Теоретические основы организации синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности

Определяя место дебиторской задолженности в системе существующего бухгалтерского учета является баланс предприятия и форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу, раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность».

В соответствии с существующей практикой ведения бухгалтерского учета основная дебиторская задолженность на предприятии отражается по дебету следующих счетов:

45 “Товары отгруженные”;

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; На субсчете 62-1 “Расчеты в порядке инкассо” учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 “Расчеты плановыми платежами” ведут расчеты с покупателями при установлении длительных хозяйственных связей, если такие расчеты носят постоянный характер.

На субсчете 62-3 “Векселя полученные” учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Проверяется, как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации) как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера №1 или регистрам, полученным на ЭВМ.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

по дебету -46, 50, 51, 52, 55, 76, 79, 90, 91;

по кредиту - 50, 51, 52, 55, 57, 60, 62, 63, 66, 67, 73, 75,76,79.

Субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным» корреспондирует со счетами по дебету - 46, 50, 5 1, 52, 55, 57,62,90; по кредиту - 50, 51, 52, 57.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору отдельно.

- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

- при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику в ведомости № 16.

Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11, а затем в Главную книгу.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит сч. 90 “Продажи”.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счетов денежных средств.

В таблице 1 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Таблица 1 - Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции

Кор. счета

Дебит

Кредит

1. Получен аванс от покупателей под отгрузку продукции

51

62-1

2. Начислен НДС

62-1

68

3. Отражена задолжность покупателя за проданные тов.

62

90-1

4. Восстановлен НДС по сумме аванса

62-1

68

5. Произведен зачет аванса

62

62-1

6. Отражено получения векселя от покупателя

62

62-3

7. Отражена задолжность покупателя на сумму стоимости реализируемого прочего имущества

62

91-1

8. Списание неоплаченной задолжности покупатели при отсутствии резерва по сомнительным долгам

91

62

9. Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам

63

62

10. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет

51

62

Учет авансов выданных:

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ:

отражаются по кредиту счета 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным” в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Аналитический учет по счету 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным” ведется по каждому дебитору. В таблице 2 представлена корреспонденция счетов по учету взаимозачетных операций.

Таблица 2 -- Схема корреспонденции счетов по учету взаимозачетных операций

Содержание операции

Кор. Счета

Дебет

Кредит

1. Начислена задолженность за отгруженные товары

62-1

90-1

2. Отражен НДС по реализованным товарам

90-3

68

3. Списаны реализованные товары по учетной стоимости

90-2

41

4. Отражены автоуслуги в составе издержек обращения

44

60-1

5. На сумму НДС

19

60-1

6. На сумму оплаченных товаров платежным поручениями

51

62-1

7. Зачет взаимных требований согласно акту

60-1

62-1

8. Предъявлен к вычету из бюджеты НДС по автоуслугам, согласно акту

68

19

Расчеты по авансам полученным:

Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств дебет 51 Кредит 62. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

дебет 62 -- авансы полученные Кредит 68 НДС

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Дебет 62 -- авансы, полученные Кредит 62.

Аналитический учет по субсчету “Расчеты по авансам полученным” счета 62 должен вестись по каждому кредитору

63 “Резервы по сомнительным долгам”;

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

76-4 Расчеты по депонированным суммам.

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. Корреспонденция счетов представлена в таблице 3.

Таблица З -- Схема корреспонденции по учету расчетов по страхованию имущества

Содержание операции

Кор. Счета

Дебет

Кредит

1. Отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации

20,25,26

76

2. Отражены перечисленные страховые платежи

76

51

3. Отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании

51

76

4. Отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работникам организации по договору страхованию

76

73

5. Списаны потери имущества по страховым услугам

76

20,25,26

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным

поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств -- 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывается с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также 91 по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Корреспонденция счетов по учету по претензиям представлена в таблице 4.

Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

По субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате.

Таблица 4 -- Схема корреспонденции счетов по учету расчетов по претензиям

Содержание операции

Кор. Счета

Дебет

Кредит

1. Перечислена предоплата за материалы

60-2

51

2. Полученные материалы несогласованного ассортимента приняты на ответственное хранение.

2

3. Предъявлена претензия продавцу на сумму предварительной оплаты.

76,3

60-1

4. Продавец признал претензию и возвратил оплату

51

76-3

5. Зачислена сумма возвращенной предоплаты

60-1

60-

6. Принятые на ответственное хранение материалы возвращены продавцу

002

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делается следующая запись:

дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 -- списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № 1 или в книге учета депонированной заработной платы (ф. 14-а) по каждой невостребованной сумме.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Скачать   След >