Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Особенности учета ценных бумаг в портфеле банка на продажу

В портфеле ценных бумаг на продажу можно учитывать акции, другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью и долговые ценные бумаги. Банк учитывает в портфеле на продажу:

► долговые ценные бумаги с фиксированной датой погашения, не намерен держать до даты их погашения;

► ценные бумаги, которые банк готов продать в связи с изменением рыночных ставок процента, потребностей ликвидности, наличием альтернативных инвестиций и тому подобное;

► финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние компании, приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения;

► другие ценные бумаги, приобретенные с целью удержания их в портфеле на продажу.

На дату ценные бумаги в портфеле на продажу отражают:

► по справедливой стоимости

► по себестоимости с учетом частичного списания вследствие уменьшения полезности - акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно;

► по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на операции, связанные с продажей, - инвестиции в ассоциированные и дочерние компании, которые переведены в портфель на продажу и предназначенные для продажи в течение 12 месяцев;

► по наименьшей из двух величин: стоимости приобретения (себестоимости) и справедливой стоимости за вычетом расходов на операции, связанные с продажей, - инвестиции в ассоциированные и дочерние компании, приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев.

Приобретенные в портфель на продажу ценные бумаги отражают по балансовым счетам групп 141, 143, 310 и 311 Плана счетов (табл. 6.3, 6.4).

Таблица 6.3. Структура группы счетов, где учитываются ценные бумаги с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу

Номера счетов

Название и характеристика счета

310

Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу

+3102

А Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, выпущенные банками, в портфеле банка на продажу

+3103

А Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, выпущенные небанковскими финансовыми учреждениями, в портфеле банка на продажу

+3105

А Другие акции и ценные бумаги с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу

Назначение счетов: учет инвестиций банка в акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, в том числе инвестиций, которые не оформлены ценными бумагами, в портфеле банка на продажу.

По дебету счетов проводят суммы ценных бумаг и инвестиций, которые не оформлены ценными бумагами, которые приобретены или переведены из других портфелей банка.

По кредиту счетов проводят суммы ценных бумаг и инвестиций, которые не оформлены ценными бумагами, в случае их продажи или перевода к другим портфелям банка.

Таблица 6.4. Структура группы счетов, где учитываются долговые ценные бумаги в портфеле банка на продажу

Номера счетов

Название и характеристика счета

141

Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу

1 410

А Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу

1 411

А Облигации внешнего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу

1 412

А Долговые ценные бумаги органов государственной власти и местного самоуправления, рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу

1 413

А Долговые ценные бумаги, выпущенные банками и небанковскими финансовыми учреждениями, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу

+1414

А Долговые ценные бумаги нефинансовых предприятий, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу

143

Долговые ценные бумаги, эмитированные Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу

1 430

А Долговые ценные бумаги, эмитированные Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу

311

Долговые ценные бумаги в портфеле банка на продажу

3110

А Долговые ценные бумаги органов государственной власти в портфеле банка на продажу

+3111

А Долговые ценные бумаги органов местного самоуправления в портфеле банка на продажу

3112

А Долговые ценные бумаги, выпущенные банками, в портфеле банка на продажу

3113

А Долговые ценные бумаги, выпущенные небанковскими финансовыми учреждениями, в портфеле банка на продажу

3114

А Долговые ценные бумаги нефинансовых предприятий в портфеле банка на продажу

Назначение счетов: учет номинальной стоимости долговых ценных бумаг в портфеле банка на продажу.

По дебету счетов проводят суммы номинальной стоимости ценных бумаг, приобретенных или переведены из других портфелей банка.

По кредиту счетов проводят суммы номинальной стоимости ценных бумаг, которые проданы, погашены или переведены в другие портфелей банка.

Аналитический учет ценных бумаг по балансовым счетам групп 141, 143, 310 и 311 ведется в разрезе их эмитентов и выпусков. Приобретение ценных бумаг в портфель на продажу на дату операции учитываются по общим правилам на забалансовых счетах.

Приобретенные акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью на дату расчета отражаются по балансовым счетам таким бухгалтерской проводкой:

Дт Счета по учету ценных бумаг (3102, 3103, 3105)

Кт Счета денежных средств, текущие счета - на сумму приобретения (себестоимости).

Расходы на операции, связанные с приобретением долговых ценных бумаг в портфель на продажу, отражают по счетам по учету дисконта (премии) при первичном признании этих ценных бумаг. В случае приобретения долговых ценных бумаг с дисконтом на дату расчета осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета ценных бумаг (1 410, 1 411, 1412, 1413, +1414, 1 430, 3110, 3 111, 3112, 3113, 3114) - на сумму номинала

Кт Счета неамортизованого дисконта (1416, 1436, 3 116) - на сумму дисконта

Кт Счета денежных средств, текущие счета - на сумму приобретения (себестоимости).

Если долговые ценные бумаги приобретены с премией на дату расчета:

Дт Счета для учета ценных бумаг (1 410, 1 411, 1412, 1413, +1414, 1 430, 3110, 3 111, 3112, 3113, 3114) - на сумму номинала

Дт Счета неамортизированной премии (1417, 1437, 3 117) - на сумму премии

Кт Счета денежных средств, текущие счета - на сумму приобретения (себестоимости).

В случае приобретения банком купонного ценной бумаги с накопленными процентами на дату расчета в бухгалтерском учете осуществляют следующие проводки:

Дт Счета для учета ценных бумаг - на сумму номинала

Дт Счета накопленных процентов (1 418, тысяче четыреста тридцать восемь, 3118) - на сумму накопленных процентов

Дт / Кт Счета неамортизированных дисконта / премии (1416, 1436, 3116/1417, 1437, 3117) - на сумму дисконта / премии

Кт Счета денежных средств, текущие счета - на сумму приобретения с учетом накопленных процентов.

По долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу банк признает процентные доходы, в том числе процентные доходы в форме амортизации дисконта (премии). От владения ценными бумагами с неопределенным доходом банк получает дивиденды. Доход по долговым ценным бумагам признается аналогично торговом портфеля ценных бумаг.

Начисление процентов по купонным ценным бумагам осуществляется с даты приобретения, по ставке процента купона и отображается в учете:

Дт Счета для учета начисленных процентов по ценным бумагам в портфеле банка на продажу (1418, +1438, +3118)

Кт Счета для учета процентных доходов по ценным бумагам в портфеле банка на продажу (6050, 6052, 6054).

В случае поступления средств на погашение задолженности по начисленным процентам в бухгалтерском учете осуществляют следующие проводки:

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета для учета начисленных процентов (1 418, +1438, 3118).

Амортизация дисконта по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу:

Дт Счета для учета неамортизованого дисконта (1416, 1436, +3116)

Кт Счета для учета процентных доходов по ценным бумагам в портфеле банка на продажу (6050, 6052, 6054).

Амортизация премии за долговыми ценными бумагами в портфеле банка на продажу влияет негативно на доходы и уменьшает их:

Дт Счета для учета процентных доходов по ценным бумагам в портфеле банка на продажу (6050, 6052, 6054)

Кт Счета для учета неамортизированной премии (1417, 1437, 3117).

Начисление дохода по акциям в портфеле банка на продажу в форме дивидендов осуществляется в отчетном периоде, когда эмитентом принято решение об их выплате, и отображается в учете аналогично торгового портфеля:

Дт Счета для учета начисленных доходов (3108)

Кт 6 300 Доход в форме дивидендов.

На сумму полученных дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется такое проведения:

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета для учета начисленных доходов (3108).

Ценные бумаги в портфеле банка на продажу, которые учитываются по справедливой стоимости, подлежат переоценке. Обязательно на дату баланса результат переоценки отражается в капитале за аналитическим счетом балансового счета 5102 "Результаты переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу" на сумму разницы между справедливой стоимостью ценной бумаги и его балансовой стоимости, определенной на дату переоценки.

В случае увеличения их справедливой стоимости в бухгалтерском учете отражается:

► Дооценка акций

Дт Счета для учета переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу (3 107)

Кт 5 102 Результаты переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу - на сумму дооценки

► Дооценка долговых ценных бумаг

Дт Счета для учета переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу (1 415, тысяча четыреста тридцать пять, +3115)

Кт 5 102 Результаты переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу - на сумму дооценки

► Уценка акций в случае уменьшения их справедливой стоимости

Дт +5102 Результаты переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу - на сумму уценки

Кт Счета для учета переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу (3 107).

► Уценка долговых ценных бумаг в случае уменьшения их справедливой стоимости

Дт +5102 Результаты переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу - на сумму уценки

Кт Счета для учета переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу (1 415, тысяча четыреста тридцать пять, +3115).

Все ценные бумаги в портфеле банка на продажу на дату баланса подлежат пересмотру на предмет обесценения. По акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью, которые учитываются по себестоимости, определяется сумма потерь от уменьшения полезности, которую рассчитывают как разницу между их балансовой стоимостью и текущей стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных по текущей рыночной ставкой дохода для подобного финансового актива. Эта разница признается расходами отчетного периода и отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт Счет расходов на формирование резерва (7703)

Кт Счет резервов под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу (3190).

При признании обесценения по ценным бумагам, которые учитываются в портфеле банка на продажу по справедливой стоимости, сумма уценки, накопленная в капитале на счете 5102 "Результаты переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу", изымается из капитала и признается в прибылях / убытках банка. В таком случае на сумму уценки, учитывалась по счету 5 102, осуществляется обратное бухгалтерская проводка:

Дт Счета переоценки ценных бумаг (3107, тысяча четыреста тридцать пять, +3115)

Кт Счет результатов переоценки (+5102).

Одновременно на такую же сумму формируется резерв и отражается в учете такой бухгалтерской проводкой:

Дт Счет расходов на формирование резерва (7703)

Кт Счета резервов под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу (1490, 3190).

Если по акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью признано убытка от обесценения, то в случае увеличения в следующих периодах суммы ожидаемого возмещения сумма сформированного резерва остается неизменной.

Если в следующих периодах происходит увеличение справедливой стоимости долговых ценных бумаг в портфеле на продажу, то на соответствующую сумму в пределах ранее созданного резерва по соответствующим ценными бумагами уменьшается сумма сформированного резерва и отражается в бухгалтерском учете обратной проводкой:

Дт Счета резервов под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу (1490, 3190)

Кт Счет расходов на формирование резерва (7703).

После полного сторнирования суммы сформированного резерва на дальнейшее увеличение справедливой стоимости долговых ценных бумаг отражается в учете по общим правилам.

В случае списания обесцененных ценных бумаг за счет резерва в бухгалтерском учете осуществляют следующие проводки:

► По акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью

Дт Счет резервов под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу (3190)

Кт Счета по учету ценных бумаг (3102, 3103, 3105)

► По долговым ценным бумагам

Дт Счета резервов под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу (1490, 1492 год, 3 190, 3 191)

Кт Счета по учету ценных бумаг (1410-1414, 3111-3114) - на сумму номинала

Дт / Кт Счета 1416, 3116/1417, 3117 - на сумму неамортизированного дисконта / премии

Кт Счета 1418, +1419, 3118, 3119 - на сумму начисленных (просроченных начисленных) доходов.

Если резерв под обесценение ценных бумаг сформирован не в полной сумме, то осуществляется его к формированию.

Списаны за счет резервов ценные бумаги учитываются на внебалансовых счетах:

Дт Счет списанной в убыток задолженности по ценным бумагам (+9613)

Кт Контрсчет 991.

Одновременно на сумму списанной задолженности по начисленным доходам по внебалансовым счетам осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета списанной за счет специальных резервов задолженности по начисленным доходам (9600, 9601)

Кт Контрсчет 991.

В случае поступления средств по ценным бумагам, что списанные банком за счет резервов, в бухгалтерском учете осуществляют проведения:

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета +7703 Отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу, +7720 Отчисления в резервы под задолженность по начисленным доходам - если ценные бумаги были списаны в течение текущего года

Кт 6 713 Возвращение ранее списанной безнадежной задолженности от обесценивания ценных бумаг, 6717 Возвращение ранее списанных безнадежных доходов прошлых лет - если ценные бумаги были списаны в течение предыдущих лет.

► Одновременно на сумму выполненных эмитентом обязательств по внебалансовым счетам осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Контрсчет

Кт +9613 списана в убыток задолженность по операциям с ценными бумагами

Кт 960 Не уплаченные в срок доходы.

По безнадежной задолженности по ценным бумагам и начисленными на них доходами, которая списана за счет резерва, выполняют аналогичные бухгалтерские проводки по истечении срока исковой давности или в других случаях, предусмотренных действующим законодательством Украины.

В случае реализации (продажи) акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью, которые учитывались в портфеле на продажу по справедливой стоимости на дату расчета банк-продавец на сумму переоценки, которая была признана в капитале, осуществляет следующие обратные бухгалтерские проводки:

► При наличии уценки

Дт +3107 Переоценка акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу

Кт 5 102 Результаты переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу

► При наличии дооценки

Дт +5102 Результаты переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу

Кт 3 107 Переоценка акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу

► Если по акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью, продаваемых были созданы резервы, то на дату расчета на сумму ранее сформированных резервов

Дт 3190 Резервы под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу

Кт 7703 Результаты переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу

► Реализация акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью из портфеля банка на продажу на дату расчета

Дт Счета для учета денежных средств, текущие счета

Кт Счета для учета ценных бумаг (3102, 3103, 3105)

КТ / Дт 6393 Результат от продажи ценных бумаг из портфеля банка на продажу - на разницу между стоимостью реализации и балансовой стоимостью ценных бумаг, реализуемых.

Отражение в бухгалтерском учете продаж долговых ценных бумаг на дату расчета осуществляется проводками:

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета для учета ценных бумаг (1410-1414, 1430,

3110-3114) - на номинальную сумму

Дт / Кт Счета неамортизированных дисконта / премии (1416, 1436, 3116/1417, 1437, 3117) - на сумму неамортизированного дисконта / премии

Кт Счета для учета начисленных доходов (+1418, 1 438, 3 118, 1 419, 3 119) - на сумму начисленных доходов (просроченных начисленных доходов) по ценным бумагам, реализуемых

КТ / Дт 6393 Результат от продажи ценных бумаг из портфеля банка на продажу - на сумму разницы между стоимостью реализации и балансовой стоимостью ценных бумаг, реализуемых.

Во время реализации (продажи) долговых ценных бумаг из портфеля на продажу банк-продавец на дату расчета одновременно с предыдущими проводками осуществляет такие обратные бухгалтерские проводки:

► При наличии уценки

Дт 1415,1435, 3115

Кт 5 102 Результаты переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу

► При наличии дооценки

Дт +5102 Результаты переоценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу

Кт 1415, одна тысяча четыреста тридцать пять, 3115

► При наличии резерва под ценные бумаги

Дт 1 490 Резервы под обесценение долговых ценных бумаг, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка на продажу, 3 190 Резервы под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу

Кт 7703 Отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу

► При наличии резерва под начисленные доходы

Дт +1492 Резервы под задолженность по начисленным доходам по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ в портфеле банка на продажу, 3191 Резервы под задолженность по начисленным доходам по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу

Кт +7720 Отчисления в резервы под задолженность по начисленным доходам.

Ценные бумаги из портфеля банка на продажу могут быть переведены в портфель к погашению в случае окончания срока, в течение которого банк был лишен права формировать портфель до погашения.

Инвестиции в ассоциированные (дочерние) компании, приобретенные или ранее переведены с целью продажи в течение 12 месяцев, но не проданные в течение этого периода, переводят к инвестициям в ассоциированные (дочерние) компании и отражают ретроспективно, то есть начиная с даты приобретения (перевод).

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее