Введение

Согласно п. 1 ст. 8 Налогового Кодекса РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Данное определение позволяет выявить следующие признаки налога:

1) обязательность платежа;

2) индивидуальная безвозмездность;

3) денежная форма налога;

4) отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта; 5) публичная цель - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В необходимых случаях при установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Цель данной работы - всестороннее изучение и характеристика налоговых льгот.

Для достижения цели нами необходимо решить следующие задачи:

- дать понятие налоговых льгот;

- изучить классификацию налоговых льгот;

- раскрыть особенности налоговых льгот, в том числе: изъятие, скидки, налоговый кредит.

Источниками информации послужили учебная и методическая литература по теме работы, публикации в СМИ, а также материалы ресурсов Интернет.

Налоговые льготы и их классификации

Налоговыми льготами, иначе льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками. В том числе понятие налоговых льгот включает в себя возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, что следует из ст. 56 НК РФ.

Налоговые льготы не являются обязательным элементом налогообложения, поскольку отсутствие этого элемента в актах законодательства о налоге не влияет на решение вопроса, установлен или не установлен налог. Благодаря применению данного налогового инструмента государством достигаются две цели:

- главная цель состоит в сокращении размеров налогового обязательства налогоплательщика;

- вторая цель, которая на практике преследуется относительно реже, - это отсрочка или рассрочка платежа. Однако и эту цель надлежит рассматривать как способ косвенного сокращения налоговых обязательств налогоплательщика, поскольку отсрочка или рассрочка платежа фактически являются кредитом, предоставленным бесплатно или на льготных условиях.

Несмотря на общность целей, налоговые льготы обладают различиями в механизме своего действия, который зависит от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота.

Налоговые льготы, как и другие элементы налога, должны устанавливаться?исключительно законами о налогах и сборах в соответствии с базовыми правилами (принципами):

- недопустимости персонифицированного (для отдельных субъектов хозяйствования либо отдельных физических лиц) характера установления?льгот;

- недопустимости дискриминационного характера установления льгот, т.е. их?установления в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

- добровольности применения льгот, т.е. возможности свободного выбора?налогоплательщиком - применять или не применять установленную?льготу. Основанием этого правила является факультативный характер?льготы как элемента налога, а также то, что поскольку предоставление?льгот ведет к потерям бюджета, то добровольность их применения отвечает интересам как налогоплательщиков, так и государства.

Данным принципам должны соответствовать признаки налоговых льгот - это неотъемлемые существенные свойства универсального характера, по наличию полной совокупности которых в национальной законодательной практике из всей совокупности инструментов, обеспечивающих налоговые преференции, можно идентифицировать налоговые льготы. К таким признакам относятся: 1) законность установления;

2) недопустимость индивидуального характера установления;

3) недопустимость дискриминационного характера установления;

4) добровольность применения;

5) создание налоговых преимуществ.

В налогообложении большое значение, как теоретическое, так и практическое имеет классификация льгот. Так, в прикладном аспекте классификация позволяет проводить анализ налоговой системы на предмет перегруженности льготами, осуществлять различные оценки по группам льгот в сопоставлении с динамикой социально-экономических показателей.

Классификация налоговых льгот - это обоснованное разнесение налоговых?льгот по определенным группам, произведенное на основании определенного разграничивающего (классифицирующего) признака и обусловленное целями (задачами) систематизации и сопоставлений.

Основные классификации налоговых льгот

Рисунок 2 - Основные классификации налоговых льгот

Охарактеризуем кратко налоговые льготы по основным классифицирующим признакам, показанным на рис. 1.

1) Классификация льгот по принадлежности к уровню управления ими подразделяется на федеральные, региональные, местные, т.е. предоставление соответствующими уровнями:

- федеральные льготы, устанавливаемые или отменяемые федеральным уровнем?управления. Они могут устанавливаться как по федеральным, так по региональным и местным налогам. Вводятся исключительно НК РФ;

- региональные льготы, устанавливаемые региональным уровнем управления по?региональным и местным налогам. Вводятся законами субъектов;

- местные льготы, устанавливаемые органами местного самоуправления по местным налогам. Вводятся нормативными правовыми актами этих органов.

Данная классификация очень важна для оценки цены вводимых льгот для каждого уровня?правления.

2) Классификация льгот по субъекту предоставления подразделяет их на льготы, предоставляемые исключительно хозяйствующим субъектам или физическим лицам либо всем без исключения. Данная?классификация позволяет разграничить их в соответствии с природой дохода:

- во-первых, на льготы, предоставляемые юридическим и физическим лицам при получении ими предпринимательского дохода;

- во-вторых, на льготы, предоставляемые физическим лицам при получении ими трудового дохода. Это положение касается и разграничения льгот по природе имущества, владение которым осуществляется в предпринимательских либо в личных целях, а также по природе потребления, осуществляемого в предпринимательских либо в личных целях.

3) Классификация льгот по комплексности их воздействия разграничивает:

- на льготы, целенаправленно воздействующие только на какой-то один налог либо один его элемент. Таких льгот подавляющее большинство;

- льготы, имеющие ориентированное воздействие на какой-либо один налог?(элемент), но оказывающие при этом косвенное воздействие на другой?налог (элемент). Так, например, ускоренная амортизация ориентирована?на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, но при этом она?более быстрыми темпами уменьшает остаточную стоимость амортизируемого имущества, а следовательно, базу по налогу на имущество. Таким же?действием обладают преференции: снижение таможенных пошлин приводит к уменьшению налоговой базы по НДС;

- льготы, комплексно воздействующие на определенную совокупность налогов. К ним относят налоговый иммунитет и специальные налоговые режимы.

4) Классификация льгот по механизму предоставления позволяет разграничивать их:

- на безусловные - это льготы, прямо установленные законодательством,?не требующие выполнения каких-либо дополнительных условий: налоговые скидки, преференции, освобождение отдельных категорий плательщиков;

- условные - это льготы, по которым законодательством установлены?лишь общие правила, для возможности их применения требуется выполнение ряда условий либо решение уполномоченных органов: налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит, налоговая амнистия?и др.

5) Классификация льгот в зависимости от преследуемой цели введения - разграничивает льготы на три группы:

- экономические - льготы, направленные на стимулирование производственной, инвестиционной, инновационной деятельности хозяйствующих субъектов, улучшение?их финансово-экономического?состояния: ускоренная амортизация, инвестиционный налоговый кредит, налоговая амнистия и др.;

- социальные - льготы, направленные на решение социальных задач, например на улучшение жилищных условии, повышение?образования, здоровья, поддержку социально незащищенных слоев населения: некоторые формы налоговых скидок, вычетов, освобождение отдельных категорий плательщиков;

- общие - льготы, призванные комплексно решать как экономические,?так и социальные задачи: льготные режимы налогообложения для малого?бизнеса, понижение налоговых ставок по продуктам первой необходимости и др.

Данная классификация особо важна?для оценки и сопоставления льгот (налоговых расходов), характеризующихся?экономической направленностью, т.е. призванных стимулировать определенные?формы и виды предпринимательской деятельности, и льгот, имеющих социальную направленность, т.е. призванных уменьшить социальный дискомфорт малообеспеченных и наименее трудоспособных категорий граждан.

6) Классификация в зависимости от привязки к элементам налогообложения выделяет льготы, не имеющие привязки, - это исключительно льготные налоговые режимы и имеющую такую привязку - все остальные льготы, нацеленные на создание определенных преимуществ при определении какого-либо элемента налогообложения.

7) Наиболее полная и основная классификация налоговых льгот - по форме предоставления, которая показывает значительное их разнообразие.

Льготные налоговые режимы - режимы, создающие более благоприятные условия налогообложения отдельным категориям налогоплательщиков, отвечающим установленным критериям, определенным видам экономической деятельности или отдельным территориальным образованиям. К ним в российской практике относят - специальные налоговые режимы, а?также режимы свободных и особых экономических зон.

Налоговые вычеты - это льготы, позволяющие в определенных законом случаях уменьшать величину налоговой базы. Вычеты могут основываться на документально подтвержденных расходах, уменьшающих налоговую базу. Но могут?основываться и на установлении заранее известного размера, не требующего расходного подтверждения, в отношении определенных категорий налогоплательщиков.

Вычеты могут быть также лимитированные, т.е. принимаемые в установленных пределах, и нелимитированные, т.е. принимаемые без ограничения. Кроме?того, вычеты могут различаться по их переносимости на будущее. Большинство?вычетов могут уменьшать налоговую базу только текущего периода или устанавливаться по итогам текущего налогового периода, но встречаются вычеты, которые можно переносить на будущие налоговые периоды до полного их использования, - это, например, вычет по НДФЛ в связи с новым строительством либо?приобретением жилого дома, квартиры.

Льготы, позволяющие в установленном законом порядке получать преимущества по изменению сроков уплаты налога:

- налоговая отсрочка - это льгота, предусматривающая перенос компетентными органами срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок при наличии соответствующих оснований с последующим единовременным погашением?налогоплательщиком суммы задолженности;

- налоговая рассрочка - это льгота, предусматривающая перенос компетентными органами срока уплаты определенных частей налога на более поздний срок?при наличии соответствующих оснований с последующим поэтапным погашением, т.е. предусматривающая разбиение суммы налога на определенные части с?установлением сроков уплаты этих частей.

В России отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение?срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на?срок до одного года с единовременной (отсрочка) или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (рассрочка).

Изъятия - это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения. Изъятия могут представляться:

1) на постоянной основе и на ограниченный срок;

2) как всем плательщикам налога, так и какой-то отдельной их категории.

Скидки - это льготы, сокращающие налоговую базу, подразделяются на:

1) лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщикам);

2) общие скидки (ими пользуются все плательщик, например, имущественные налоговые вычеты для всех плательщиков НДФЛ) и специальные скидки (действующие для отдельных категорий субъектов например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при исчислении этого же налога).

Налоговые освобождения - это льготы, выводящие полностью или частично?из-под налогообложения определенные категории налогоплательщиков или налогоплательщиков, отвечающих установленным критериям.

Налоговые кредиты - это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад (сумму налога).

Более подробно о данной категории налоговых льгот рассмотрим в следующей главе.

налоговый льгота изъятие кредит

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Скачать   След >