Правила отражения в учете операций по формированию собственных и привлеченных средств банка

Учет акционерного капитала основывается на концепции источников капитала, согласно которой капитал владельцев отражают на счетах 5-го класса Плана счетов, который состоит из двух разделов:

50 "Уставный капитал и другие фонды банка";

51 "Результаты переоценки";

52 "Приписной капитал филиала иностранного банка".

Группа № 500 "Уставный капитал банка" включает счета, предназначенные для учета зарегистрированного уставного капитала (пассивный, № 5000) и неуплаченного зарегистрированного уставного капитала (контрпассивный, № 5 001), собственных акций, выкупленных у акционеров (контрпассивный, № 5 002), и дивидендов , направленных на увеличение уставного капитала (пассивный, № 5 003).

Остатки по счетам №№ 5 001 и 5 002 уменьшают остаток по счету № 5000, благодаря чему банковский баланс всегда дает реальную картину суммы уплаченного зарегистрированного уставного капитала.

Например:

остаток на счете 5000 (П) составляет 5500000 грн;

остаток на счете 5001 (КП) составляет С млн грн, таким образом, сумма уплаченного зарегистрированного уставного капитала составляет 2500000 грн.

Сальдо счета № 5 000 соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах банка и равна номинальной стоимости выпущенных акций.

Группа № 501 «Эмиссионные разницы" имеет счет с таким же названием, который предназначен для учета разниц сверх номинала акций.

Счета группы № 502 "Общие резервы и фонда банка" предназначены для учета резервов, создаваемых за счет прибыли.

По счетам группы № 503 "Результаты прошлых лет" учитываются нераспределенная прибыль, заработанная банком, или непокрытый убыток.

Счета группы № 504 "Результаты отчетного года, ожидающие утверждения", предназначенные для учета прибыли (убытка), полученного за отчетный год до его утверждения собранием акционеров и распределения.

Счета раздела 51, группы 510 предназначены для учета результатов переоценки основных средств (счет № 5100) нематериальных активов (счет № 5101), ценных бумаг в портфеле банка на продажу (счет № 5 102), инвестиций в ассоциированные компании (счет № 5 103), за операциям хеджирования (счет № 5 104).

Следует обратить внимание на то, что счета класса 5 пассивные (№ 5000, № 5 003, № 5 010, № 5020, № 5021, № 5022, № 5 030, № 5040, № 5 101, № 5102, № 5103, № 5104), контрпассивные (№5001, № 5002) и активные (№ 5031, № 5 041).

По пассивным счетам учитываются составляющие банковского капитала: уставный капитал, дивиденды, которые направлены на увеличение уставного капитала, эмиссионные разницы, резервы, доходы банка и результаты переоценки.

Контрпассивные счета, уменьшая стоимость соответствующего пассива, показывают его реальную стоимость: так, неуплаченный капитал показывает, что не все зарегистрированные акции реализованы, наличие собственных акций, выкупленных у акционеров также указывает на то, что фактически реализовано акций меньше, чем зарегистрировано.

По активным счетам учитываются непокрытый убыток прошлых лет и убыток отчетного года, который ожидает утверждения.

Порядок учета учреждениями банков операций по депозитам регламентируется "Инструкцией по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины", утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 15 сентября 2004 № 435.

Депозиты клиентов банка отражаются в пассиве баланса и учитываются по счетам 2-го класса плана счетов:

2 "Операции с клиентами";

25 "Средства бюджета и внебюджетных фондов Украины";

26 "Средства клиентов банка".

Учет ведется отдельно по номиналу депозита и суммой процентов по депозитам.

Депозиты учитываются на всю сумму номинала на депозитном счете до времени погашения. В зависимости от метода выплаты процентов по депозитам - за период или на период (авансом) - изменяется сумма, поступающая от депонента. В любом случае номинальная сумма депозита и сумма, которая учитывается на депозитном счете, совпадают.

Учет процентов по депозитам осуществляется по принципам начисления и соответствия. Для учета начисленных процентов используются соответствующие счета "начисленных расходов", на которых накапливаются начисленные проценты до наступления срока их уплаты.

Расходы банка, связанные с выплатой процентов, учитываются по счетам 7-го класса плана счетов,

Если проценты выплачиваются авансом, их относят к расходам будущих периодов и учитываются по счету 3-го класса плана счетов.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >