Взаимодействие между инспекторами по банковскому надзору НБУ и внешними аудиторами банков

Методические рекомендации по взаимодействию между инспекторами по банковскому надзору Национального банка Украины и внешними аудиторами банков, утвержденные Постановлением Правления НБУ от 29.04.2004 № 191 определяют роль аудиторов в процессе банковского надзора, значение их выводов (отчетов) и информации, используемых органом банковского надзора Национального банка Украины (орган надзора) при осуществлении банковского надзора.

Принципы использования надлежащего сотрудничества между аудиторами и инспекторами должны обеспечить улучшение надзорного процесса за банками, который осуществляет орган надзора. Эти принципы постепенно внедряются в национальную банковскую систему во время проведения инспекционных проверок банков органом надзора.

Директивы для надзорных органов содержатся в Основных принципах эффективного банковского надзора Базельского комитета от 01.09.97 и Положении Базельского комитета по банковскому надзору "Отношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами банков" от 01.01.2002, и для аудиторов в соответствии с Положением по международной практики аудита +1004 "Взаимоотношения инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов" Стандартов аудита и этики Международной федерации бухгалтеров, принятых 18.04.2003 Аудиторской палатой Украины как Национальные стандарты аудита.

Методические рекомендации включают рассмотрение следующих вопросов: o ответственность руководителей банка за привлечение для проведения аудита финансовой отчетности банка аудиторов, обладающих профессиональными знаниями и навыками и не имеют конфликта интересов;

♦ доступ аудитора к отчетам об инспекционных проверки;

♦ доступ инспекторов к документации аудитора, связанной с проверкой финансовой отчетности;

♦ прямой обмен информацией между инспекторами, аудиторами и службой внутреннего аудита банка путем участия этих сторон в совместных встречах;

♦ аудиторская проверка финансовой отчетности консолидированной группы. Орган надзора и инспектор заинтересованы в обеспечении того, чтобы

вся аудиторская работа осуществлялась аудиторами, которые:

♦ имеют соответствующий сертификат (квалификационную пригодность) и безупречную деловую репутацию;

♦ имеют соответствующий профессиональный опыт и компетентность;

♦ придерживаются программы обеспечения качества;

♦ независимы фактически и по внешним признакам от проверяемого банка;

♦ придерживаются стандартов аудита.

Во многих сферах профессиональной деятельности интересы инспектора и аудитора совпадают, хотя объекты их внимания могут быть разными.

Инспектор прежде всего заинтересован в поддержании безопасности всей банковской системы и в обеспечении стабильности и безопасности отдельных банков с целью защиты их вкладчиков и кредиторов. Таким образом, на основании финансовой отчетности, составляет банк, инспекторы оценивают экономическое и финансовое состояние банка на определенную дату и на будущее, а также размер риска, которому подвергается банк.

Аудитора в первую очередь интересует вопрос о порядке составления финансовой отчетности банка и отражает она действительное финансовое состояние банка и результаты осуществляемых им операций.

Инспекторы заинтересованы в функционировании надежной системы внутреннего контроля в качестве основы для безопасного и компетентного управления деятельностью банка и придают большое значение наличию у банков действенных мер внутреннего контроля, достаточных для характера, объема и направления банковской деятельности.

Аудиторы, как правило, занимаются оценкой системы внутреннего контроля банка с целью определения степени доверия, которую они могут предоставить этой системе и полагаться на нее во время планирования и проведения аудиторской проверки финансовой отчетности.

Инспекторы заинтересованы в применении в банках надлежащих (соответствующих) учетных процедур, как предпосылки для получения достоверной информации, необходимой им для измерения рисков и контроля за ними.

Аудиторы, в свою очередь, проверяют эти процедуры учета для того, чтобы убедиться в правильности ведения банком бухгалтерского учета и наличии в банке информации, составляющей основу для составления финансовой отчетности, и тем самым дать возможность аудиторам высказать свое мнение об этой отчетности.

Информация, предоставляемая аудитором правлению (совету директоров) банка, может быть ценной для инспектора в понимании различных аспектов деятельности банка.

В свою очередь, информация от инспекторов может быть полезной для аудиторов. Результаты проведенной инспектором проверки, включая оценку деятельности банка и выводы проведенной проверки, сообщаются в отчете об инспекционной проверке. Получение такого отчета может быть полезным для аудитора, поскольку в нем содержится оценка важных сфер деятельности банка. Такая информация может помочь аудитору убедиться в том, что финансовая отчетность, проверка которого проводится, не содержит существенно неправильных данных.

К обмену информацией можно отнести сотрудничество между аудитором и инспектором, которая в определенной степени может позволить избежать дублирования работы и поспособствовать более эффективному использованию ресурсов обеих сторон.

Таким образом, правление (совет директоров) банка может предоставить аудиторам, которые проводят аудит финансовой отчетности банка, отчеты инспекционных проверок, проведенных органом надзора в течение отчетного периода, а в случае целесообразности - прошлых периодов.

Важным фактом сотрудничества аудитора с инспекторами может быть представление аудитором после окончания аудиторской проверки финансовой отчетности банка или проверки по определенным вопросам, расширенного аудиторского заключения.

Полученный органом надзора от аудитора после проведения такой проверки аудиторское заключение должно содержать информацию о:

o достаточность резервов и капитала банка, адекватность бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля и управления рисками банка, а также финансовое состояние банка;

o любой факт или решения банка, следствием которых являются:

o существенное нарушение требований действующего законодательства и нормативно-правовых актов Национального банка Украины;

o негативное влияние на способность банка продолжать непрерывно свою деятельность;

o другую информацию, которая может быть использована органом надзора и инспектором для банковского надзора.

Кроме расширенного заключения аудитора, к документам, которые могут предоставить инспектору информацию о деятельности банка, относятся рабочие документы аудитора, содержащие записи о планировании аудиторской проверки, характер, время и объем выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также выводы, высказанные на основании полученных аудиторских доказательств, на любых носителях информации. Все эти документы являются ценным источником информации для инспекторов по экономического и финансового состояния банка, а также безопасности вкладов, привлеченных банком.

Инспекторы, внутренние аудиторы банка и аудиторы также сотрудничать для содействия оптимизации процесса надзора. Это сотрудничество предоставляет каждой из сторон возможность сосредоточиться на собственной ответственности и может осуществляться на основе периодических встреч инспектора, внутреннего аудитора банка и аудитора, а также отдельных запросов инспектора к аудитору по аудиторской проверки при условии получения на это разрешения руководителей банка.

После проведенного инспекторами анализа аудиторского заключения (отчета) аудитора и утверждение компетентным органом банка результатов деятельности банка за отчетный год по просьбе органа надзора банк может организовать встречу с аудитором, который осуществлял аудиторскую проверку финансовой отчетности банка, и службой внутреннего аудита банка для обсуждения важнейших вопросов, возникших при проведении аудита финансовой отчетности и относятся к компетенции органа надзора.

В зависимости от вида, размера, финансового состояния и деятельности банка во время этой встречи могут обсуждаться:

а) причины составления аудитором модифицированного заключения (условно-положительного, отказа от выражения мнения, высказывания негативного мнения) по финансовой отчетности банка;

б) риски и операционные сферы деятельности банка, которые не могут быть объектом проверки (объяснения причин этого)

в) исправление (коррекция), предложенных аудитором;

г) адекватность процедур внутреннего контроля и управления рисками; г) информационные технологии банка и их адекватность;

д) операции, которые подлежат финансовому мониторингу;

е) существенные изменения остатков средств по отдельным статьям баланса;

е) трансакции между банком и участниками консолидированной группы, сделки, подлежащих финансовому мониторингу, или сделки, совершаемые в условиях (по ценам), что значительно отличаются от рыночных;

ж) внедрение новых банковских продуктов или направлений деятельности, которые существенно изменили или могут изменить уровень риска банка;

с) качество кредитного портфеля с особой концентрацией внимания: правильности классификации активов;

специальным условиям;

соответствия нормативам крупных кредитных рисков; кредитам инсайдеров;

правильности оценки и составления отчетов инвесторов в части привлечения средств (активов), которые предоставляются на условиях субординированного долга;

проверке качества активов, в частности качества крупных кредитов, и процедуры применения в отношении этого аудиторской выборки;

и) внебалансовые обязательства;

и) валютные операции банка и оценка риска, обусловленного этими операциями;

и) оценка состояния ликвидности банка.

Деятельность участников консолидированной группы вызывает повышенный риск. Инспектор должен оценить деятельность банка, входящего в такую группу, в силу обстоятельств, при которых эти банки могут подвергаться риски, присущие другим участникам этих групп, осуществляющих не только банковской деятельности. Поэтому правильное управление такими рисками требуют от банка наличии достаточных управленческих знаний и опыта в его персонала.

С целью обеспечения защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банк поддерживать надлежащий обмен информацией между инспекторами и аудиторами, осуществляющими аудиторскую проверку финансовой отчетности банка и финансовой отчетности участников, входящих в консолидированной группы.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >