Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

УЧЕТ КРЕДИТНЫХ АКТИВОВ И внебалансовых обязательств кредитного характера

Общие принципы учета и отражения в финансовой отчетности кредитных операций банка

Банк осуществляет кредитные операции в соответствии с требованиями законодательства Украины: Гражданского кодекса Украины, Хозяйственного кодекса Украины, Законов Украины "О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг", "О банках и банковской деятельности".

Кредитные операции заключаются в размещении банками от своего имени, на собственных условиях и на собственный риск привлеченных средств юридических лиц и граждан. Кредитные операции имеют наибольший удельный вес в общем объеме банковских операций.

На счетах первого класса Плана счетов учитывают межбанковские кредитные операции. В кредитных отношениях банк может быть как кредитором, так и заемщиком.

На счетах второго класса Плана счетов учитывают кредиты и авансы (кредиты, не подкрепленные кредитными соглашениями) в разрезе контрагентов:

► субъектов хозяйствования;

► органов общего государственного управления;

► физических лиц.

Отдельно учитывают кредиты в текущую и инвестиционную деятельность.

Кредиты в текущую деятельность - это кредиты, предоставленные заемщикам на удовлетворение временной потребности в средствах для приобретения текущих активов в случае разрыва между временем поступления средств и осуществления затрат.

Кредиты в текущую деятельность включают все кредиты, предоставленные на покупку сырья и других производственных запасов, на сезонные затраты и другие цели. К кредитам в текущую деятельность относят:

► операции репо;

► учтенные векселя;

► факторинговые операции;

► другие кредиты в текущую деятельность.

Кредиты в инвестиционную деятельность - кредиты, предоставленные заемщикам на удовлетворение их временной потребности в средствах для осуществления инвестиций. К ним относят: кредиты на строительство и освоение земли; кредиты на покупку зданий, сооружений, оборудования и земли; финансовый лизинг.

Использование средств за счет кредита, предоставленного клиентам - юридическим лицам, осуществляется следующими способами:

► оплата с кредитного счета платежных поручений заемщика на адрес его контрагентов;

► перечисление кредитных средств на счет для учета операций по аккредитивам или перечисления средств на погашение кредиторской задолженности предъявителя векселя (во время операций учета векселей)

► зачисления кредитных средств на текущий счет заемщика для расчетов наличными с сдатчиками сельскохозяйственной продукции и населением (при отсутствии в них текущего счета или отказа их от безналичных перечислений), по операциям факторинга, учета векселей, кредитование на выплату заработной платы, текущие потребности (пополнение оборотных средств), при необходимости целевого направления кредитных средств в соответствии с кредитным договором на корреспондентский счет банка-нерезидента в гривнях.

Клиентам банка - физическим лицам кредит может быть предоставлен в следующие способы:

1) безналичное перечисление кредитных средств с кредитного счета (в зависимости от схемы расчетов с продавцом товара):

► на текущий счет продавца;

► на текущий счет заемщика (покупателя) с получением письменного распоряжения (платежного поручения) о зачислении денежных средств на текущий счет продавца;

► на внутрибанковский счет с последующим перечислением на текущий счет продавца;

► на текущий или карточный заемщика; 2) наличными.

Кредитные операции отражают по соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением № 280 Правления Национального банка Украины от 17 июня 2004 года, в зависимости от категории контрагентов, вида кредита и сроков их использования. Классификация счетов в балансе для учета кредитных операций представлена на рис. 5.1.

Классификация счетов в балансе для учета кредитных операций

Рис. 5.1. Классификация счетов в балансе для учета кредитных операций

Для осуществления бухгалтерского учета операций кредитования по балансовым счетам, определенными Планом счетов бухгалтерского учета банков Украины, открываются лицевые счета заемщиков. Открытие аналитических счетов и введение в базу данных параметров аналитических счетов и аналитических параметров договоров осуществляется на основании кредитных договоров и договоров залога (гарантий, поручительств и т.д.), дополнений к ним или распоряжений соответствующих подразделений фронт-офиса (в зависимости от организации операционной работы в банке).

Бухгалтерский учет кредитных операций ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины (Постановление № 481 Правления НБУ от 27.12.2007). Согласно указанной Инструкции предоставлены (полученные) кредиты оцениваются во время первоначального признания по справедливой стоимости, включая расходы на операцию, и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии как актив и обязательства, которые не подлежат взаимозачету.

К общим правилам учета кредитных операций можно отнести:

► расходы на операцию, непосредственно связанные с признанием финансового инструмента, банк должен включать в сумму дисконта (премии) по этому финансовому инструменту;

► амортизация дисконта (премии) осуществляется в течение срока действия финансового инструмента с применением эффективной ставки процента. Сумма дисконта (премии) должно быть полностью амортизированная на дату погашения (возврата) кредита;

► Если во время первоначального признания банк определяет стоимость финансового актива по процентной ставке выше или ниже рыночной, то в бухгалтерском учете должно признаваться прибыль или убыток на сумму разницы между справедливой стоимостью финансового актива и стоимостью договора в корреспонденции со счетами дисконта (премии) ;

► справедливую стоимость финансового актива банк определяет путем дисконтирования всех ожидаемых будущих денежных потоков с применением рыночной процентной ставки по подобного финансового инструмента;

► после первоначального признания оценка кредитов должно осуществляться по амортизированной стоимости с использованием эффективной ставки процента при начислении процентов и амортизации дисконта (премии);

► с целью определения обесценения предоставленных кредитов на каждую дату баланса банк должен осуществлять анализ объективных доказательств, об этом свидетельствуют. Банк признает обесценение, если есть объективное свидетельство обесценения финансового актива в результате одной или нескольких событий, произошедших после первоначального признания и влияют на величину или сроки расчетных будущих денежных потоков от использования финансового актива. Уменьшение полезности в бухгалтерском учете отражается путем формирования специальных резервов за счет расходов банка;

► операции по продлению срока действия (пролонгации) кредитных договоров в бухгалтерском учете банк отражает по соответствующим счетам по учету краткосрочной или долгосрочной задолженности Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины в зависимости от срока, который определяется с даты пролонгации договора до даты их погашения.

Учет кредитных операций можно рассмотреть в соответствии с такой последовательности:

► отражения в бухгалтерском учете кредитных операций на дату заключения кредитного договора (даты операции);

► бухгалтерский учет предоставленных кредитов;

► погашения задолженности по предоставленным кредитам.

На дату осуществления кредитной операции (в день возникновения у банка обязательства по кредитованию) банк отражает сумму обязательства на внебалансовых счетах:

91 Обязательства по кредитованию, предоставленные и полученные

910 Обязательства по кредитованию, предоставленные банкам

+9100 А Обязательства по кредитованию, предоставленные банкам

912 Обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам

9122 А Непокрытые аккредитивы

9129 А Другие обязательства по кредитованию, предоставленные клиентам

Предоставляемые обязательства по кредитованию на сумму обязательств по этому договору банк отражает в учете такой бухгалтерской проводкой:

Дт Счета для учета предоставленных обязательств по кредитованию

Кт Контрсчет.

Если на дату операции (в день возникновения у банка обязательства по кредитованию) кредит предоставляется в полной сумме, то обязательства по кредитованию по внебалансовым счетам не отображается.

Порядок учета договоров по кредитным операциям банк определяет самостоятельно с обеспечением их регистрации и хранения.

Обязательства по кредитованию банк признает по внебалансовым счетам до времени его погашения или истечения срока исполнения. В случае прекращения действия договора, частичного или полного его выполнения соответствующая сумма обязательства списывается с внебалансовых счетов.

Основные кредитные счета содержатся в соответствующих разделах:

152 Кредиты, предоставленные другим банкам

20 Кредиты, предоставленные субъектам хозяйствования

21 Кредиты, предоставленные органам государственной власти

22 Кредиты, предоставленные физическим лицам

Назначение кредитных счетов: учет кредитов, которые предоставлены.

По дебету счетов проводят суммы предоставленных кредитов.

По кредиту счетов проводят суммы погашенных кредитов; суммы задолженности, которая перечислена на соответствующие счета просроченной задолженности.

Банк ведет аналитический учет по кредитным операциям (например, факторинговым, с учетом векселей), по которым средства предоставляются одном лице, а погашение задолженности осуществляет другая, по тому лицу, которое имеет погашать кредитную задолженность.

Учет номинала кредита зависит от двух факторов:

► местонахождение текущего счета получателя кредита;

► метода выплаты процентов за кредит.

Когда текущий счет получателя кредита является в банке-кредиторе, средства по кредиту могут выдаваться на текущий счет клиента.

Когда текущий счет получателя кредита является в другом банке, средства по кредиту перечисляются с корсчета банка-кредитора.

Предоставленные кредиты отражают в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт Счета для учета предоставленных кредитов

Кт Счета клиентов, счета для учета денежных средств.

В случае предоставления кредита с одновременным содержанием комиссии и / или процентов авансом осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета предоставленных кредитов - на сумму кредита

Кт Счета клиентов, счета для учета денежных средств и банковских металлов - на сумму кредита за вычетом комиссии и / или процентов, удержанных авансом

Кт Счета для учета неамортизованого дисконта по предоставленным кредитам - на сумму комиссии и / или процентов, удержанных авансом.

Сумма неамортизованого дисконта по предоставленным кредитам амортизируется не реже чем раз в месяц. В этом случае осуществляют такое бухгалтерское проведения:

Дт Счета для учета неамортизованого дисконта по предоставленным кредитам

Кт Счета для учета процентных доходов по предоставленным кредитам.

На сумму предоставленного кредита уменьшаются обязательства по кредитованию, которые учитываются на внебалансовых счетах.

Дт Контрсчет

Кт Счета для учета предоставленных обязательств по кредитованию.

Погашение задолженности по предоставленным кредитам (основного долга) отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт Счета клиентов, счета для учета денежных средств;

Кт Счета для учета предоставленных кредитов, счета для учета просроченной задолженности по предоставленным кредитам.

Просроченную задолженность по кредитам учитываются на отдельных счетах основной кредитной группы. Сумма задолженности по кредиту, не уплаченная заемщиком (должником) в определенный договором срок, на следующий рабочий день отражается такой бухгалтерской проводкой:

Дт Счета для учета просроченной задолженности по предоставленным кредитам

Кт Счета для учета предоставленных кредитов.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее