АКЦИЗЫ

Учет акцизов, налогоплательщики, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению

Акциз - налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Перечень подакцизных товаров:

спирт и спиртосодержащая продукция;

алкогольная продукция, пиво;

табачная продукция;

прямогонный и автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла;

автомобили.

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения:

спиртосодержащие средства медицинского и ветеринарного назначения;

парфюмерно-косметическая продукция (с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно; разлитая в емкости до 100 мл; наличие пульверизатора или разлитая в емкости не более 100 мл.;с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно);

отходы (подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей; образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий).

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:

передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговый период - календарный месяц.

Налоговым кодексом установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные и зависят от вида подакцизного товара.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ*Cн, (3.1)

А - сумма акциза;

НБ - налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);

Cн - ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Cн + R*Рмах, (3.2)

А - сумма акциза;

НБ - налоговая база в натуральном выражении;

Cн - ставка налога в рублях за единицу продукции;

R - доля в процентах;

Рмax - максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Так как ЮВ ОЦОР не занимается подакцизной деятельность, то рассмотрим на примере сторонней организации:

Организация производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено 400 л. данного подакцизного товара. Применяемая налоговая ставка - 210 руб за 1 л. безводного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту - 1400 руб. Рассчитаем сумму акциза:

1. Определим налоговую базу в пересчете на безводный спирт: 400 л. * 40% = 160 л;

2. Определим сумму акциза по реализованной подакцизной продукции:160 л * 210 руб. = 33600 руб. 00 коп;

3. Определим сумму акциза, подлежащего уплате по алкогольной продукции. Для этого исчисленная сумма акциза уменьшается на сумму налоговых вычетов: 33600 - 1400 = 32200 руб. 00 коп.

Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров, а уплата акциза производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению акциз в бюджет, порядок заполнения налоговой декларации

Дт 19 Кт 68 - Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство;

Дт 68 Кт 19 - Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство;

Дт 90 Кт 68 - Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров;

Дт 91 Кт 68 - Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

Дт 20 Кт 68 - Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве;

Дт 68 Кт 51 - Перечислен акциз в бюджет.

В состав декларации по акцизам включаются:

Титульный лист;

Раздел 1 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет", состоящий из трех подразделов;

Раздел 2 "Расчет суммы акциза", состоящий из:

- подраздела 2.1 "Операции, совершаемые с подакцизными товарами";

- подраздела 2.2 "Сумма акциза, подлежащая вычету";

- подраздела 2.3 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет";

- подраздела 2.4 "Реализация подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, в том числе реализация в государства - члены Таможенного союза";

- подраздела 2.5 "Сумма авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции";

Приложения к форме декларации:

№1 - "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара";

№2 - "Расчет суммы авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции";

№3 - "Сведения об объемах спирта этилового, реализованного производителями каждому покупателю";

№4 - "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией";

№5 - "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям";

№6 - "Сведения об объемах прямогонного бензина, полученного лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина";

№7 - "Сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного лицам".

Декларация составляется за налоговый период (календарный месяц).

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Налоговая декларация по акцизам представлена в ПРИЛОЖЕНИИ Б.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Скачать   След >