Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Особенности учета ценных бумаг в портфеле до погашения и инвестиций в ассоциированные и дочерние компании

В портфеле до погашения учитывают приобретенные долговые ценные бумаги с фиксированными платежами или с платежами, которые можно определить, а также с определенным сроком погашения. Долговые ценные бумаги принадлежат к портфелю к погашению, если банк намерен и возможность удерживать их до срока погашения с целью получения процентного дохода.

Согласно действующим правилам банк не должен первично признавать ценные бумаги в портфеле до погашения, если:

► нет финансовых ресурсов для финансирования ценных бумаг к погашению;

► является юридическое или иное ограничение, которое может помешать намерению банка удерживать ценные бумаги к погашению;

► в течение текущего финансового года или в течение двух предыдущих финансовых лет банк продал до даты погашения значительную сумму инвестиций по сравнению с общей суммой инвестиций, удерживаемых до погашения.

Банк не должен признавать ценные бумаги как удерживаемые до погашения, если:

► намерен удерживать ценные бумаги в течение неопределенного времени;

► готов продать их в случае изменений рыночных процентных ставок, рисков, потребностей ликвидности;

► условия выпуска бессрочных долговых ценных бумаг предусматривают уплату процентов в течение неопределенного времени (т.е. нет фиксированного срока погашения)

► эмитент имеет право погасить ценные бумаги суммой, значительно меньше, чем их амортизированная себестоимость.

Ценные бумаги, по которым эмитент предполагает досрочное погашение, могут быть признаны в портфеле до погашения, если банк намерен и возможность удерживать их до срока погашения.

Долговые ценные бумаги в портфеле до погашения учитываются на счетах 1-го и 3 классов Плана счетов (табл. 6.5). Структура групп счетов по учету ценных бумаг в портфеле до погашения аналогична других портфелей.

Таблица 6.5. Структура группы счетов, где учитываются долговые ценные бумаги в портфеле банка к погашению

Номера счетов

Название и характеристика счета

142

Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка к погашению

1 420

А Облигации внутреннего государственного займа,

которые рефинансируются Национальным банком Украины,

в портфеле банка к погашению

Тысяче четыреста двадцать один

А Облигации внешнего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка к погашению А Долговые ценные бумаги органов государственной власти и местного

Тысяча четыреста двадцать две

самоуправления, рефинансируются Национальным банком

Украина, в портфеле банка к погашению

А Долговые ценные бумаги, выпущенные банками и небанковскими

1 423

финансовыми учреждениями, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка к погашению А Долговые ценные бумаги нефинансовых предприятий,

1 424

144

которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка к погашению

Долговые ценные бумаги, эмитированные Национальным банком

1 440

Украина, в портфеле банка к погашению

А Долговые ценные бумаги, эмитированные Национальным банком

321

Украина, в портфеле банка к погашению

Долговые ценные бумаги в портфеле банка к погашению

+3210

А Долговые ценные бумаги органов государственной власти в портфеле банка к погашению

+3211

А Долговые ценные бумаги органов местного самоуправления в портфеле банка к погашению

3212

А Долговые ценные бумаги, выпущенные банками, в портфеле банка к погашению

3213

А Долговые ценные бумаги, выпущенные небанковскими финансовыми учреждениями, в портфеле банка к погашению

+3214

А Долговые ценные бумаги нефинансовых предприятий в портфеле банка к погашению

Назначение счетов: учет номинальной стоимости долговых ценных бумаг в портфеле банка к погашению.

По дебету счета проводят суммы номинальной стоимости ценных бумаг, приобретенных или переведены с другой портфеля банка.

По кредиту счета проводят суммы номинальной стоимости ценных бумаг, погашены или переведены к другому портфеля банка.

Приобретенные долговые ценные бумаги первично оценивают и отражают в бухгалтерском учете по себестоимости (в разрезе следующих составляющих: номинальная стоимость, дисконт или премия, сумма накопленных процентов на дату приобретения). Комиссионные расходы и другие расходы, связанные с приобретением долговых ценных бумаг, увеличивают сумму премии (дисконта) на дату их приобретения.

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, начисления доходов по долговым ценным бумагам в портфеле до погашения осуществляется аналогично порядку учета указанных операций по ценным бумагам в портфеле на продажу.

На дату долговые ценные бумаги в портфеле до погашения отображают по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента. Также банк должен на дату определять потери от обесценения долговых ценных бумаг.

Банк постоянно на дату баланса должен оценивать свое намерение и способность удерживать ценные бумаги до погашения. Перевод ценных бумаг из портфеля к погашению в портфель на продажу возможно, если в банке возникло сомнение относительно способности удерживать ценные бумаги до срока погашения, и это связано, в частности:

► с ухудшением кредитоспособности эмитента;

► изменением налогового законодательства;

► объединением или ликвидацией банка;

► изменением законодательства и регулятивных требований;

► изменением требований к капиталу;

► увеличением рисков.

При погашении долговых ценных бумаг эмитент платит номинальную стоимость ценных бумаг, а также проценты (по купонным ценным бумагам) за период между датой последней уплаты купона и датой погашения. Учет начисленных доходов по ценным бумагам в портфеле банка к погашению осуществляется аналогично бухгалтерском учете начисленных доходов по долговым ценным бумагам в портфеле на продажу. На дату погашения ценных бумаг сумма дисконта (премии) должно быть полностью амортизированная.

В случае наступления срока погашения ценных бумаг в бухгалтерском учете осуществляются следующие проводки:

Дт Счета для учета денежных средств, текущий счет (эмитента)

Кт Счета для учета ценных бумаг в портфеле до погашения (1420-1424, 1440, 3210-3214) - на номинальную стоимость ценных бумаг

Кт Счета для учета начисленных доходов по ценным бумагам в портфеле до погашения (1428, тысяча четыреста сорок восемь, +3218) - на сумму начисленных процентов.

Если по погашенным ценными бумагами ранее был сформирован резерв под обесценение их полезности, то осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета резервов под обесценение ценных бумаг в портфеле до погашения (1491, +3290)

Кт Счета для учета отчислений в специальные резервы (7704) - уменьшение суммы сформированного резерва.

В случае непогашения в срок ценных бумаг или процентов по ним банк обязан признавать такими ценными бумагами обесценения. Долговые ценные бумаги, не погашенные в определенный эмитентом срок, учитываются по отдельным аналитическим счетам балансовых счетов по учету ценных бумаг.

В случае необходимости продажи значительной суммы инвестиций, удерживаемых до погашения, ценные бумаги из портфеля банка к погашению должны быть переведены в портфель на продажу. В таком случае банк аннулировать портфель к погашению путем перевода остатка инвестиций в портфель на продажу.

Не является нарушением намерений удерживать портфель к погашению, если продажа ценных бумаг из портфеля к погашению был осуществлен в следующих случаях:

► не более чем за три месяца до даты погашения;

► после того, как получено в основном всю начальную стоимость финансовой инвестиции в форме плановых платежей или предоплаты;

► значительного ухудшения кредитоспособности эмитента;

► реорганизации эмитента;

► изменений законодательных или регулятивных требований;

► повышения регулятивных требований к капиталу;

► в связи с непредвиденным событием, которое произошло по независящим от банка причинам, не повторяется и в отношении которого имеются доказательства, что банк не имел возможности ее спрогнозировать.

К инвестициям в ассоциированные и дочерние компании принадлежат акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью эмитентов, которые отвечают определению ассоциированной или дочерней компании банка, за исключением таких ценных бумаг, приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения.

Инвестиции в ассоциированные и дочерние компании первично оценивают и отражают в бухгалтерском учете по себестоимости. Расходы на операции, связанные с приобретением инвестиции, увеличивают сумму такой инвестиции на дату ее приобретения.

Инвестиции в ассоциированные компании учитываются по методу участия в капитале.

По инвестициям в дочерние компании, учет которых осуществляется по себестоимости с учетом уменьшения полезности, инвестор составляет консолидированную финансовую отчетность.

Если стоимость приобретения инвестиции в ассоциированные и дочерние компании превышает долю банка-инвестора в справедливой стоимости чистых активов (приобретенных идентифицируемых активов и обязательств) на дату приобретения, то возникает гудвилл. Гудвил учитывается как составляющая стоимости инвестиции и оценивается по себестоимости с учетом уменьшения полезности. Банк ежегодно осуществлять проверку гудвилла на обесценение.

Если доля банка в справедливой стоимости приобретенных чистых активов (приобретенных идентифицируемых активов и обязательств) превышает стоимость приобретения инвестиции в ассоциированные и дочерние компании на дату приобретения, то возникает отрицательный гудвилл. При наличии отрицательного гудвилла банк должен проверить идентификацию и оценку идентифицируемых активов и обязательств и оценку стоимости приобретения. Отрицательный гудвилл в полной сумме должен быть признан доходом при первичном признании инвестиции.

Инвестиции в ассоциированные компании могут быть переведены:

► в инвестиции в дочерние компании;

► в портфель на продажу.

Инвестиции в дочерние компании могут быть переведены:

► в инвестиции в ассоциированные компании;

► в портфель на продажу.

Инвестиции в ассоциированные и дочерние компании отражают в бухгалтерском учете в соответствии по счетам разделов 41 и 42 Плана счетов:

410 Инвестиции в ассоциированные компании

4102 А Инвестиции в ассоциированные банки

+4103 А Инвестиции в ассоциированные небанковские финансовые учреждения

4105 А Инвестиции в другие ассоциированные компании

420 Инвестиции в дочерние компании

+4202 А Инвестиции в дочерние банки

+4203 А Инвестиции в дочерние небанковские финансовые учреждения

+4205 А Инвестиции в другие дочерние компании

На дату получения существенного влияния (контроля) осуществлены инвестиции в ассоциированные и дочерние компании отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт Счета для учета инвестиций (4102, +4103, 4105, 4202, 4 203, 4 205)

Кт Счета для учета денежных средств, текущие счета - на сумму стоимости приобретения.

Если при осуществлении инвестиций возникает отрицательный гудвилл, то в бухгалтерском учете осуществляют следующие проводки:

Дт Счета для учета инвестиций (4102, +4103, 4105, 4202, 4 203, 4 205)

Кт Счета для учета денежных средств, текущие счета - на сумму стоимости приобретения

Кт 6 310 Доход от инвестиций в ассоциированные компании, 6311 Доход от инвестиций в дочерние компании - на сумму разницы между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств.

По методу участия в капитале инвестиции отражаются в годовой финансовой отчетности банка по стоимости, определяемой с учетом изменения общей величины собственного капитала эмитента, кроме является результатом операций между банком и эмитентом ценных бумаг. Инвестиции в ассоциированные компании учитываются по методу участия в капитале, начиная с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования соответствует критериям ассоциированной компании.

Применение метода участия в капитале для учета финансовых инвестиций прекращается с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования не соответствует критериям ассоциированной компании. Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, является частью банка в чистой прибыли (убытка) ассоциированной компании за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) банка от участия в капитале.

Признание доли банка в чистой прибыли (убытка) эмитента отражается бухгалтерскими проводками:

► В случае увеличения балансовой стоимости финансовой инвестиции

Дт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, +4103, 4105)

Кт 6 310 Доход от инвестиций в ассоциированные компании

► В случае уменьшения балансовой стоимости финансовой инвестиции

Дт 7310 Расходы от инвестиций в ассоциированные компании

Кт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, +4103, 4105).

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю банка в сумме изменения общей величины собственного капитала эмитента за отчетный период [кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка) за отчетный период] с включением (исключением) этой суммы в другой дополнительный капитал банка.

Признание изменений в собственном капитале эмитента отражается следующими бухгалтерскими проводками:

► В случае увеличения стоимости финансовых инвестиций в связи с увеличением собственного капитала объекта инвестирования

Дт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, +4103, 4105)

Кт 5 103 Результаты переоценки инвестиций в ассоциированные компании.

► В случае уменьшения стоимости финансовых инвестиций в связи с уменьшением собственного капитала объекта инвестирования

Дт +5103 Результаты переоценки инвестиций в ассоциированные компании

Кт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, +4103, 4105).

Если сумма уменьшения доли банка в собственном капитале объекта инвестирования больше остатка по счету 5 103 "Результаты переоценки инвестиций в ассоциированные компании", то такую разницу списывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций в ассоциированные компании отражается в бухгалтерском учете только на сумму, не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, вследствие уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отражаются в бухгалтерском учете по нулевой стоимости. Балансовая стоимость инвестиций в ассоциированные компании, которые учитываются по методу участия в капитале, уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования.

Получение дивидендов отражается такой бухгалтерской проводкой:

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, +4103, 4105) - на сумму полученных дивидендов.

Начисление дохода в форме дивидендов по инвестициям банка в дочерние компании, которые учитываются по себестоимости, осуществляется, если признано право на получение платежа, и отражается в учете:

Дт +4208 Начисленные доходы по инвестициям в дочерние компании

Кт 6 300 Доход в форме дивидендов.

На сумму полученных дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется такое проведения:

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт 4 208 Начисленные доходы по инвестициям в дочерние компании.

Признание обесценения инвестиций в ассоциированные и дочерние компании (в том числе гудвилла) отражается в учете как расходы на счетах 7-го класса:

Дт Счета потерь от инвестиций (+7310, +7311)

Кт Счета инвестиций (4102, 4103, 4105, 4202, 4 203, 4 205).

В случае продажи инвестиций в ассоциированные и дочерние компании их переводят в портфель ценных бумаг на продажу.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее