Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Учет операций с ценными бумагами собственного долга, эмитированными банком

Банк может осуществлять мобилизацию денежных средств (финансовых ресурсов), предлагая кредиторам банковские продукты в форме собственных сберегательных сертификатов, векселей, облигаций и другие ценные бумаги собственного долга.

Пассивные операции с ценными бумагами отражаются на счетах 33 раздела "Ценные бумаги собственного долга и производные финансовые инструменты" Плана счетов бухгалтерского учета в банках:

330 Краткосрочные ЦБ собственного долга, эмитированные банком

331 Долгосрочные ЦБ собственного долга, эмитированные банком

332 Краткосрочные сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком

333 Долгосрочные сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком

334 Сберегательные (депозитные) сертификаты по требованию, эмитированные банком

Для примера приведем структуру 334-й группы счетов "Сберегательные (депозитные) сертификаты по требованию, эмитированные банком". Другие группы счетов, где учитываются ценные бумаги, эмитированные банком, имеют аналогичную структуру (табл. 3.5).

Таблица 3.5. Структура группы счетов, где учитываются ценные бумаги, эмитированные банком

Счета

Название и характеристика счета

334

Сберегательные (депозитные) сертификаты по требованию, эмитированные банком

+3340

П Сберегательные (депозитные) сертификаты по требованию, эмитированные банком

+3346

КП Неамортизированный дисконт за сберегательными (депозитными) сертификатами по требованию, эмитированными банком

+3347

П Неамортизированная премия за сберегательными (депозитными) сертификатами по требованию, эмитированными банком

3348

П Начисленные расходы за сберегательными (депозитными) сертификатами по требованию, эмитированными банком

Долговые ценные бумаги могут быть реализованы банком по номинальной стоимости, с дисконтом или премией. Составляющие стоимости долговых ценных бумаг отражаются в учете отдельно.

Операции по продаже ценных бумаг собственного долга отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками.

► В случае продажи по номинальной стоимости

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета для учета ценных бумаг, эмитированных банком (3300, +3305, 3310, 3 315, 3 320, 3330, 3340) - на сумму номинала

► В случае продажи с дисконтом

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Дт Счета для учета неамортизированного дисконта по ценным бумагам, эмитированным банком (+3306, 3316, 3 326, 3336, 3346) - на сумму дисконта

Кт Счета для учета ценных бумаг, эмитированных банком (3300, +3305, 3310, 3 315, 3 320, 3330, 3340) - на сумму номинала

► В случае продажи с премией

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета для учета неамортизированной премии по ценным бумагам, эмитированным банком (3307, +3317, 3327, 3 337, 3 347) - на сумму премии

Кт Счета для учета ценных бумаг, эмитированных банком (3300, +3305, 3310, 3 315, 3 320, 3330, 3340) - на сумму номинала.

Периодичность начисления процентов и амортизации дисконта (премии) по долговым ценным бумагам собственной эмиссии зависит от условий выпуска ценных бумаг, но осуществляется не реже чем раз в месяц в течение месяца со дня продажи ценной бумаги до даты его погашения.

Сумма амортизации дисконта (премии) за отчетный период рассчитывается по методу эффективной ставки процента и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

► Амортизация дисконта

Дт Счета для учета процентных расходов по ценным бумагам собственного долга (7050-7054)

Кт Счета для учета неамортизированного дисконта по ценным бумагам, эмитированным банком (+3306, 3316, 3 326, 3336, 3346)

► Амортизация премии

Дт счета для учета неамортизированной премии по ценным бумагам, эмитированным банком (3307, +3317, 3327, 3 337, 3 347)

Кт счета для учета процентных расходов по ценным бумагам собственного долга (7050-7054)

► Начисление и уплаты процентов по ценным бумагам собственного долга

а) начисление расходов

Дт Счета для учета процентных расходов по ценным бумагам собственного долга (7050-7054)

Кт Счета для учета начисленных расходов по ценным бумагам, эмитированным банком (3308, +3318, +3328, 3338, +3348).

б) выплата процентов по долговым ценным бумагам

Дт Счета для учета начисленных расходов по ценным бумагам, эмитированным банком (3308, +3318, +3328, 3338, +3348)

Кт Счета для учета денежных средств, счета клиентов.

Ценные бумаги собственного долга могут погашаться в случае наступления срока погашения или досрочно (если это определено условиями выпуска).

В случае наступления срока погашения в бухгалтерском учете осуществляется амортизация остаточной части неамортизованого дисконта (премии). Погашение долговых ценных бумаг отображается такими бухгалтерскими проводками:

Дт Счета для учета ценных бумаг, эмитированных банком (3300, +3305, 3310, 3 315, 3 320, 3330, 3340) - на сумму номинала

Дт Счета для учета начисленных расходов по ценным бумагам, эмитированным банком (3308, +3318, +3328, 3338, +3348) - на сумму начисленных процентов

Кт Счета для учета денежных средств, счета клиентов.

В случае досрочного погашения ценной бумаги осуществляется амортизация соответствующей части дисконта (премии) до даты погашения, а также применяется пониженный процент (уровень которого определяется условиями договора).

Досрочное погашение ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Дт Счета для учета ценных бумаг, эмитированных банком (3300, +3305, 3310, 3 315, 3 320, 3330, 3340) - на сумму номинала

Дт Счета для учета начисленных расходов по ценным бумагам, эмитированным банком (3308, +3318, +3328, 3338, +3348) - на сумму начисленных процентов

Дт / Кт Счета для учета неамортизированной премии / дисконта по ценным бумагам, эмитированным банком - на сумму остатка

Дт / Кт Счета для учета процентных расходов по ценным бумагам собственного долга - на сумму излишне начисленных

Кт Счета для учета денежных средств, счета клиентов - на сумму, выплачена клиенту.

Банк учитывает бланки ценных бумаг, например депозитных сертификатов, по внебалансовым счетом 9 820 "Бланки ценных бумаг" в условной единице 1 гривна.

Вопросы для самоконтроля

1. Какова структура отображения депозитов в Плане счетов бухгалтерского учета в банках?

2. На каких счетах ведется учет депозитов субъектов хозяйствования?

3. На каких счетах учитываются межбанковские депозиты (кредиты)?

4. Какими бухгалтерскими проводками отражается привлечения и возврата вкладов (депозитов)?

5. Как осуществляется учет начисления и уплаты процентов по срочным средствам клиентов?

6. Какие виды процентных ставок могут предусматривать банки в договоре банковского вклада (депозита)?

7. За какой период начисляются проценты по вкладу (депозиту)?

8. Какие методы определения количества дней для начисления процентов по вкладу (депозиту) могут применять банки и чем они должны определяться?

9. Как влияет на расходы банка начисления процентов по вкладам (депозитам) по номинальной и эффективной процентной ставке?

10. Назовите нормативный документ Национального банка Украины, которым определены правила ведения бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций.

11. Как учитываются межбанковские депозиты (кредиты) на дату заключения сделки?

12. Учет кредитов, полученных от НБУ

13. Учет активных кредитных межбанковских операций.

14. Учет пассивных кредитных межбанковских операций.

15. Как учитываются выдача и погашение межбанковских депозитов (кредитов)?

16. Как учитывается продажа ценных бумаг собственного долга?

17. По каким составляющими отражают в учете ценные бумаги собственного долга?

18. По каким правилам амортизируется Неамортизированный дисконт (премия)?

Темы рефератов

1. Отражение классификационных групп депозитных операций в Плане счетов.

2. Учет операций по вкладам (депозитам) субъектов хозяйствования.

3. Учет операций по вкладам (депозитам) физических лиц.

4. Бухгалтерский учет привлеченных и размещенных вкладов (депозитов) на межбанковском рынке.

5. Учет межбанковских кредитов.

6. Учет кредитов, полученных от Национального банка Украины.

7. Учет операций со сберегательными (депозитными) сертификатами, эмитированным банком.

Задания для самостоятельной работы

Для понимания учета межбанковских депозитов и кредитов необходимо ознакомиться с Инструкцией по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины (утв. Постановлением № 481 Правления НБУ от 27.12.2007 г.).

После ознакомления ответьте на вопрос:

1. Как учитывают межбанковские кредиты на балансе банка-кредитора?

2. Как учитывают просроченную задолженность по размещенным вкладам (депозитам)?

3. Как учитывают формирования и использования специальных резервов под задолженность других банков?

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее