Документальное оформление и аналитический учет дебиторской задолженности на предприятии

Учет дебиторской задолженности при расчетах с поставщиками покупателями: дебиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками возникает при осуществлении товарных операций.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Таблица 8 - Уровень дебиторской задолженности

Отчетный период

Объем реализации

Сумма дебиторской задолженности всего

Доля дебиторской задолженности в %

2008 год

23522258

4481000

19,1

2009 год

19830000

4647000

23,4

Сумма НДС, включенная поставщиками в счета на оплату, отражается по дебету счета 19/З “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и кредиту счета 60.

На суммы предъявленных, на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

д-т 10,41,25,26 К-т 60

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиком и подрядчиком в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Д-т 19 К-т 6О

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками бюджету т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

Д-т 68 К-т 19

На основании полученного счета-фактуры покупатель принимает вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг).

Выписанные счета-фактуры регистрируют в книге продаж, а счета-фактуры, полученные от поставщиков, - в книге покупок. Хранят счета-фактуры в специальных журналах.

Для счета-фактуры предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914.(Приложение Г)

В исследуемом периоде недостач и других ошибок при расчетах

поставщиками выявлено не было.

Схема проводок по оприходованию товара представлена в таблице 9:

Таблица 9. - Схема проводок при оприходовании товара

Содержание операции

дебет

кредит

сумма

Оприходован полученные товар

41

60

21700

Учтен НДС по оприходованным товарам

19/3

60

4340

Произведена оплата за поставленный товар

60

51

26040

Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оприходованным и оплаченным товарам

68/2

19/3

4340

Для организации аналитического учета и контроля за кредиторской задолженностью на предприятии ведутся специальные учетные регистры по каждому поставщику.

Контроль за выданными авансами ведется путем выведения развернутого сальдо по счету 60 в целом и каждому поставщику в отдельности. С этой целью на предприятии ведутся специальные регистры учета -- карточки поставщиков.

Перечень основных дебиторов и кредиторов ОАО «Торгтехника» представлен в таблице 10.

Таблица 5 - Основные дебиторы и кредиторы ОАО «Торгтехника»

Наименование контрагента

Сумма задолженности

Срок возникновения

А

33312,58

31.12.2006

Б

14119,99

02.09.2006

В

4059,07

23.06.2006

Г

4047,29

14.08.2006

Д

3404,44

17.10.2006

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы

подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи.

Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям: поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Аналитический учет по счету 60 ведется на основании оборотно-сальдовой ведомости.

Дебиторская задолженность, возникающая при расчетах с покупателями, отражается по цене продажи продукции на счете 62 “Расчеты с покупателями

заказчиками”. На суммы оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит счета 90 «Продажи»

субсчет 90/1 «Выручка».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. Анализ счета 62 в ОАО «Торгтехника».

Поскольку предприятие осуществляет торговлю товарами, облагаемые НДС по различным ставкам, организован раздельный учет реализации. С этой целью в план счетов введены специальные субсчета для учета операций, облагаемых по ставке НДС 10% - 62/2 1 «Расчеты с покупателями (по ставке НДС 10%), 19/31 «НДС по приобретенным товарам по ставке 10%», 90/11 «Выручкам от реализации товаров по ставке НДС 10%».

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию. Полученные авансы отражаются только

аналитическом учете, что несколько осложняет их учет в целях исчисления налога на добавленную стоимость. Схема проводок при отгрузке товаров приведена в таблице 11.

Таблица 11.-Схема проводок при отгрузке товаров на примере ЧП Воднев И. Н.

Содержание операции

дебет

кредит

сумма

Отгружены товара согласно накладной

62/2

90/1

2415,25

Начислена НДС по отгруженным товарам

90/3

68/4

484,75

Списана покупная стоимость товара

90/2

41

1630,50

Произведена оплата отгруженного товара

51

62/2

2415,25

Определен финансовый результат продаж

90/1

90/9

90/9

90/9

90/2

90/3

2415,25

1630,50

484,75

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету и по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета в достаточной мере обеспечивает получение данных по покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Учет дебиторской задолженности при расчетах с финансовыми органами:

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, вне- бюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Используется счет 68 “Расчеты с бюджетом”, к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый в пассиве.

При начислении налога на прибыль дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуется счет 68. Причитающиеся налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

для учета расходов по ЕСН используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В рабочем Плане счетов ОАО «Торгтехника» этот счет имеет субсчета:

69/1 -- «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 -- «Расчету по пенсионному обеспечению»;

69/3 -- «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69/11 -- «Расчеты по обязательному социальному страхованию

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Исчисление ЕСН с заработной платы работников основного производства отражается записью:

Дт. 20 Кт. 69/1 -- на сумму начисленного налога (ФСС);

Дт. 20 Кт. 69/2 -- Пенсионный Фонд

Дт. 20 Кт. 69/3/1 - ФФОМС

Дт. 20 Кт. 69/3/2 ТФОМС.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности и др.:

Дт. 69/1 Кт. 70

Перечисление оставшихся после выплаты пособий сумм ЕСН в

соответствующие социальные фонды на счетах бухгалтерского учета отражаются так:

Дт. 69/1, 69/2, 69/3 Кт. 5

Учет дебиторской задолженности при расчетах с разными физическими

юридическими лицами:

Аналитический учет по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Схема проводок по расчетам подотчетными лицами представлена в таблице 12.

Таблица 12 - Схема проводок по расчетам с подотчетными лицами.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

Выдана сумма в подотчет

71

50

5000

Списаны суточные

25

71

1000

Списана стоимость проезда

25

71

1200

Списана стоимость проживания

25

71

1000

НДС с оплаты стоимости проживания

25

19/3

180

Сдана в кассу предприятия неиспользованная сумма аванса

71

50

1620

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 26 “Общепроизводственные расходы” и 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счеты могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по предоставленным займам»;

2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и т. д.

На субсчете 73/1 учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.)

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73/1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.)

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств или счет 70 в зависимости от порядка платежа. При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73/1 в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы».

На субсчете 73/2 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73/2 с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73/2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами содержит информацию, которая не отражается на счетах 60 - 75 раздела VI Расчеты”; расчеты по имущественному и личному страхованию, претензиям. Суммам по удержанию из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц согласно исполнительным документам или постановлениям судов и т.п.

К счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут открываться следующие субсчета:

76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”;

76-2 `Расчеты по претензиям”;

76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”;

76-4 “Расчеты по депонированным суммам” и др.

В дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” списываются имеющиеся у организации потери по страховым случаям с кредита счетов учета основных средств, производственных запасов и другого имущества, суммы страхового возмещения по договору страхования работников организации.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Скачать   След >