Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Учет лизинговых операций

Общие требования по отражению в бухгалтерском учете лизинга (аренды)

Объектом лизинга (аренды) является необоротные активы, является собственностью лизингодателя или приобретенные им в собственность по поручению и согласованию с лизингополучателем у соответствующего продавца имущества.

В зависимости от условий лизинга (аренды) по передаче всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив, лизинг (аренда) рассматривается как финансовый или оперативный.

Финансовый лизинг (аренда) - это аренда, условиями которой предполагается передачи всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив. Право собственности может со временем передаваться либо не передаваться.

Лизинг (аренда), не предусматривает передачи всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив, классифицируется оперативным. Классификация лизинга (аренды) как финансового или оперативного зависит от сути операции, а не от формы договора.

Для определения операции финансовым лизингом (арендой) используют критерии, которые по отдельности или в сочетании обусловливают классификацию лизинга (аренды) как финансового, а именно:

► в конце срока действия лизинга (аренды) право собственности или иные вещные права на актив переходят к лизингополучателю;

► лизингополучатель имеет право на покупку этого актива по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, а в начале срока лизинга (аренды) является обоснованная уверенность в том, что это право будет реализовано;

► срок действия лизинга (аренды) составляет большую часть срока полезного использования актива даже при условии, что право собственности не будет передаваться;

► в начале срока действия лизинга (аренды) нынешняя стоимость минимальных лизинговых (арендных) платежей должна быть не менее, чем справедливая стоимость актива, переданного в лизинг (аренду);

► активы, переданные в лизинг (аренду), имеют специализированный характер, то есть только лизингополучатель может пользоваться ими без существенных модификаций.

Подтверждением принадлежности операции к финансовому лизингу (аренде) могут быть следующие условия:

► в случае прекращения лизинга (аренды) лизингополучателем связанные с этим убытки лизингодателя возлагаются на лизингополучателя;

► прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости ликвидационной суммы принадлежат лизингополучателю [например, в форме скидки на лизинговую (арендную) плату, равную большей части выручки от продажи в конце срока лизинга (аренды)];

► лизингополучатель имеет возможность продлить срок действия договора о лизинге (аренде) за плату, которая ниже рыночной.

По оперативным лизингом (арендой) активы отражаются на балансе лизингодателя, а по финансовым - на балансе лизингополучателя.

Учет операций по финансовому лизингу

В операциях по финансовому лизингу банк может выступать и как лизингодатель (кредитор), и как лизингополучатель (заемщик).

Активы, переданные в финансовый лизинг (аренду), лизингодатель учитывает как выданный кредит, на который распространяются требования Инструкции по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины.

Операции банков по предоставлению необоротных активов в финансовый лизинг (аренду) классифицируют как кредитные и учитываются на соответствующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины 1520 А Финансовый лизинг (аренда), что предоставленный другим банкам

+2071 А Финансовый лизинг (аренда), что предоставленный субъектам хозяйствования Назначение счетов: учет задолженности по финансовому лизингу.

По дебету счета проводят суммы задолженности по финансовому лизингу.

По кредиту счета проводят суммы погашения задолженности по финансовому лизингу.

По форме операция финансового лизинга (аренды) означает передачи / получения основных средств в пользование. Приобретенные банком основные средства, предназначенные для передачи в лизинг, банк-лизингодатель может либо учитывать на счетах четвертого класса, где учитываются прочие основные средства и нематериальные активы, которые принадлежат банку, или не оприходовать их на баланс, а сразу передавать в лизинг (аренду) :

► Основные средства, переданные (полученные) в финансовый лизинг (аренду), учитываются по меньшей из двух стоимостей - настоящей (с учетом ставки процента, прирастает) или рыночной.

► Основные средства, переданные в финансовый лизинг (аренду), учитывает банк-лизингодатель как выданный кредит.

► Банк-лизингополучатель отражает в балансе полученные в финансовый лизинг (аренду) необоротные активы одновременно как активы и как обязательства.

Предоставлен в финансовый лизинг (аренду) объект необоротных активов в сумме минимальных лизинговых (арендных) платежей и негарантированной ликвидационной стоимости лизингодатель отражает в бухгалтерском учете в качестве кредита:

Дт 1520 Финансовый лизинг (аренда), что предоставленный другим банкам (2 071 Финансовый лизинг (аренда), что предоставленный субъектам хозяйственной деятельности)

Дт 4409 Износ основных средств, +7490 Отрицательный результат от выбытия нематериальных активов и основных средств

Кт 4400 Основные средства - на сумму остаточной стоимости объекта финансового лизинга (аренды).

Разница между суммой минимальных лизинговых (арендных) платежей и негарантированной ликвидационной стоимости объекта финансового лизинга (аренды) и нынешней его стоимости, определенной по лизинговой (арендной) ставкой процента, является доходом лизингодателя.

Распределение дохода между отчетными периодами в течение срока лизинга (аренды) осуществляется с применением лизинговой (арендной) ставки процента к остатку задолженности лизингополучателя по кредиту на начало отчетного периода.

Расходы, связанные с оформлением договора о финансовом лизинге (аренду), включают в стоимость кредита при первоначальном признании и амортизируют в течение срока лизинга (аренды).

В этом случае в бухгалтерском учете осуществляется проведения:

Дт 1 525 А Неамортизированная премия по кредитам, которые предоставлены другим банкам (2075 Неамортизированная премия по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены СГ)

Кт Счета денежных средств, счета клиентов.

Начисление дохода и амортизации расходов по операциям финансового лизинга (аренды) в бухгалтерском учете отражается:

а) Дт 1528 Начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам (+2078 Начисленные доходы по кредитам в инвестиционной деятельности, что предоставленные субъектам хозяйствования)

Кт 6 018 Процентные доходы по финансовым лизингом (арендой), что предоставлен другим банкам, 6028 Процентные доходы по финансовым лизингом (арендой), который предоставлен субъектам хозяйствования - на сумму начисленного дохода

б) Дт 6028 Процентные доходы по финансовым лизингом (арендой), который предоставлен СГ

Кт 1 525 А Неамортизированная премия по кредитам, которые предоставлены другим банкам (2075 Неамортизированная премия по кредитам в инвестиционную деятельность, которые предоставлены СГ) - на сумму амортизации премии.

Полученная лизингодателем сумма лизингового (арендного) платежа отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт Счета денежных средств, текущие счета

Кт тысяча пятьсот двадцать восемь Начисленные доходы по кредитам, которые предоставлены другим банкам (+2078 Начисленные доходы по кредитам в инвестиционной деятельности, что предоставленные субъектам хозяйствования) - на сумму полученного дохода

Кт 1520 Финансовый лизинг (аренда), что предоставленный другим банкам (2 071 Финансовый лизинг (аренда), что предоставленный субъектам хозяйственной деятельности) - на сумму компенсации стоимости объекта финансового лизинга (аренды).

Если по условиям договора объект финансового лизинга (аренды) возвращается лизингодателю, то в учете лизингодателя на сумму негарантированной ликвидационной стоимости осуществляется такое проведения:

Дт 4400 Основные средства

Кт 1 525 Финансовый лизинг (аренда), что предоставленный другим банкам (2 071 Финансовый лизинг (аренда), что предоставленный субъектам хозяйственной деятельности).

Если банк является лизингополучателем, то на начало срока лизинга (аренды) основные средства и нематериальные активы, полученные им в финансовый лизинг (аренду), учитываются по наименьшей из оценок: справедливой стоимости необратимого актива или настоящей стоимости суммы минимальных лизинговых (арендных) платежей. Расходы лизингополучателя, связанные с оформлением договора о финансовом лизинге (аренду), включаются в стоимость актива при его первоначального признания.

Дт 4400 Основные средства (личный счет "Основные средства,

полученные в финансовый лизинг ")

Кт 3 615 Кредиторская задолженность по финансовому лизингу (аренде).

3615 П Кредиторская задолженность по финансовому лизингу (аренде)

Назначение счета: учет сумм кредиторской задолженности

по финансовому лизингу (аренде).

По кредиту счета проводят суммы кредиторской задолженности за финансовым лизингом (арендой).

По дебету счета проводят суммы погашения кредиторской задолженности за финансовым лизингом (арендой).

Расходы на улучшение объекта финансового лизинга (аренды) (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, которых изначально ожидали от его использования, на балансе банка-лизингополучателя отражают как капитальные инвестиции, включаются в стоимость объекта финансового лизинга (аренды). Суммы расходов на улучшение объекта финансового лизинга накапливаются на счете 4430 "Капитальные инвестиции по незавершенному строительству и за не введенными в эксплуатацию основными средствами".

На сумму завершенных капитальных инвестиций увеличивается остаточная стоимость актива:

Дт 4400 Основные средства (личный счет "Основные средства, полученные в финансовый лизинг")

Кт 4 430 Капитальные инвестиции по незавершенному строительству и за не введенными в эксплуатацию основных средств.

Распределение финансовых расходов между отчетными периодами в течение срока лизинга (аренды) осуществляется с применением лизинговой (арендной) ставки процента к остатку обязательств на начало отчетного периода. Если в договоре о финансовом лизинге (аренду) не указана лизинговая (арендная) ставка процента, то применяется ставка процента к возможным займов лизингополучателя.

Начисленные расходы по полученным лизингополучателем активами в финансовый лизинг (аренду) отражают:

Дт 7028 Процентные расходы по финансовому лизингу (аренде)

Кт 3678 Прочие начисленные расходы.

Уплата лизингополучателем арендных платежей учитывается:

а) Дт 3678 Прочие начисленные расходы

Кт Счета денежных средств, текущие счета - на сумму начисленных расходов по полученным активам в финансовый лизинг

б) Дт 3615 Кредиторская задолженность по финансовому лизингу (аренде)

Кт Счета денежных средств, текущие счета - на сумму обязательства по финансовому лизингу (аренде).

Лизингополучатель в течение периода ожидаемого использования актива начисляет амортизацию основных средств и нематериальных активов, полученных в финансовый лизинг (аренду). Периодом ожидаемого использования объекта финансового лизинга (аренды) является срок полезного использования - если договором предусмотрен переход права собственности на актив к лизингополучателя (арендатора), или короче из двух периодов - срок лизинга (аренды) или срок полезного использования объекта финансового лизинга (аренды) - если переход права собственности на объект финансового лизинга (аренды) не предусмотрено. Метод начисления амортизации объекта финансового лизинга

(аренды) определяется лизингополучателем в соответствии с порядком начисления амортизации собственных основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации объекта финансового лизинга (аренды) в бухгалтерском учете отражается:

Дт 7423 Амортизация

Кт 4409 Износ основных средств (личный счет "Основные средства, полученные в финансовом лизинге").

При переходе по условию лизинга (аренды) основных средств и нематериальных активов, полученных в финансовый лизинг (аренду), в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете осуществляется такое проведения:

Дт 4400 Основные средства (личный счет "Собственные основные средства")

Кт 4400 Основные средства (личный счет "Основные средства, полученные в финансовый лизинг")

► Одновременно на сумму износа и накопленной амортизации

Дт 4409 Износ основных средств (личный счет "Основные средства, полученные в финансовый лизинг")

Кт 4409 Износ основных средств (личный счет "Собственные основные средства").

Если по условиям договора объект финансового лизинга (аренды) возвращается к лизингодателю, то в учете на сумму негарантированной ликвидационной стоимости осуществляется такое проведения:

Дт +3615 Кредиторская задолженность по финансовому лизингу, 4409 Износ основных средств (личный счет "Основные средства, полученные в финансовый лизинг")

Кт 4400 Основные средства (личный счет "Основные средства, полученные в финансовом лизинге").

Расходы на содержание объекта необоротных активов, полученного в финансовый лизинг (аренду), в бухгалтерском учете отражается по счету 7421 «Расходы на содержание основных средств, полученных в лизинг (аренду)".

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее