Регистры для ведения учетных процедур по дебиторской задолженности предприятия

В главе 25 НК РФ указано на необходимость ведения налогового учета. Организации разрабатывают его методику самостоятельно с учетом специфики своей деятельности.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно с закреплением в учетной политике для целей налогообложения. При этом должна быть обеспечена прозрачностью формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного документа.

Организация должна иметь набор регистров, в которых накапливаются возникающие доходы и расходы и определен порядок формирования объектов налогового учета.

МНС России выпустило рекомендации по составлению регистров налогового учета для исчисления прибыли.

Особо подчеркивается, что эти регистры содержат перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. Но в то же время авторы уточняют, что предлагаемый перечень регистров неполный. Кроме того, он носит рекомендательный характер. Это означает, что организации с учетом специфики своей деятельности имеют право организовать налоговый учет иным способом, без применения этих регистров Кроме того, можно внести изменения в предлагаемые МНС России регистры для уточнения отдельных показателей. А также дополнить перечень регистрами, необходимыми для учета операций конкретного вида деятельности.

Формы аналитических регистров в обязательном порядке должны

-содержать следующие реквизиты:

-наименование регистра;

-период (дату) составления;

-измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном

выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление

указанных регистров.

Регистры, предназначенные для учета дебиторской задолженности, представлены в таблице 16:

Таблица 16. Регистры, предназначенные для учета дебиторской задолженности

Наименование группы регистров

Назначение регистра

Регистры для учёта дебиторской задолженности

Регистры промежуточных расчётов

Накопление информации о порядке проведения расчётов промежуточных показателей, для которых не предусмотрено отдельных строк в декларации по налогу на прибыль

-Учёт сомнительной и безнадёжной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчётную дату

-Резерв сомнительных долгов текущего отчётного (налогового) периода

Регистры учёта состояния налогового учёта

Систематизация информации о состоянии показателей объекта учёта, которые используются более одного отчётного (налогового) периода.

Отражение данных о состоянии объекта учёта на каждую текущую дату и об изменении состояния объектов налогового учёта во времени

-Регистр движения резерва по сомнительным долгам*;

-Регистр аналитического учёта операций по движению дебиторской задолженности

Регистры формирования отчётных данных

Получение значений конкретных строк декларации по налогу на прибыль

-Регистр учёта внереализованных расходов текущего периода;

-Регистр учёта внереализованных доходов текущего периода

Согласно статье 314 НК РФ, ведение налогового учета не запрещает использовать методы бухгалтерского учета, такие как метод двойной записи и метод баланса. Заменяя отдельные регистры бухгалтерского учета, регистрами налогового учета, получаем налоговый баланс. В результате на налоговом счете 99 “Прибыли и убытки” определяются требуемые составляющие налоговой базы.

Пример 1

По результатам инвентаризации выявлена сомнительная задолженность покупателей за отгруженную продукцию. Она распределена по срокам

погашения. Также выделена задолженность, признаваемая безнадежными долгами.

Регистр налогового учета будет заполнен следующим образом. Учет сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам

инвентаризации на отчетную дату

Налогоплательщик: ОАО “Торгтехника”

ИНН: 7702234684

Период с 01 .07.2009 по 30.09.2009 г.

Дата проведения инвентаризации

Вид задолженности со сроком погашения

Сумма безнадежных долгов

Основание возникновения задолженностей, приведенных в графах 2 и 3, сроком

от 45 до 90 дней

более 90 дней

от 45 до 90 дней

более 90 дней

1

2

3

4

5

6

30.06.05

80 000

13 000

10 000

Договор №5

Договор №14

45 000

57 000

15 000

Договор №21

Договор №18

65 000

20 000

Договор №7

Договор №2

90 000

30 000

Договор №10

Договор №15

Итого

280 000

120 000

25 000

Заметим, что регистр, предложенный МНС, несколько изменен - итоговая сумма по каждому виду задолженности (строка 6) выделена из перечня строк- показателей. По нашему мнению, такое преобразование не повлияет на формирование объекта учета. Регистр в результате принимает более понятный и законченный вид.

Организация и проведение аудита дебиторской задолженности

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К таким расчетам можно отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями собственными или третьих лиц и т. д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой должна быть корректно раскрыта в финансовой отчетности.

Цель аудита дебиторской задолженности -- подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.

Нельзя разделять аудит расчетов с поставщиками, покупателями и аудит дебиторской и кредиторской задолженности, так как первое представляет собой обороты по счетам бухгалтерского учета, а второе -- их сальдо.

Многообразие форм расчетов, предусмотренных законодательством, превращает аудит расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, требующий знания гражданского законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умения оценить и описать систему взаимодействия клиента с контрагентами.

Методики проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности группы компаний «Торгтехника» содержат следующие процедуры:

- экспертиза документов (договоров, мировых соглашений, решений арбитражных судов, накладных и пр.), подтверждающих права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ сроков возникновения задолженности;

- проверка наличия договоров, выраженных в условных единицах; оценка точности измерения и полноты отражения дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах на счетах бухгалтерского учета; анализ корреспонденции и оборотов по счетам учета суммовых разниц;

- проверка прав, существования, точности измерения и полноты отражения на счетах бухгалтерского учета величины штрафных санкций к получению и уплате;

- проверка операций по расчетам собственными векселями и векселями третьих лиц;

- проверка зачетов взаимных требований, бартерных операций, операций по договорам мены и уступки права требования.

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями и, как результат, аудит дебиторской и кредиторской задолженности помогают выявить долги, по которым истек срок исковой давности. Специалисты группы компаний «Торгтехника» эффективно проведут работу по этим разделам хозяйственной деятельности, выявят слабые стороны системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Скачать   След >