Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Бухгалтерский учет обеспечения кредитных операций

Бухгалтерский учет обеспечения кредитных операций (гарантий, поручительств, залога и т.д.) осуществляется по внебалансовым счетам в течение действия соответствующего договора об обеспечении исполнения обязательств.

Гарантии, поручительства, полученные в качестве обеспечения кредитной операции, первично учитываются на внебалансовых счетах в указанной в договоре сумме, подлежащей получению в случае их выполнения:

90 Обязательства и требования по всем видам гарантий

901 Гарантии, полученные от банков

9010 П Простые гарантии, полученные от банков

+9015 П Контргарантии, полученные от банков

903 Гарантии, полученные от клиентов

9030 П Простые гарантии, полученные от правительства Украины

+9031 П Простые гарантии, полученные от клиентов, кроме правительства Украины

В случае получения гарантии осуществляется такая бухгалтерская проводка:

Дт Контрсчет

Кт Счета для учета полученных гарантий.

Если заемщик не выполнил своих обязательств по погашению кредита, то требования обращаются на гаранта. Средства, полученные от гаранта, зачисляются в счет погашения задолженности по кредиту и отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета для учета предоставленных кредитов, счета для учета просроченной задолженности по предоставленным кредитам

Кт Счета для учета процентных доходов по предоставленным кредитам, счета для учета начисленных доходов по предоставленным кредитам, счета для учета просроченных начисленных доходов.

Одновременно списывают сумму полученной гарантии, что учитывалась по внебалансовым счетам.

Залог - это способ обеспечения обязательств. Предметом залога могут быть собственные основные средства и нематериальные активы, которые способны реально обеспечить выполнение обязательств в соответствии с законодательными актами Украины.

Согласно условиям, указанным в соглашении о залоге, заложенное имущество может храниться как у залогодателя, так и в залогодержателя или у третьего лица, быть в эксплуатации или на хранении. Независимо от того, где хранится заложенное имущество, - у залогодателя или в залогодержателя, или оно эксплуатируется или хранится до времени реализации залога, его учет и начисление амортизации (износа) осуществляет залогодатель. Предоставленный залог учитывается на счетах:

951 Предоставленный залог

9510 П Предоставленная залог

Назначение счета: учет активов, предоставленных залогодателем в залог.

По кредиту счета проводят суммы стоимости активов, предоставленных в залог.

По дебету счета проводят суммы списания предоставленных в залог активов по возвращении кредита или в случае реализации заложенного имущества.

Учет основных средств и нематериальных активов, переданных в залог, залогодатель, если заемщиком является банк, ведет на отдельных аналитических счетах балансовых счетов 4300 «Нематериальные активы», 4400 «Основные средства», 4 500 «Прочие необоротные материальные активы".

Одновременно сумма залога, определенная соглашением, отражается по кредиту забалансового счета +9510 "Предоставленная застава".

В случае исполнения обеспеченного залогом обязательства перед залогодержателем основные средства и нематериальные активы списываются залогодателем из аналитических счетов "Основные средства, переданные в залог" и учитываются на аналитическом счете "Собственные основные средства".

Одновременно списывается стоимость активов с забалансового счета +9510 "Предоставленная застава". При этом осуществляется такое проведения:

Дт 9510 Предоставленный залог

Кт Контрсчет.

Если залогодатель (банк-должник) кредит не погасил и на имущество обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством Украины или если стоимость реализованного заложенного имущества ниже, чем его балансовая (остаточная) стоимость, то в учете банка-должника (залогодателя) осуществляют следующие проводки:

► На сумму начисленного износа

Дт Счета для учета износа / амортизации необоротных активов

Кт Счета для учета необоротных материальных активов

► На сумму балансовой стоимости основных средств

Дт Счета для учета полученных кредитов (счета для учета начисленных процентных расходов по полученным кредитам)

Кт Счета для учета необоротных активов

► Если стоимость реализованного заложенного имущества ниже, чем его балансовая (остаточная) стоимость

Дт 7490 Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств

Кт Счета для учета основных средств.

► На сумму, превышающую размер обеспеченных залогом требований после реализации объекта залога

Дт Счета для учета денежных средств, текущие счета

Кт 6 490 Положительный результат от продажи нематериальных активов и основных средств.

Одновременно списывается стоимость активов с забалансового счета 9510 "Предоставленная застава".

Банк-залогодержатель согласно отчету об оценке имущества и актом приема-передачи учитывает принятое от залогодателя на хранение имущество на забалансовых счетах:

95 Другие обязательства и требования

950 Полученная залог

► +9500 А Полученная залог

► 9503 А Залог за складскими свидетельствами

952 Ипотека

► 9520 А Земельные участки

► +9521 А Недвижимое имущество жилого назначения

► 9523 А Другие объекты недвижимого имущества.

Залог, полученная в качестве обеспечения кредита [имущество, в том числе имущественные права на денежные средства, размещенные на вклад (депозит)], отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах таким бухгалтерской проводкой:

Дт Счета для учета полученной залога

Кт Контрсчет.

В случае выполнения обязательства должником или другой обязанным лицом, а также в случае прекращения действия соответствующего договора об обеспечении, стоимость обеспечения списывают со внебалансовых счетов и осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Контрсчет

Кт Счета для учета полученной залога.

Если должник не погашает кредит, то банк может использовать права на заложенное имущество. Порядок реализации заложенного имущества регламентируется действующим законодательством Украины. Залогодержатель приобретает право обращения взыскания на предмет залога, если с наступлением срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, оно не будет выполнено (если иное не предусмотрено соглашением).

Обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, на основании исполнительной надписи нотариуса, если иное не предусмотрено соглашением о залоге. Реализация заложенного имущества производится с аукционов (публичных торгов), если иное не предусмотрено соглашением. Если аукцион (публичные торги) объявлен несостоявшимся, то залогодержатель по соглашению залогодателя вправе оставить заложенное имущество за собой по первоначальной оценке. Если залогодатель такого согласия не дал, то заложенное имущество реализуется в установленном порядке (если иное не предусмотрено соглашением).

После реализации заложенного имущества через аукцион банк-Застава-держатель осуществляет такое проведения:

Дт Счета для учета денежных средств

Кт Счета для учета предоставленных кредитов, счета для учета процентных доходов по предоставленным кредитам.

Одновременно списывается стоимость заложенного имущества, учитывалось на забалансовых счетах для учета полученной залога. Если вырученной суммы от продажи объекта залога недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, то он имеет право (если иное не предусмотрено законом или соглашением) получить сумму, которой не хватает для полного удовлетворения требований, с другой имущества должника в порядке очередности, предусмотренной действующим законодательством Украины.

Если обращение взыскания на предмет залога производится согласно договору залога (при которой определены условия и порядок приобретения залогодержателем права собственности на заложенное имущество) или если аукцион не состоялся, то осуществляется такое проведения:

► На сумму обеспеченных залогом обязательств

Дт 3409 Имущество, которое перешло в собственность банка как залогодержателя

Кт Счета для учета предоставленных кредитов, счета для учета начисленных процентных доходов по предоставленным кредитам

► На сумму превышения стоимости объекта залога, по которому он передан банку-залогодержателю, над суммой обеспеченных им обязательств

Дт 3409 Имущество, которое перешло в собственность банка как залогодержателя

Кт Счета для учета денежных средств и банковских металлов - на сумму превышения размера обеспеченных этим залогом требований банка

► Одновременно

Дт Контрсчет

Кт Счета для учета полученной залога.

Амортизация на это имущество не начисляется. Если заложенное имущество, на которое банком обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством Украины, используется банком или признается необратимым активом банка, то осуществляется такое проведения:

Дт Счета для учета необоротных материальных активов

Кт 3409 Имущество, которое перешло в собственность банка как залогодержателя - на сумму справедливой стоимости.

Если банк приобретает право собственности на земельные участки и здания путем реализации прав залогодержателя, согласно которым четко не определен намерении дальнейшего использования, то такие активы классифицируются как инвестиционная недвижимость и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с правилами учета инвестиционной недвижимости.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее