Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Учет финансовых инвестиций

Общие принципы оценки и учета ценных бумаг в портфелях банка

Банки могут осуществлять операции с ценными бумагами, которые в соответствии с Законом Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" выпускаются и обращаются, в частности: акциями, облигациями внутреннего государственного займа, облигациями предприятий, сберегательными сертификатами, векселями, а также операции с производными ценными бумагами (форвардные и фьючерсные контракты и опционы) и ценными бумагами иностранных эмитентов, допущенные к обращению в Украине (рис. 6.1).

Бухгалтерский учет ценных бумаг основывается на общепринятых в международной практике принципах и стандартах и ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами в банках Украины (утверждена Постановлением № 358 Правления НБУ от 03.10.2005 г.).

Необходимость предотвращения рисков, присущих операциям с ценными бумагами, требует четкого соблюдения основных принципов их оценки и учета, прежде всего таких, как осмотрительность, начисление доходов и расходов (в периоде, к которому они принадлежат), преимущество сути операции над формой.

В соответствии с указанными принципами банки оценивают и отображают активы, возникающие по операциям с ценными бумагами, с достаточной степенью осторожности, чтобы не допустить переноса финансовых рисков на следующие периоды; этот принцип предусматривает ведение счетов по учету резервов, создаваемых под активы в форме ценных бумаг. При применении принципа начисления запрещается переоценивать активы или доходы и недооценивать расходы.

Классификация операций банков с ценными бумагами

Рис. 6.1. Классификация операций банков с ценными бумагами

Инвестиции банка в ценные бумаги с целью их оценки и отражения в бухгалтерском учете классифицируют следующим образом:

► операции с ценными бумагами в торговом портфеле;

► операции с ценными бумагами в портфеле банка на продажу;

► операции с ценными бумагами в портфеле банка к погашению;

► инвестиции в ассоциированные и дочерние компании.

Ценные бумаги, приобретенные и / или хранятся по поручению и за счет клиентов, а также в соответствии с договорами о доверительном управлении, учитываются на забалансовых счетах.

В бухгалтерском учете операций банков Украины с ценными бумагами используют счета, определенные Планом счетов бухгалтерского учета банков Украины, классифицированные по видам ценных бумаг (долговые, акции и другие бумаги с нефиксированной прибылью), их эмитентами (банки, небанковские финансовые учреждения, небанковские нефинансовые учреждения ), а также по составляющим балансовой стоимости ценной бумаги (номинальная стоимость, дисконт (премия), начисленные проценты, переоценка, резервы). Отдельно (в первом классе Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины) учитывают ценные бумаги, которые Национальный банк Украины принимает по операциям рефинансирования банков, а также эмитированные им (рис. 6.2).

Структура отображения в Плане счетов банка активных операций с ценными бумагами по группам счетов

Рис. 6.2. Структура отражение в Плане счетов банка активных операций с ценными бумагами по группам счетов

Важным вопросом в учете ценных бумаг является их оценка. Например, приобретенные ценные бумаги (кроме ценных бумаг в торговом портфеле, инвестиций в ассоциированные и дочерние компании) изначально оценивают и отражают в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, к которой добавляют расходы на операции по приобретению таких ценных бумаг.

Ценные бумаги в торговом портфеле изначально оценивается по справедливой стоимости. Расходы на операции по приобретению таких ценных бумаг признают по счетам затрат при их первоначального признания.

Расходы на операции по приобретению долговых ценных бумаг в портфель на продажу или в портфель к погашению отражают по счетам по учету дисконта (премии) на дату их приобретения.

На каждую следующую после признания дату баланса все ценные бумаги, приобретенные банком, оценивают по их справедливой стоимости, кроме:

а) ценных бумаг, удерживаемых до погашения;

б) акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить;

в) инвестиций в ассоциированные и дочерние компании. Справедливая стоимость ценных бумаг, находящихся в обращении на организационно оформленных рынках, определяется по их рыночной стоимости. Бывают случаи, когда установить котировки рыночных цен на ценные бумаги невозможно. Тогда банки применяют для определения справедливой стоимости следующие методы:

► ссылки на рыночную цену подобного инструмента;

► анализ дисконтированных денежных потоков. Применяя анализ дисконтированных денежных потоков, банки используют ставку дисконта, равной действующей норме доходности финансовых инструментов, имеющих в основном такие же условия и характеристики;

► другие методы, обеспечивающие достоверное определение справедливой стоимости ценных бумаг, определенные соответствующими внутренними документами банка.

Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отображают на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения их полезности.

Ценные бумаги, удерживает банк до их погашения, отображают на дату баланса по амортизированной стоимости с использованием эффективной ставки процента.

По инвестициям в ассоциированные и дочерние компании, учет которых осуществляется по методу участия в капитале, инвестор должен составлять консолидированную финансовую отчетность.

Все ценные бумаги, кроме ценных бумаг, которые учитываются в торговом портфеле, просматривают на обесценение. Обесценение признается на каждую дату баланса, если есть объективные свидетельства событий, которые влияют на ожидаемые будущие денежные потоки по ценным бумагам.

Объективными доказательствами, свидетельствующими об уменьшении полезности ценных бумаг, могут быть сведения:

► о финансовых трудностях эмитента;

► фактическое расторжение контракта вследствие невыполнения условий договора или просрочки выплаты процентов или основной суммы;

► высокую вероятность банкротства и тому подобное.

Уменьшение балансовой стоимости ценных бумаг вследствие признания уменьшения их полезности отражается в бухгалтерском учете только на сумму, не приводит к отрицательному значению их стоимости. Если балансовая стоимость таких ценных бумаг достигает нуля, то в бухгалтерском учете их отражают по нулевой стоимости до принятия банком решения об их списании.

По долговым ценным бумагам отдельно учитываются накопленные проценты, дисконт или премию. Бухгалтерский учет начисления процентов осуществляется в зависимости от условий выпуска ценных бумаг, но не реже чем раз в месяц в течение месяца со дня приобретения ценной бумаги до даты его продажи или погашения.

Дисконт или премия по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу и к погашению амортизируется в течение периода с даты приобретения до даты погашения по методу эффективной ставки процента. Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процентов. Сумма амортизации дисконта увеличивает процентный доход по ценным бумагам, а сумма амортизации премии уменьшает его.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее