Особенности учета валютных операций банка

План счетов бухгалтерского учета банков Украины обеспечивает мультивалютный учет операций банков. Это означает, что возникновение требований (актива) или обязательств (пассива) в иностранной валюте будет отображаться на тех же счетах, что и гривневого актива или пассива. В то же время банки могут проводить расчеты во многих валютах иностранных государств. Но мультивалютность в учете распространяются только на счета 1-го, 2-го, 3-го, 4-го, 9-го классов. Учет на счетах 5-го, 6-го, 7-го классов ведется только в национальной валюте.

Аналитический учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется в двух оценках: в иностранной валюте по номинальной стоимости и в национальной валюте Украины по официальному курсу.

В синтетическом учете операции с иностранной валютой отражаются только в национальной валюте Украины.

В результате осуществления валютных операций в коммерческом банке постоянно меняется соотношение остатков на счетах в иностранной валюте, которые формируют активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям). Это соотношение называют валютной позицией банка. Если сумма всех счетов в конкретной валюте балансируется, имеем закрытую валютную позицию. Разница между остатками средств в иностранной валюте, формируют активы и пассивы в соответствующих валютах, обеспечивает открытую валютную позицию. Именно такая ситуация не исключает возможности получить дополнительные прибыли или понести дополнительные убытки в случае изменения обменных курсов валют.

К операциям банка, влияющие на величину открытой валютной позиции, относятся:

- Покупка, продажа наличной и безналичной иностранной валюты, в том и.ьисли срочные операции, по которым возникают требования и обязательства в иностранных валютах, независимо от способов и форм расчетов по ним;

- Начисление, получение, уплата иностранной валюты в виде доходов и расходов;

- Поступление средств в иностранной валюте в уставный капитал;

- Погашение банком безнадежной задолженности в иностранной валюте;

- Формирование резервов в иностранной валюте за счет расходов;

- Купля-продажа основных средств и товарно-материальных ценностей за иностранную валюту;

- Другие обменные операции с иностранной валютой.

Не влияют на величину открытой валютной позиции операции в иностранной валюте, которые осуществляются в той же валюте.

Связь между операциями в иностранной и национальной валютах осуществляется с помощью счетов группы:

380 "Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов";

+3800 АП "Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов";

3 801 АП (контрсчет) "Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов".

Счета валютной позиции и ее эквивалента отражают позицию банка в соответствующей валюте и стоимость валюты, перечисленной в гривне. Счет 3 800 открывается по кодам валют в иностранной валюте и в рублях, а счет 3801 - только в гривнах, аналитический учет ведется по видам валют.

В случае осуществления обменных операций конечным результатом является проведение операций по дебету счета в одной валюте и кредиту - в другой.

При отображении обменных операций с наличной иностранной валютой по балансовым счетам используются курсы:

а) по официальному валютному курсу на дату валютирования (дата совершения операции) отражается иностранная валюта в двойной оценке - по номиналу и в гривневом эквиваленте;

б) по рыночному курсу гривны отражаются в случае купли-продажи иностранной валюты за гривны.

Переоценка (перерасчет гривневого эквивалента остатков иностранной валюты) всех монетарных статей в иностранной валюте осуществляется при каждой смене официального валютного курса. Курсовая разница от переоценки денежных средств и других монетарных статей в иностранной валюте зачисляется на счет № 6204 АП "Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами". Внебалансовая позиция банка по иностранной валютой учитывается по счету № +9920 АП "внебалансовая позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами".

С целью формирования управленческой отчетности банк может вести отдельно учет реализованного результата по операциям по купле-продаже иностранной валюты.

Реализован результат по операциям купли-продажи иностранной валюты определяется как разница между стоимостью продажи иностранной валюты и стоимостью ее покупки по одному из следующих методов:

а) "первый пришел, первый ушел" (FIFO). Чтобы определить доход банка от купли-продажи иностранной валюты, сумма реализованной иностранной валюты умножается на разницу между курсом продажи и курсами, по которым были приобретены первые суммы иностранных валют;

б) метод средневзвешенной. Чтобы определить доход банка от купли-продажи иностранной валюты, сумма реализованной валюты умножается на разницу между курсом продажи и средневзвешенным курсом, по которому она была приобретена;

в) "последний пришел, первый ушел" (LIFO). Чтобы определить доход банка от купли-продажи иностранной валюты, сумма реализованной иностранной валюты умножается на разницу между курсом продажи и курсами, по которым были приобретены последние суммы иностранной валюты.

Метод расчета реализованного результата определяется политикой банка по управленческому учету и может изменяться, если это приведет к более достоверного отражения результата обменных операций банка или по требованию Национального банка Украины относительно учета иностранной валюты.

Реализован результат учитывается на отдельном аналитическом счете балансового счета № 6204 АП "Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами".

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >