Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Учет депозитов и прочих ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Бухгалтерский учет привлеченных вкладов (депозитов) клиентов банка

Банк формирует свои ресурсы из трех источников:

1) собственные средства, включающие капитал, внесенный акционерами или учредителями банка, фонды и общие резервы банка и нераспределенная прибыль;

2) привлеченные средства, которые состоят из средств других банков и клиентов, которые временно не используются, вкладов и депозитов физических лиц и депозитов юридических лиц, средств, полученных от продажи ценных бумаг собственного долга;

3) заемные средства, полученные в форме межбанковских кредитов. В балансе банка привлечены и заемные средства классифицируют как основные, или финансовые обязательства, и показывают в пассиве банка (табл. 3.1).

В Украине к переходу на МСФО было разграничения между депозитами и вкладами. В связи с тем, что термины "вклад" и "депозит" предусматривали определение определенного срока хранения средств в учреждениях банков, текущие счета субъектов хозяйствования вообще не были отнесены к депозитным.

Теперь «депозит» - это единый срок для определения средств, временно привлеченные в банк согласно договору на любое время и от любого лица.

Таблица 3.1. Структура отображения депозитов и других обязательств в Плане счетов бухгалтерского учета банка

1 класс Казначейские и межбанковские операции

2 класс Операции с клиентами

3 класс

Операции с ценными бумагами и другие активы и обязательства

13 раздел "Средства

Национального банка Украины "

130 Корреспондентский счет НБУ в банке

131 Краткосрочные кредиты, полученные от НБУ

132 Долгосрочные кредиты, полученные от НБУ

16 раздел "Средства других банков"

160 Средства по требованию других банков

161 Срочные вклады (депозиты) других банков

162 Кредиты, полученные от других банков

25 глава "Средства бюджета

и внебюджетных фондов Украины "

251 Средства Государственного бюджета Украины

252 Бюджетные средства клиентов, которые содержатся за счет Государственного бюджета Украины

253 Средства бюджетных учреждений, которые включаются в специальный фонд Государственного бюджета Украины

254 Средства местных бюджетов и бюджетные средства клиентов, которые содержатся из местных бюджетов

255 Средства бюджетных учреждений, включаемых

в специальный фонд бюджета АР Крым, областей, городов Киева и Севастополя

256 Средства внебюджетных фондов

257 Средства государственного и местного бюджетов для выплат

26 раздел "Средства клиентов банка"

260 Средства по требованию СГ

261 Срочные средства СГ

262 Средства по требованию физических лиц

263 Срочные средства физических лиц

264 Средства избирательных фондов

265 Средства небанковских финансовых учреждений

33 раздел "Ценные бумаги собственного долга и производные финансовые обязательства"

330 Краткосрочные ценные бумаги собственного долга, эмитированные банком

331 Долгосрочные ценные бумаги собственного долга, эмитированные банком

332 Краткосрочные сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком

333 Долгосрочные сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком

334 Сберегательные (депозитные) сертификаты по требованию, эмитированные банком

Срочные депозиты (краткосрочные и долгосрочные) - это средства на счетах, которыми владелец не может воспользоваться до истечения срока действий договора. В этих соглашениях банк может предусмотреть условия (уменьшение процентной ставки) досрочного изъятия депозита, в чем банки совсем не заинтересованы. Досрочное изъятие депозитов может повредить нормальной работе банка по планированию ресурсной базы и объемов активных операций. От клиентов банки могут привлекать как краткосрочные, так и долгосрочные депозиты. Срочные средства учитывают по видам на счетах:

261 Срочные средства субъектов хозяйствования

2610 П Краткосрочные вклады (депозиты) субъектов хозяйствования

2 611 П Средства, полученные от субъектов хозяйствования по операциям репо

2615 П Долгосрочные вклады (депозиты) субъектов хозяйствования.

263 Срочные средства физических лиц

2 630 П Краткосрочные вклады (депозиты) физических лиц

2635 П Долгосрочные вклады (депозиты) физических лиц

Назначение счетов: учет депозитов.

По кредиту счетов проводят суммы средств, размещенных на депозит.

По дебету счетов проводят суммы возвращенных депозитов.

Денежные средства на вкладные (депозитные) счета перечисляются субъектами хозяйствования с текущих счетов и возвращаются банками в безналичной форме на те же текущие счета.

Проведение расчетных операций по вкладным (депозитным) счетам субъектов хозяйствования запрещается, кроме операций, связанных с реализацией имущественных прав на сумму вклада (депозита) в соответствии с заключенными договорами залога и законодательства Украины. Денежные средства на вкладные (депозитные) счета физических лиц могут быть внесены наличными, перечислены с другой вкладного (депозитного) счета или текущего счета, и возвращаются банками наличными или в безналичной форме на указанный в договоре счет вкладчика для возврата средств или по заявлению вкладчика на другой его счет. При привлечении вкладов (депозитов) по ставке, ниже или выше рыночной, банк признавать прибыли / убытки по счетам неамортизованого дисконта / премии:

+2616 КП Неамортизированный дисконт за срочными средствами субъектов хозяйствования

2617 П Неамортизированная премия за срочными средствами субъектов хозяйствования

2636 КП Неамортизированный дисконт за срочными средствами физических лиц

2637 П Неамортизированная премия за срочными средствами физических лиц

При привлечении средств на вклад (депозит) в учете осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

► Банк осуществляет учет средств на дату привлечения на вклад (депозит)

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета для учета привлеченных вкладов (депозитов)

► Банк сразу признает прибыль в случае привлечения средств на вклад (депозит) по ставке, которая ниже, чем рыночная

а) Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов - на сумму вклада (депозита)

Кт Счета для учета привлеченных вкладов (депозитов) - на сумму вклада (депозита)

б) Дт Счета для учета неамортизированного дисконта за срочными средствами - на разницу между номинальной стоимостью привлеченного вклада (депозита) и справедливой стоимостью

Кт Счет для учета дохода от привлеченных вкладов (депозитов) по ставке, которая ниже, чем рыночная, - на разницу между номинальной стоимостью привлеченного вклада (депозита) и справедливой стоимостью

► Банк осуществляет амортизацию суммы неамортизированного дисконта не реже чем раз в месяц с отражением по соответствующим счетам расходов в течение срока действия депозита

Дт Счета для учета процентных расходов по привлеченным вкладам (депозитам)

Кт Счета для учета неамортизированного дисконта за срочными средствами

► Банк сразу признает убыток в случае привлечения средств на вклад (депозит) по ставке, которая выше, чем рыночная, и осуществляет в бухгалтерском учете следующие проводки

а) Дт Счета для учета денежных средств и банковских металлов,

счета клиентов - на сумму вклада (депозита)

Кт Счета для учета привлеченных вкладов (депозитов) - на сумму вклада (депозита)

б) Дт Счет для учета расходов от полученных кредитов, привлеченных вкладов (депозитов) по ставке, которая выше, чем рыночная, - на разницу между справедливой стоимостью привлеченного вклада (депозита) и его номинальной стоимостью

Кт Счета для учета неамортизированной премии за срочными средствами - на разницу между справедливой стоимостью привлеченного вклада (депозита) и его номинальной стоимостью

► Банк осуществляет амортизацию суммы неамортизированной премии не реже одного раза в месяц с отражением по соответствующим счетам расходов в течение срока действия депозита

Дт Счета для учета неамортизированной премии за срочными средствами

Кт Счета для учета процентных расходов по привлеченным вкладам (депозитам).

Сумма вклада (депозита) учитывается на вкладных (депозитных) счета до времени его возвращения. В случае изменения официального валютного курса банки осуществляют переоценку сумм размещенных вкладов (депозитов) в иностранной валюте и процентов, начисленных за ними. Курсовые разницы учитываются на счете 6204 "Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами" с использованием технических счетов 3800 "Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов" и 3 801 "Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов".

Возврат вклада (депозита) в определенный договором банковского вклада (депозита) срок отображается в учете:

Дт Счета для учета привлеченных вкладов (депозитов) - на сумму вклада (депозита) с учетом суммы процентов в случае их капитализации

Кт Счета для учета денежных средств, счета клиентов.

Привлечение средств на вклад (депозит) осуществляется по процентной ставке, определяется договором банковского вклада (депозита). Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада (депозита) в размере, который устанавливается в договоре банковского вклада (депозита).

Если вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении срока, установленного договором банковского вклада, то такой вклад переносится на счет по учету вкладов до востребования, если иное не установлено договором.

Методы начисления процентов и определения количества дней, которые применяются при расчете процентов на вклад (депозит), определяются соглашением между банком и вкладчиком. Независимо от метода накопления процентов общая сумма начисленных процентов на дату окончания срока действия депозитного (депозитного) договора не изменяется.

Согласно методу начисления, расходы по уплате процентов учитываются в текущем периоде независимо от движения денежных средств. Выплата процентов по вкладу (депозиту) осуществляется в сроки, оговоренные в договоре. По периодической уплаты процентов по вкладу (депозиту) банк выплачивает начисленные проценты ежемесячно в сроки, определенные договором. Начисленные проценты по вкладам (депозитам) субъектов хозяйствования в соответствии с условиями договора банковского вклада (депозита) банки могут перечислять на их текущий счет или зачислять на пополнение вклада (депозита). Согласно условиям договора банковского вклада (депозита) банки могут перечислять физическим лицам начисленные проценты по вкладам (депозитам) на их текущий счет для пополнения вклада (депозита) или выдавать наличными.

Для целей бухгалтерского (финансового) учета для расчета начисленных процентов банки могут использовать номинальную или фактическую процентную ставку.

При использовании номинальной процентной ставки сумма процентов по вкладу (депозиту) рассчитывается путем умножения номинала вклада (депозита) на процентную ставку, указанную в вкладных (депозитных) договоре. С помощью фактической процентной ставки сумма процентов определяется за определенный период с учетом ранее уплаченных процентов путем применения номинальной процентной ставки до номинала вклада (депозита), увеличенного на сумму ранее уплаченных процентов.

Если расчет производится по номинальной процентной ставке (метод равных частей), то расходы банка в отдельные периоды будут отображаться неточно относительно текущей стоимости суммарных обязательств по вкладу (депозиту), которые включают номинал и проценты.

Расчет процентных расходов с помощью фактической процентной ставки позволяет распределять расходы в соответствии с текущей стоимости вклада (депозита) в отдельные периоды и относить фактические расходы банка к соответствующей суммы обязательств по вкладу (депозиту), включая проценты по ним, в определенное время. Поэтому стоимость ресурсов, который определяется как соотношение процентных расходов к суммарным обязательствам по вкладу (депозиту), будет неизменной.

Сумма начисленных процентов по номинальной процентной ставке рассчитывается путем умножения номинальной процентной ставки на номинал вклада (депозита) без капитализации ранее полученных процентов по формуле:

где И - сумма процентов за период в п дней Р - сумма номинала вклада (депозита); i - номинальная процентная ставка (в сотых долях) п -количество дней Т - количество дней в году по условиям договора.

Капитализация процентов - это процесс наращивания вклада (депозита) за счет процентов по депозиту. Дальнейшее начисление осуществляется на сумму вклада (депозита) с учетом суммы капитализированных процентов.

Фактическая процентная ставка является ставкой, по которой величина будущих уплаченных сумм равна номинальной сумме вклада (депозита) и рассчитывается на основе следующей формулы:

где Р - сумма номинала вклада (депозита); Ип - сумма будущего платежа в конце периода п; и - фактическая процентная ставка (в сотых долях) п - период, за который осуществляется платеж, в годовом исчислении.

Сумма начисленных процентов по вкладу (депозиту) при использовании фактической годовой процентной ставки рассчитывается по формуле:

где I - сумма процентов за текущий период; 5 - наращенная сумма вклада (депозита) в конце предыдущего периода, то есть номинал вклада (депозита) плюс проценты, и - фактическая процентная ставка; п - количество периодов, за которые начисляются проценты.

В этом случае процентная ставка и срок вклада (депозита) должны быть приведены к одной базе (год, квартал, месяц).

Начисление процентов начинается со дня поступления суммы депозита на депозитный счет. Расходы учитываются на счетах групп:

702 А Процентные расходы по операциям с субъектами хозяйствования

704 А Процентные расходы по операциям с физическими лицами Начисленные проценты по средствам субъектов хозяйствования учитываются на счетах:

2 608 П Начисленные расходы за средствами по требованию субъектов хозяйствования

2 618 П Начисленные проценты по срочным средствам субъектов хозяйствования

2 628 П Начисленные расходы за средствами по требованию физических лиц

2638 П Начисленные расходы за срочными средствами физических лиц

Назначение счетов: учет начисленных расходов по средствам субъектов хозяйствования и физических лиц. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся.

По кредиту счетов проводят суммы начисленных расходов до времени их уплаты.

По дебету счетов проводят суммы начисленных расходов при их уплате.

Если вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада по истечении срока, установленного договором банковского вклада, то такой вклад переносится на счет по учету вкладов до востребования, если иное не установлено договором.

По требованию вкладчика вклад (депозит) может поворачиваться до окончания действия договора банковского вклада (депозита). В этом случае банк осуществляет пересчет процентов по ставке, применяемой по вкладам до востребования или по другой процентной ставке, определенной договором. На разницу между начисленными ранее процентами и процентами, которые подлежат уплате по ставке, применяемой по вкладам до востребования, банк уменьшает свои процентные расходы.

В том случае, если в течение действия договора банковского вклада (депозита) или авансом проценты вкладчику не возлагались, в бухгалтерском учете уменьшение суммы процентных расходов отображается такими бухгалтерскими проводками:

► На сумму процентов по вкладу (депозиту) по ставке, применяемой к вкладам до востребования, или по другой ставке, определенной договором

Дт Счета для учета начисленных расходов по привлеченным вкладам (депозитам)

Кт Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов

► На разницу между начисленными и уплаченными процентами по сниженной ставке

Дт Счета для учета начисленных расходов по привлеченным вкладам (депозитам)

Кт Счета для учета процентных расходов по привлеченным вкладам (депозитам).

Если проценты уплачивались вкладчику периодически в течение действия договора банковского вклада (депозита), то разница между ранее уплаченными и перечисленными по ставке, применяемой по вкладам до востребования, процентами возвращается банка в соответствии с условиями настоящего договора, то есть уплачивается вкладчиком или удерживается банком из суммы вклада ( депозита).

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее