Расходы по включением в себестоимость

По включением в себестоимость затраты делятся на:

• прямые расходы;

• косвенные расходы.

Прямые расходы

Прямые расходы - это расходы, связанные непосредственно с производством и могут быть отнесены на конкретный продукт и распределены на основании технико-экономических расчетов. К ним относятся: сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, заработная плата производственного персонала и социальные отчисления на нее, расходы на эксплуатацию производственного оборудования и его амортизацию и т.

Косвенные расходы

Косвенные расходы - это расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретные изделия. К ним относятся различные административные и управленческие расходы, расходы на отопление и освещение помещений, страхование имущества, расходы, связанные со сбытом продукции и др.

Расходы по степени влияния объемов производства на уровень затрат

По степени влияния объемов производства на уровень расходов выделяют:

• условно-постоянные расходы;

• переменные затраты;

Условно-постоянные - затраты, которые не зависят от объемов производства предприятия: арендная плата за помещение, содержание административно-управленческого персонала, амортизация оборудования и др. Они могут быть увеличены или уменьшены за счет любого управленческого решения (например, увеличение или уменьшение расходов на охрану труда, применение ускоренной амортизации и др.).

Переменные затраты зависят от объемов деятельности. Так, с увеличением производства увеличиваются затраты на сырье, материалы, комплектующие, оплата труда рабочих по сдельной форме и, соответственно, отчисления па социальные мероприятия, расходы на транспортировку товаров, их хранение и др.

Расходы по степени полезности

По степени полезности различают:

• полезные расходы;

• бесполезные расходы.

Полезные - затраты, которые способствуют результативному осуществлению производственной и хозяйственной деятельности предприятия.

Бесполезные - расходы, связанные с обслуживанием неиспользованной части ресурсов. Например, по трудовыми ресурсами - выплата заработной платы работникам, не занятым в производственном или другом хозяйственном процессе; за материальными ресурсами - амортизация не установленного либо не использованного оборудования; за финансовыми ресурсами - выплата процентов по банковским или другими займами, не были использованы, и др.

Расходы по месту возникновения

По месту возникновения различают следующие расходы, которые могут возникать в подразделениях, службах, отделах предприятия и тому подобное.

Расходы в зависимости от календарного периода

В зависимости от календарного периода расходы делят на

• текущие расходы;

• единовременные затраты.

Текущие - постоянные расходы, которые периодически возникают и когда их период не превышает одного месяца.

Одноразовые (или однократные) расходы направлены на обеспечение процесса производства в течение довольно длительного времени, и периодичность их возникновения более одного месяца.

Издержки обращения

В свою очередь издержки обращения делятся на:

• дополнительные расходы;

• чистые расходы.

Дополнительные расходы, связанные с операциями, направленными па продолжение процесса производства в сфере обращения (хранение товаров, транспортировки их к месту реализации, подсортировки, фасовки, подготовка к продаже и др.).

К чистым относятся расходы, связанные с продажей товаров, изменением его владельца (заработная плата кассиров, кассиров-контролеров; уплата процентов за пользование кредитом и др.).

С введением в Украине новых Положений (стандартов) бухгалтерского учета порядок отражения расходов, входящих в себестоимость, несколько изменился. Так, состав расходов определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 16 "Расходы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 № 318 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19 января 2000 за № 27/4248.

Себестоимость продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции, которая будет реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов. Производственная себестоимость продукции состоит из следующих элементов:

• прямые материальные расходы;

• прямые расходы на оплату труда;

• другие прямые расходы;

• общепроизводственные расходы;

• переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции определяет предприятие.

Прямые материальные затраты включают стоимость сырья и основных материалов, составляет основу продукции, полуфабрикаты и комплектующие изделия, вспомогательные и другие материалы и сырье, которое может быть непосредственно отнесена к конкретному объекту расходов.

Прямые расходы на оплату труда включают заработную плату и различные выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании других услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

Другие прямые расходы включают все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация и т.

Общепроизводственные расходы состоят из нескольких элементов, к которым относятся:

• расходы, связанные с руководством производства, - заработная плата и отчисления на социальные мероприятия работников цеха, а также расходы аппарата управления цеха;

• амортизационные отчисления оборудования цеха и нематериальных активов общепроизводственного назначения;

• расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт страхование основных средств и внеоборотных активов общепроизводственного назначения;

• расходы на совершенствование технологии и организации производства;

• расходы на отопление, освещение, водоснабжение и другие расходы на содержание производственных помещений;

• расходы на обслуживание производственного процесса, а также на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды;

• расходы, связанные с внутризаводской перемещениями грузов, недостачи незавершенного производства, потери от порчи материальных ценностей и др.

Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные. Перечень и состав постоянных и переменных общепроизводственных расходов устанавливаются непосредственно предприятием.

Постоянные общепроизводственные расходы - расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными или почти неизменными с изменением объемов деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности) при мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактический размер.

Переменные общепроизводственные расходы - расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо или почти прямо пропорционально изменению объемов деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения на базе мощности отчетного периода.

Перечень условно-постоянных и переменных затрат определяется непосредственно предприятием.

Кроме производственной себестоимости, в общей себестоимости входят расходы, связанные с операционной, финансовой, инвестиционной и другой деятельностью предприятия.

Расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции, делятся на:

• административные расходы;

• расходы, связанные со сбытом продукции;

• прочие операционные расходы.

Административные расходы - общепроизводственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, к которым относятся:

- Общие кооперативные расходы, связанные с расходами на проведение различных годовых и других сборов, представительские расходы и др .;

- Расходы и содержание аппарата управления предприятия;

- Содержание основных средств и нематериальных внеоборотных активов общехозяйственного назначения;

- Амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;

- Различные налоговые сборы, которые должно платить предприятие согласно действующему законодательству Украины и которые включаются в себестоимость продукции;

- Другие расходы предприятия общехозяйственного назначения.

К расходам, связанным со сбытом продукции, относятся:

- Стоимость упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

- Ремонт тары;

- Оплату труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

- Прочие расходы, связанные со сбытом продукции и товаров;

- Расходы на транспортировку и страхование готовой продукции, оплату транспортно-экспедиционных услуг в соответствии с заключенным соглашением;

- Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции;

- Расходы на рекламу продукции и исследования рынка. К другим операционным расходам относятся:

- Себестоимость реализованной иностранной валюты, перечисленной в денежную единицу валюты Украины по курсу Национального банка;

- Размер безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных ее долгов;

- Потери от обесценивания запасов;

- Недостачи и потери от порчи товаров;

- Расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

- Штрафы, пени и неустойки и т.

В свою очередь, расходы, связанные с операционной деятельностью, группируются по следующим экономическим элементам:

• материальные затраты (стоимость сырья, основных материалов и др.);

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные мероприятия;

• амортизация (сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов);

• прочие операционные расходы.

К расходам финансовой деятельности относятся расходы на уплату процентов за пользование кредитами, полученными по облигациям, по финансовой аренде и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

Расходы инвестиционной деятельности - это расходы, которые имеет предприятие от привлечения инвестиционных средств других субъектов хозяйствования и выполнение соответствующих обязательств.

Другим важнейшим элементом производственной цены предприятия является прибыль - самая простая и одновременно сложная категория рыночной экономики. Его простота заключается в том, что он является стержнем и главной движущей силой рыночной екопомикы, главным стимулом и мотивом деятельности предприятия, а сложность - в богатстве форм, в которых он может проявляться.

В целом прибыль является выражением в денежной форме чистого дохода предприятия на вложенный капитал, характеризующий вознаграждение предпринимателя за риск осуществления им предпринимательской деятельности, и определяется как разница между совокупным доходом и совокупными затратами.

Прибыль имеет особые характерные черты, к которым относятся такие.

1. Есть особой формой дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Это самая простая форма выражения прибыли, однако не является достаточно полной, поскольку активная деятельность в некоторых сферах может и быть не связана с получением прибыли (благотворительная деятельность, политическая деятельность и др.).

2. Является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного успеха. Категория прибыли связана с категорией капитала как с одним из факторов производства, и в усредненной форме характеризует цену функционирующего капитала.

3. Не является гарантированным доходом предпринимателя на вложенный капитал в тот или иной вид бизнеса. Он является следствием деятельности предпринимателя. Но за неудачных действий или форс-мажорных ситуаций предприниматель может не получить прибыли и даже потерять часть собственного капитала. Поэтому прибыль является также платой за риск предпринимательской деятельности.

4. Характеризуя не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть, которая не содержит общих расходов осуществления этой деятельности. То есть прибыль является остаточным показателем деятельности предпринимателя.

5. Есть стоимостным показателем, который определяется в денежной форме. Это связано с практикой стоимостного учета всех связанных с ним основных показателей. Поэтому он играет очень важную роль и значение в условиях рыночной экономики.

6. Есть главной целью предпринимательской деятельности. Он является главным побудительным мотивом осуществления любого бизнеса, конечной целью которого является рост благосостояния предпринимателя. Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, прибыль является основным критерием успеха их деятельности. Для других работников предприятия прибыль является высоким побудительным мотивом их деятельности, особенно тогда, когда они задействованы в программе участия наемных работников в прибылях.

7. Образует базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет пополнить доходную часть государственного бюджета всех уровней (общегосударственного и местного), позволяет государству выполнять свои функции.

8. Есть критерием эффективности его конкретной производственной деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия по сравнению с отраслевым характеризует степень умения (опыта, подготовленности, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятия характеризует эффективность производственной деятельности и является главным регулятором перемещения капитала в отрасли с более эффективным его использованием.

9. Есть главным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивает его развитие. Чем больше прибыль предприятия, тем меньше средств оно будет привлекать с внешних источников, соответственно будет выше уровень самофинансирования развития предприятия и конкурентоспособности на рынке.

10. Является главным источником увеличения рыночной стоимости предприятия. Самозбильшення стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, то есть направление его на прирост активов. Чем выше уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем выше стоимость его чистых активов, сформированных за счет собственного капитала, а соответственно и стоимость предприятия.

11. Является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Средства, перечисляемые предприятием в бюджеты разных уровней в процессе налогообложения, является одновременно источником реализации различных социальных программ для населения, особенно для незащищенных (слабо защищенных) ее слоев. Кроме того, часть прибыли идет на удовлетворение социальных потребностей персонала самого предприятия.

12. Является главным защитным механизмом, который предотвращает банкротства предприятию. Высокий уровень доходности предприятия позволяет ему уменьшить часть привлеченного капитала и более эффективно использовать собственный капитал.

В условиях рыночной экономики прибыль является одним из главных источников дальнейшего развития любого предприятия, в частности важным показателем эффективности деятельности хозрасчетного предприятия. Его цель накопления свободных средств, дальнейшего расширения производства предприятия и повышения благосостояния работников предприятия.

В экономической теории и практике деятельности определяют несколько видов прибыли.

Валовая прибыль - это общая сумма полученной предприятием прибыли от всех видов деятельности - основной, инвестиционной, финансовой и непредсказуемой (первые три вида деятельности - обычная деятельность, четвертая - чрезвычайная. Валовая прибыль определяется как разница между валовыми доходами предприятия, уменьшенными на размер косвенных налоговых платежей (налога на добавленную стоимость и акцизный сбор) и всеми затратами предприятия (прежде всего себестоимости производства).

Под основной деятельностью понимают отвечающую целям и задачам предприятия согласно его уставу и связанная с производством и реализацией продукции или оказанием услуг или выполнения работ.

Под инвестиционной понимают деятельность по приобретению различных инвестиционных ресурсов или их продажа и получение за счет этого прибыли.

Финансовая деятельность - это деятельность, связанная с формированием различных финансовых ресурсов, изменениями в составе и структуре основного собственного и привлеченного капитала, получение или предоставление различных ссуд и получения при этом прибыли.

Непредвиденные события. Прибыль может быть получен ситуаций, которые предприятие не планирует (например, незапланированный продаже предприятия или его части, филиалы, отделения и др.).

Главная часть прибыли получается под обычной деятельности. Наибольшую долю прибыли от основного вида деятельности получают от реализации продукции, оказанных услуг и выполненных работ. Но есть разница между прибылью, полученной от основного вида деятельности, и этой долей на размер товаров, применяемых на нужды внутри предприятия, а также на размер остатков продукции.

Прибыль до налогообложения определяется согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятия" от 28 декабря 1994 № 334/94-ВР в редакции Закона от 24 декабря 2002 № 349-IV с изменениями и дополнениями. Эта прибыль определяется как разница между валовым доходом и обязательствами перед бюджетами всех уровней, разными операционными и финансовыми затратами. Рассчитан прибыль облагается налогом по установленной Верховной Радой Украины ставкой (на 1 сентября 2006 она составляла 25%). Эта ставка является пропорциональной и не зависит от объема полученной прибыли, вида деятельности предприятия, его организационно-правовой структуры и условий хозяйствования. Установление пропорциональных ставок налогообложения прибыли предприятий влияет на стимулирование деятельности предприятий, на которых можно получить прибыль значительно легче (например, получить прибыль в игорном бизнесе значительно легче, чем в промышленности или сельском хозяйстве), что влияет на перекосы в общегосударственной структуре производства.

После уплаты налога на прибыль и других налоговых платежей определяется чистая прибыль (или прибыль к распределению), который используется для нужд предприятия. Распределение происходит в соответствии с потребностями предприятия в основном на три части:

• Фонд накопления, который используется на расширение производства, увеличение площади, закупку оборудования и увеличение вообще своей материально-технической базы, своих оборотных средств, уставный фонд и др.

• Фонд потребления - на стимулирование труда работников, выплату дивидендов, премий и др.

• Фонд риска или страхование - па различные форс-мажорные ситуации, то есть для возмещения потерь непредвиденных событий.

Итого полная себестоимость продукции и прибыль предприятия составляют производственную цену.

Следующим элементом цены изделия является акцизный сбор - косвенный налог, который устанавливается на высокодоходные товары и товары (продукты) монопольного производства и включается в цену этих товаров. Плательщиками налога являются организации и предприятия всех форм собственности и ведомственной подчиненности, филиалы и их подразделения, которые находятся и действуют на территории Украины, от своего имени, юридические лица, осуществляющие производственную деятельность или занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица на территории Украины.

Объектами акцизного сбора являются обороты по реализации на внутреннем рынке Украины подакцизных товаров как собственного производства, так и завезенных из других территорий, а также обороты товаров для промышленной переработки на самом предприятии, реализуемых без оплаты стоимости в обмен па другие товары.

Акцизный сбор уплачивается с оборота по продаже этих товаров и определяется плательщиком самостоятельно на основании стоимости фактически реализованных товаров и установленных ставок налогообложения. Сумма акцизного сбора перечисляется в государственный бюджет. Акцизный сбор уплачивается только один раз, как правило производителями. В отдельных случаях плательщиками этого налога являются торговые предприятия, которые получают подакцизные товары из-за границы и затем реализуют их па территории Украины. Эти предприятия становятся плательщиками налога как первые получатели этого товара.

В перечень подакцизных товаров относятся продовольственные (ликеро-водочные изделия, деликатесная продукция из ценных сортов рыб и морепродуктов, кофе и изделия из нее, кофе, шоколад и др.), Непродовольственные (золото, серебро, платина, драгоценные металлы и изделия из них , фарфор, изделия из меха, легковые автомобили и др.) товары, сигареты, табак и табачные изделия.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от вида изделия (например, на кофе ставки налога значительно ниже, чем на водку), места производства (в Украине или за границей: на продукцию отечественного производителя ставка значительно меньше, чем на продукцию, которая производится за рубежом). Ставки устанавливаются в нескольких формах:

1) в процентах к стоимости товара. Но сегодня перечень таких товаров ограничен.

2) в количественном размере до единицы изделия. Единицей оценки определяется единая европейская валюта - евро.

Акцизный сбор уплачивается, как правило, по факту реализации подакцизных товаров и представлению налоговой декларации в государственную налоговую администрацию. Но по двум группам товаров (алкогольными и табачными изделиями) действует личный порядок уплаты акцизного сбора. По этим группам товаров уплата производится авансовым методом. Производитель или торговое предприятие, которые планируют завезти и в дальнейшем реализовать эти товары из-за границы, должны заранее закупить акцизные марки и нанести их на устройство. Реализация алкогольных и табачных изделий без акцизных марок запрещается на всей территории Украины.

Как и по другим налогам, по акцизному сбору предусмотрены льготы. их должны как товары отечественного производства (например, легковые автомобили отечественного производителя не уплачивается акцизный сбор при реализации подакцизных товаров за пределы таможенной границы Украины), так и товары, поступающие на Украину как импорт (например, товары, которые в дальнейшем используются для собственного производства).

Еще одним налогом, который входит в состав цены, налог на добавленную стоимость. Это косвенный налог, уплачиваемый с вновь созданной стоимости на каждом этапе производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Основанием для уплаты этого налога является Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость", принятый Верховной Радой Украины и подписанный Президентом Украины 3 апреля 1997, с последующими изменениями и дополнениями.

Плательщиками этого налога являются все предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством Украины осуществляют производственную и коммерческую деятельность, индивидуальные и частные предприятия, которые производят и реализуют на территории Украины товары (работы) и предоставляют услуги от своего имени, а также совместные и иностранные предприятия, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Украины.

Объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг на территории Украины. Базой налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг), которые определяются на основании договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам), с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей ), за исключением налога на добавленную стоимость, который включается в цену товаров согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

Согласно действующему законодательству действует две ставки налога на добавленную стоимость: для большинства операций - 20% и льготная ставка 0%, в некоторых случаях отдельные операции освобождаются от уплаты этого налога.

К ним относятся:

• продажу отечественных продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами;

• продажа (подписка) и доставка периодических изданий, печатных средств массовой информации;

• предоставление согласно перечню, установленному Кабинетом Министров Украины, услуг по высшему, среднему, профессионально-технического и начального образования, имеющими специальное разрешение (лицензию)

• продажа товаров специального назначения для инвалидов по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины;

• услуги по доставке пенсий и денежной помощи населению;

• предоставление услуг по регистрации актов гражданского состояния государственными органами;

• продажа лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

• предоставление услуг по охране здоровья;

• продажа товаров собственного производства предприятиями, основанными всеукраинскими общественными организациями инвалидов и являющихся их полными владельцами;

• услуги по ремонту школ, дошкольных учебных заведений, интернатов, учреждений здравоохранения и предоставления материальной помощи в пределах одного необлагаемого минимума;

• продажа товаров (работ, услуг), предусмотренных для собственных нужд дипломатических представительств, консульств.

Налог на добавленную стоимость уплачивается в сроки, определяемые действующим законодательством и нормативными документами. Ответственность за соблюдение сроков уплаты и достоверность данных, указываются в налоговых декларациях, несет плательщик. Порядок уплаты и расчет НДС определяется методическими рекомендациями и другими подзаконными актами Кабинета Министров Украины, Государственной налоговой администрации Украины и Министерства финансов Украины.

В целом все вышеперечисленные элементы - производственная цена, акцизный сбор и налог на добавленную стоимость - составляют отпускную цену товара, то есть ту цену, при котором изделие передается следующей звене товародвижения для дальнейшей реализации.

Важным элементом цены товара является оптово-сбытовые и торговые надбавки. Они предназначены для возмещения расходов оптово-посредническим и розничным торговым предприятием, связанных с хранением, подготовкой к продаже и реализацией товаров, а также получением прибыли, необходимой для дальнейшего расширения деятельности предприятия. Торговые надбавки состоят из трех главных составляющих с издержек обращения, прибыли торгового предприятия и налога на добавленную стоимость.

Деятельность торговых предприятий связана с различными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов, которые в свою очередь делятся на текущие и долгосрочные. Текущие расходы торгового предприятия связаны с решением в процессе хозяйственной деятельности тактических задач - закупки товаров, их транспортировки, хранения и реализации, обслуживанием материально-технической базы, содержание персонала и др. Долгосрочные расходы (инвестиции) связаны с решением торговым предприятием стратегических задач - строительством, реконструкцией или приобретением новых торговых помещений, различных нематериальных активов, формированием долгосрочного портфеля бумаг и т.

Прибыль торгового предприятия имеет ту же экономическую природу, что и прибыль производственного предприятия.

В целом прибыль характеризует совокупный эффект всей хозяйственной деятельности торгового предприятия и определяется как сумма прибыли торгового предприятия от всех видов хозяйственной деятельности, к которым относятся:

1) прибыль от реализации товаров и платных услуг (или от торговой деятельности);

2) прибыль от реализации продукции позаторговельнои деятельности;

3) прибыль от реализации другого имущества;

4) прибыль от внереализационных операций.

Разница между прибылью и суммой налоговых платежей, осуществляемых за счет прибыли, называется чистой прибылью торгового предприятия или прибылью, которая остается в распоряжении предприятия.

Налог на добавленную стоимость уплачивается торговыми предприятиями на общих основаниях в соответствии с действующим законодательством Украины.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >