Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Бухгалтерский учет формирования и использования специальных резервов на покрытие возможных потерь по предоставленным кредитам

Предоставленные кредиты первично оценивают и отражают в бухгалтерском учете по себестоимости (в сумме фактически предоставленных средств, включая комиссионные и другие расходы, непосредственно связанные с этими операциями).

Обесценение финансового актива или группы финансовых активов банк признавать, если есть объективное свидетельство уменьшения их полезности в результате одной или нескольких событий, произошедших после первоначального признания актива, и такое событие (или события) влияет на предварительно оценены будущие денежные потоки от финансового актива или группы финансовых активов, которые можно достоверно оценить.

Основными событиями, которые свидетельствуют об уменьшении полезности финансового актива, могут быть:

а) финансовые трудности заемщика;

б) нарушение условий договора (невыполнение обязательств, просрочка уплаты процентов или основной суммы долга);

в) высокая вероятность банкротства или финансовая реорганизация заемщика;

г) предоставление банком льготных условий по экономическим или юридическим причинам, связанных с финансовыми трудностями заемщика, которых банк не рассматривал других условий;

г) исчезновение активного рынка для финансового актива в результате финансовых трудностей.

Имеющаяся информация об уменьшении предполагаемых будущих денежных потоков для группы финансовых активов с момента первичного их признания (хотя это уменьшение не может быть идентифицировано с отдельным финансовым активом в группе) включает следующее:

► негативные изменения платежного статуса заемщика в группе;

► изменения экономических условий, влияющих на выполнение обязательств по активам в данной группе.

Если балансовая стоимость активов превышает оцененную сумму ожидаемого возмещения, то признается уменьшение их полезности. Уменьшение полезности в бухгалтерском учете отражается путем формирования специальных резервов за счет расходов банка.

Банк определяет сумму резерва как разницу между балансовой стоимостью предоставленного кредита и текущей стоимостью расчетных будущих денежных потоков (за исключением будущих кредитных убытков, не были понесены), дисконтированных по первоначальной эффективной ставке процента.

Банк сначала определяет наличие объективных доказательств обесценения отдельно для каждого финансового актива, оцениваемого на индивидуальной основе.

Если нет доказательств обесценения отдельно оцененного финансового актива (независимо от его существенности, то банк включает финансовый актив в группу финансовых активов с подобными характеристиками кредитного риска и оценивает его на портфельной основе. Портфельным оценку будущих денежных потоков в группе финансовых активов банк осуществляет с целью определения обесценения на основе опыта фактических убытков за предыдущий период для активов с характеристикой кредитных рисков, подобной характеристики этой группы.

К портфельной оценки на обесценение не включают финансовых активов, отдельно оценивают на обесценение (индивидуальная основа) и по которым признают убытки от этого. Исключают из оценки на портфельной основе отдельные финансовые активы, по которым признают убытки от обесценения, и в дальнейшем оценивают их на индивидуальной основе.

Специальные резервы на покрытие возможных потерь по предоставленным кредитам учитываются на счетах:

1 590 КА Резервы под задолженность других банков по кредитным операциям

2400 КА Резервы под кредиты, которые оцениваются на индивидуальной основе

2 401 КА Резервы под кредиты, которые оцениваются на портфельной основе

Счета для учета резервов под кредиты предназначены для учета сумм сформированных резервов для возмещения возможных потерь по кредитным операциям. По кредиту счета проводятся суммы сформированных резервов; суммы увеличения резервов. По дебету счета проводятся суммы уменьшения резервов; суммы использованных в установленном порядке резервов.

Затраты на формирование резервов учитываются на счетах группы

770 "Отчисления в резервы":

7701 АП Отчисления в резервы под задолженность других банков

+7702 АП Отчисления в резервы под задолженность по предоставленным кредитам клиентам В случае обесценения предоставленного кредита банки формируют (увеличивают) резервы согласно требованиям соответствующих нормативно-правовых актов Национального банка. В бухгалтерском учете формирование (увеличение) резерва по предоставленным кредитам отражается:

Дт Счета для учета отчислений в резервы

Кт Счета для учета специальных резервов.

В случае формирования (увеличения) резерва в иностранной валюте бухгалтерские проводки осуществляется с учетом официального курса гривни к иностранным валютам на день проведения операции. Банк формирует резервы в иностранной валюте по каждой валюте отдельно. Переоценку резервов в иностранной валюте в случае изменения официальных курсов гривны к иностранным валютам отражают по балансовому счету 6204 "Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами".

Сумму сформированного резерва ежемесячно просматривают. Банк сторгуйте предварительно признан убыток от обесценения, если в последующем периоде сумма убытка от обесценения уменьшается, что объективно связано с событием, которое происходило после признания обесценения (например, улучшение кредитного рейтинга должника):

Дт Счета для учета специальных резервов

Кт Счета для учета отчислений в резервы.

Если задолженность признана безнадежной, то она может быть списана за счет сформированного резерва. Списание безнадежной задолженности за счет специального резерва проводится в соответствии с действующим законодательством и отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт Счета для учета специальных резервов

Кт Соответствующий счет просроченной задолженности или счет, по которому учитывается соответствующий актив.

Списанную в убыток задолженность учитывается на счете

9611 А "Списанная в убыток задолженность по кредитным операциям".

Списанную за счет специальных резервов задолженность учитываются по внебалансовым счетам до определенного учетной политикой банка времени с учетом требований законодательства Украины о возмещении убытков. В этом случае осуществляется такое проведения:

Дт Счета для учета списанной в убыток задолженности

Кт Контрсчет.

В случае частичного или полного погашения контрагентом ранее списанной за счет специального резерва суммы задолженности осуществляют следующие проводки:

а) если задолженность была списана за счет резерва в текущем году

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета для учета отчислений в резервы

б) если задолженность была списана за счет резерва в предыдущем году

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета для учета возврата ранее списанной задолженности.

Для учета возврата ранее списанной задолженности используют счета:

6 711 П Возвращение ранее списанной безнадежной задолженности других банков.

6712 П Возвращение ранее списанной безнадежной задолженности по кредитам, предоставленным клиентам;

6 717 П Возвращение ранее списанных безнадежных доходов прошлых лет.

Одновременно по внебалансовым счетам осуществляется такое проведения:

Дт Контрсчет

Кт Счета для учета списанной в убыток задолженности.

По истечении срока, определенного учетной политикой банка по задолженности, которая была списана за счет специальных резервов и учитывалась по внебалансовым счетам, ее списывают из этих счетов.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее