Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Учет ценных бумаг в торговом портфеле банка

Долговые ценные бумаги, акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, приобретенные банком с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний рыночной цены, учитываются в торговом портфеле банка. Ценные бумаги отражают на дату исключительно по справедливой (рыночной) стоимости.

К основным правилам учета ценных бумаг в торговом портфеле банка можно отнести:

► ценные бумаги, приобретенные в торговый портфель, учитываются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли / убытки;

► во время каждой смены их рыночной стоимости и на дату баланса по данным последнего в отчетном периоде котировки на официально организованном рынке осуществляется переоценка ценных бумаг и начисления процентного дохода;

► амортизация дисконта (премии) по долговым ценным бумагам в торговом портфеле не осуществляется;

► не допускается перевод ценных бумаг с торгового портфеля в другие портфели банка или наоборот - из других портфелей ценных бумаг в торговый портфель;

► аналитический учет ценных бумаг по этим группам счетов ведется в разрезе их эмитентов и выпусков.

В торговом портфеле учитывают отдельно ценные бумаги с не-фиксированным доходом и долговые ценные бумаги. В Плане счетов бухгалтерского учета в банках ценные бумаги в торговом портфеле отражают в 1-м и 3 классам в зависимости от их ликвидности (табл. 6.1, 6.2).

Таблица 6.1. Структура группы счетов, где учитываются ценные бумаги с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка

Номера счетов

Название и характеристика счета

300

3002 3003

+3005

Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка

А Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, выпущенные банками, в торговом портфеле банка А Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, выпущенные небанковскими финансовыми учреждениями, в торговом портфеле банка

А Другие акции и ценные бумаги с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка

Назначение счетов: учет инвестиций банка в акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка.

По дебету счетов проводят суммы ценных бумаг, приобретенных или переведены с другой портфеля банка.

По кредиту счетов проводят суммы ценных бумаг в случае их продажи или перевода к другому портфеля.

Таблица 6.2. Структура группы счетов, где учитываются долговые ценные бумаги в торговом портфеле банка

Номера счетов

Название и характеристика счета

140

Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка

1 400

А Облигации внутреннего государственного займа,

которые рефинансируются Национальным банком Украины,

1401

в торговом портфеле банка

А Облигации внешнего государственного займа,

которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка

1 402

А Долговые ценные бумаги органов государственной власти и местного самоуправления, рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка

1 403

А Долговые ценные бумаги, выпущенные банками и небанковскими финансовыми учреждениями, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка

1 404

А Долговые ценные бумаги нефинансовых предприятий, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка

301

Долговые ценные бумаги в торговом портфеле банка

3010

А Долговые ценные бумаги органов государственной власти в торговом портфеле банка

3011

А Долговые ценные бумаги органов местного самоуправления в торговом портфеле банка

+3012

А Долговые ценные бумаги, выпущенные банками, в торговом портфеле банка

+3013

А Долговые ценные бумаги, выпущенные небанковскими финансовыми учреждениями, в торговом портфеле банка

+3014

А Долговые ценные бумаги нефинансовых предприятий в торговом портфеле банка

Назначение счетов: учет номинальной стоимости долговых ценных бумаг в торговом портфеле банка.

По дебету счетов проводят суммы номинальной стоимости долговых ценных бумаг, приобретенных.

По кредиту счетов проводят суммы номинальной стоимости ценных бумаг, которые проданы.

Учет операций с вложений в ценные бумаги можно рассматривать в разрезе: приобретение; переоценки; признание дохода; продажи; определения результата от торговли.

На дату операции стоимость приобретенных в торговый портфель ценных бумаг учитывается на внебалансовых счетах:

+9350 А Активы к получению и депозиты к размещению по спотовым контрактам - учет стоимости ценных бумаг к получению 9360 П Активы к отправлению и депозиты к привлечению по спотовым контрактам - учет денежных средств к отсылке.

В случае приобретения акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью на дату расчета осуществляют следующие проводки:

Дт Счета для учета ценных бумаг в торговом портфеле банка (3002, 3003, 3005)

Кт Счета для учета денежных средств, счета клиентов - на сумму договора.

Одновременно сумма списывается с внебалансовых счетов. Долговые ценные бумаги отражаются в учете по составными частями: номинальной стоимости, дисконтом или премией. Отдельно отражают начисленные доходы, если ценные бумаги банк покупает между датами уплаты купонов. Ценные бумаги учитываются с дисконтом, если во время первоначального признания стоимость приобретения ниже их номинальной стоимости. Дисконт учитывается на контрактивних счетах: 1 406 КА Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка 3016 КА Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам в торговом портфеле банка

Назначение счетов: учет неамортизированного дисконта за долговыми ценными бумагами, которые приобретены с дисконтом.

По кредиту счета проводят суммы неамортизированного дисконта по ценным бумагам, приобретенных.

По дебету счета проводят суммы амортизации дисконта при начисления доходов за отчетный период; суммы неамортизированного дисконта в случае продажи ценных бумаг.

Если при первичном признании является превышение стоимости ценных бумаг над их номинальной стоимостью, то ценные бумаги учитываются с премией, которую учитывают на счетах:

1407 А Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка 3017 А Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам в торговом портфеле банка

Назначение счета: учет неамортизированной премии за долговыми ценными бумагами, которые приобретены с премией.

По дебету счета проводят суммы неамортизированной премии за

ценными бумагами, приобретенные.

По кредиту счета проводят суммы амортизации премии при начислении доходов за отчетный период; суммы неамортизированной премии в случае продажи ценных бумаг.

В случае приобретения долговых ценных бумаг на дату расчета:

Дт Счета для учета ценных бумаг в торговом портфеле банка (1400-1404, 3011-3014)

Дт / Кт 1 407, 3 017/1406, 3016 - на сумму дисконта / премии

Кт Счета для учета денежных средств, счета клиентов - на сумму договора.

В случае приобретения банком купонного ценной бумаги между датами уплаты купонов в бухгалтерском учете:

Дт Счета для учета ценных бумаг в торговом портфеле банка (1400-1404, 3011-3014)

Дт 1 408, 3 018 - на сумму накопленных процентов

Дт / Кт 1 407, 3 017/1406, 3016 - на сумму дисконта / премии

Кт Счета для учета денежных средств, счета клиентов - на номинальную стоимость.

Ценные бумаги в торговом портфеле банка подлежат переоценке при изменении их справедливой стоимости. Переоценка учитывается на отдельных счетах в каждой группе счетов, где учитывается ценные бумаги в торговом портфеле

1405 АП Переоценка долговых ценных бумаг, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка +3007 АП Переоценка акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка 3015 АП Переоценка долговых ценных бумаг в торговом портфеле банка

Назначение счета: учет результатов переоценки по справедливой стоимости долговых ценных бумаг, учитываемых в торговом портфеле банка.

По дебету счета проводят суммы увеличения стоимости (дооценки) долговых ценных бумаг; списанные суммы уценки за ценными бумагами во время их продажи.

По кредиту счета проводят суммы уменьшения стоимости (уценки) долговых ценных бумаг; списанные суммы дооценки по ценным бумагам при их продаже.

Результат переоценки отражается по соответствующим аналитическим счетом балансового счета 6203 "Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка".

За увеличение рыночной стоимости ценных бумаг осуществляются следующие проводки:

► На сумму дооценки по акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью

Дт 3007 Переоценка акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка - на сумму дооценки

Кт 6203 Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка

► На сумму дооценки по долговым ценным бумагам

Дт Счета переоценки долговых ценных бумаг в торговом портфеле банка (1 405, 3015) - на сумму дооценки

Кт 6203 Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка.

В случае уменьшения рыночной стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете осуществляют следующие проводки:

► На сумму уценки по акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью

Дт 6203 Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка

Кт 3007 Переоценка акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка - на сумму уценки

► На сумму уценки по долговым ценным бумагам

Дт 6203 Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка

Кт Счета переоценки долговых ценных бумаг в торговом портфеле банка (1 405, 3015) - на сумму уценки.

По долговым ценным бумагам с фиксированным доходом банк признает процентные доходы. От владения ценными бумагами с неопределенным доходом банк получает дивиденды.

Начисление процентов по купонным ценным бумагам осуществляется с даты приобретения, по ставке процента купона и отображается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

Дт Счета для учета начисленных процентов по ценным бумагам в торговом портфеле банка (1408, +3018)

Кт Счета для учета процентных доходов по ценным бумагам в торговом портфеле банка (6056, +6057).

В случае поступления средств на погашение задолженности по начисленным процентам в бухгалтерском учете осуществляют следующие проводки:

Дт Счета для учета денежных средств и банковских металлов,

счета клиентов

Кт Счета для учета начисленных процентов (1 408, 3 018).

Начисление дохода по акциям в торговом портфеле банка в форме дивидендов осуществляется в отчетном периоде, когда эмитентом принято решение об их выплате, и отображается в учете такой бухгалтерской проводкой:

Дт Счета для учета начисленных доходов (3008)

Кт 6 300 Доход в форме дивидендов.

На сумму полученных дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется такое проведения:

Дт Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов

Кт Счета для учета начисленных доходов (3008).

Амортизация дисконта по долговым ценным бумагам в торговом портфеле банка отображается в учете одновременно с начислением процентов:

Дт Счета для учета неамортизованого дисконта (1406, 3016)

Кт Счета для учета процентных доходов по ценным бумагам в торговом портфеле банка (6056, +6057)

Амортизация премии за долговыми ценными бумагами в торговом портфеле банка отображается:

Дт Счета для учета процентных доходов по ценным бумагам в торговом портфеле банка (6056, +6057)

Кт Счета для учета неамортизированной премии (1 407, 3 017).

В случае реализации ценных бумаг с торгового портфеля банка прибыль или убыток (разница между ценой реализации и балансовой стоимостью) отображается банком-продавцом по соответствующему аналитическому счету 6203 "Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка". При этом банк-продавец на дату расчета прекращает признавать ценные бумаги и осуществляет следующие бухгалтерские проводки:

► По акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Дт / Кт Счета для учета переоценки ценных бумаг в торговом портфеле банка (3007)

Кт Счета для учета ценных бумаг в торговом портфеле банка (3002, 3003, 3005)

Дт / Кт 6203 Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка

► По долговым ценным бумагам

Дт Счета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов

Кт Счета для учета начисленных доходов по ценным бумагам в торговом портфеле банка - на сумму начисленных доходов по ценным бумагам, которые реализуются, до даты продажи

Кт Счета для учета ценных бумаг в торговом портфеле банка (1400-1404, 3011-3014) - на сумму номинала

Дт / Кт Счета для учета неамортизованого дисконта / премии по ценным бумагам в торговом портфеле банка (1406, 3016/1407, 3 017) - на сумму дисконта / премии

Дт / Кт Счета для учета переоценки ценных бумаг в торговом портфеле банка (1405, 3015)

Дт / Кт 6203 Результат от торговых операций с ценными бумагами в торговом портфеле банка

► Комиссионные расходы, осуществленные при продаже акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью или долговых ценных бумаг, отображают такой бухгалтерской проводкой:

Дт 7103 Комиссионные расходы по операциям с ценными бумагами

Кт Счета для учета денежных средств, счета клиентов.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее