Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Особенности отражения валютных статей в финансовой отчетности

Законодательством Украины предусмотрено получение лицензий на любые операции, обусловливающих движение валютных средств и ценностей. Лицензии на осуществление валютных операций предоставляются банкам на основании Положения о порядке выдачи банкам банковских лицензий, письменных разрешений и лицензий на выполнение отдельных операций, утвержденного Постановлением № 275 Правления НБУ от 17 июля 2001, где оговорены, в частности, требования к банкам для получения права на осуществление операций по определенным пунктам лицензии.

Банки, получившие лицензию на осуществление операций в иностранной валюте и банковских металлах, называются уполномоченными банками.

При наличии банковской лицензии и при условии получения письменного разрешения Национального банка Украины банки имеют право осуществлять следующие операции с валютными ценностями:

► неторговые операции с валютными ценностями;

► ведение счетов клиентов (резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте и клиентов-нерезидентов в денежной единице Украины;

► ведение корреспондентских счетов банков (резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте;

► ведение корреспондентских счетов банков (нерезидентов) в денежной единице Украины;

► открытия корреспондентских счетов в уполномоченных банках Украины в иностранной валюте и осуществление операций по ним;

► открытия корреспондентских счетов в банках (нерезидентах) в иностранной валюте и осуществление операций по ним;

► привлечение и размещение иностранной валюты на валютном рынке Украины;

► привлечение и размещение иностранной валюты на международных рынках;

► операции с банковскими металлами на валютном рынке Украины;

► операции с банковскими металлами на международных рынках;

► другие операции с валютными ценностями на международных рынках.

Неторговые операции в иностранной валюте включают следующие банковские операции:

► покупка и продажа наличной иностранной валюты у физических лиц;

► оплата (покупка) платежных документов (дорожных чеков) в иностранной валюте;

► продажа платежных документов (дорожных чеков) в иностранной валюте;

► инкассо наличной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

► конверсионные операции с иностранной валютой;

► выплата переводов, поступающих из-за границы, переводы физических лиц за границу

► обратный обмен не использованного гражданами-нерезидентами национальной валюты на иностранную;

► операции с международными пластиковыми карточками.

Банки осуществляют операции в иностранной валюте по собственной инициативе в пределах лимитов открытой валютной позиции. Валютной позицией банка является разница между активом баланса и обязательствами (пассив баланса, с учетом внебалансовых требований и обязательств), в соответствующих валютах. Если активы банка в определенной валюте равны пассивам в этой валюте, то это закрытая валютная позиция. Разница между остатками средств в иностранной валюте, формируют активы и обязательства (с учетом внебалансовых требований и обязательств) в соответствующих валютах, вызывает открытую валютную позицию. При этом, если активы в иностранной валюте превышают обязательства в этой же валюте, такая открытая позиция короткой. И наоборот, если обязательства в иностранной валюте превышают активы в той же валюте, такая открытая позиция длинной. Наличие в банке открытой валютной позиции не исключает возможности как получить дополнительные прибыли, так и понести дополнительные убытки в случае изменения обменных курсов валют.

На размер открытой валютной позиции банка влияют следующие операции:

► купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты, в том числе срочные операции, по которым возникают требования и обязательства в иностранных валютах (банковских металлах) независимо от способов и форм расчетов по ним;

► начисления, получения, уплата иностранной валюты в форме доходов и расходов;

► поступления средств в иностранной валюте в уставный капитал;

► погашения банком безнадежной задолженности в иностранной валюте;

► формирования резервов в иностранной валюте;

► купля-продажа материальных ценностей за иностранную валюту;

► другие обменные операции с иностранной валютой.

Операции купли-продажи иностранной валюты по поручению клиентов на размер валютной позиции банка не влияют.

Одной из особенностей Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины является его мультивалютность. Это означает, что операции в иностранной валюте учитывают по тем же счетам, балансовым и внебалансовым, что и операции в национальной валюте. Таким образом, мультивалютность синтетического учета банковских операций определена действующим законодательством.

Аналитические счета для учета операций в иностранной валюте открывают согласно внутренним планом аналитических счетов банка. Как правило, аналитический учет в банках также является мультивалютным.

Во время валютных операций различают три временные категории, а именно:

► дата операции - это дата отражения в бухгалтерском учете операции в день ее осуществления, то есть в день возникновения прав (активов) или обязательств (пассивов), независимо от даты движения средств по данной операции;

► дата валютирования - обусловлена соглашением дата зачисления средств;

► дата расчета - дата реального зачисления или списания средств по операции.

В соответствии с МСФО банковские операции отражаются в бухгалтерском учете независимо от даты валютирования (расчета), то есть по дате операции; если дата операции и дата валютирования не совпадают, обязательства и активы банка в иностранной валюте должны быть отражены на внебалансовых счетах Плана счетов:

► группы 920 "Валюта и банковские металлы, купленные, но не полученные";

► группы 921 "Валюта и банковские металлы, которые проданы, но не отправленные".

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляется на дату валютирования. При этом отражение балансовых активов или обязательств банка сопровождается внебалансовым проводками, которые есть обратные проведением с их оприходования.

Дата фактического расчета и дата валютирования по операциям в иностранной валюте (с клиентами и банками-контрагентами) могут не совпадать. Разница во времени между датой расчета и датой валютирования возникает при предоплаты или отсрочки (задержки) платежа. Если дата расчета и дата валютирования не совпадают, для учета активов и обязательств банки используют такие балансовые счета:

2 800 "Дебиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов»;

2900 "Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов»;

3 540 "Дебиторская задолженность по приобретению иностранной

валюты и банковских металлов за счет банка ";

3640 "Кредиторская задолженность по приобретению иностранной валюты и банковских металлов за счет банка". При отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые меняют валютную позицию банка по балансовым счетам, банки используют технические счета 3800 и 3801;.

Счета, предназначенные для учета позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов, не является счетами по учету средств.

Балансовые счета 3800 "Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов" и 3 801 "Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов" - технические счета, обеспечивающих потребности формирования финансовой отчетности банка в валюте баланса - гривне. Кроме того, их состояние (активный, пассивный или нулевой остаток) позволяет оценить состояние позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов (в разрезе кодов валют). Активный остаток по балансовому счету 3800 (свернутый) означает наличие в банке короткой открытой балансовой позиции по конкретной иностранной валюты, пассивный - долгой, нулевой остаток означает, что позиция закрыта.

380 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

+3800 АП Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Назначение счета: технический счет для отображения позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов. Счет используется для отображения операций с иностранной валютой и банковскими металлами.

По дебету счета отражается стоимость иностранной валюты или банковских металлов, увеличивает короткую или уменьшает длинную открытую валютную позицию.

По кредиту счета отражается стоимость иностранной валюты, увеличивает длинную или уменьшает короткую открытую валютную позицию.

+3801 АП Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Назначение счета: технический счет для учета гривневого эквивалента позиции относительно иностранной валюты и банковских металлов, учитывается по счету 3 800.

По дебету счета проводятся эквиваленты сумм иностранной валюты, что увеличивают длинную или уменьшают короткую открытую валютную позицию.

По кредиту счета проводят эквиваленты сумм иностранной валюты, что увеличивают короткую или уменьшают длинную открытую валютную позицию.

Учет внебалансовых активов и обязательств банка, которые формируют его позицию относительно иностранной валюты и банковских металлов, ведется на забалансовом счете +9920 "Внебалансовая позиция банка по иностранной валютой и банковскими металлами".

Структура и порядок ведения аналитического учета по техническим счетами 3800 и 3 801 и внебалансовым счетом 9 920 не регламентированы нормативно-правовыми актами Национального банка Украины, а банк определяет самостоятельно в зависимости от потребностей управленческого контроля за структурой, состоянием и источниками формирования собственной позиции по иностранной валюты и банковских металлов , валютных рисков, управленческого учета, соблюдением нормативных требований по операциям с иностранной валютой и др. Контроль за соблюдением лимита открытой валютной позиции учреждения банка по конкретной иностранной валюты осуществляется по свернутым остатком в такой валюте на балансовом счете 3 800 и по остатку внебалансового счета 9920.

Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов" (приказ Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г.., № 193) статьи баланса банка в иностранной валюте поделят на монетарные и немонетарные.

Монетарными статьями баланса являются кредиты, вклады (депозиты), наличные средства, остатки на корсчетах банка и тому подобное.

Немонетарные статьи, зачисление которых в баланс связано с операциями в иностранной валюте, отражаются в финансовой отчетности в гривнах по официальному курсу НБУ на дату осуществления операции:

► стоимость материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту, оценивается в гривнах в сумме, исчисленной по официальному курсу НБУ на дату осуществления операции (дату признания актива);

► сумма аванса в иностранной валюте, уплаченная в счет платежей на приобретение внеоборотных активов, при определении стоимости таких активов пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату уплаты аванса;

► в случае приобретения необратимого актива в условиях оплаты по факту поставки его начальной стоимостью является гривневый эквивалент иностранной валюты, составляет его стоимость согласно договорным условиям по официальному курсу НБУ на дату составления грузовой таможенной декларации;

► долгосрочные вложения в иностранной валюте в ассоциированные и дочерние иностранные предприятия отражают по официальному курсу НБУ на дату осуществления инвестиций;

► долгосрочные инвестиции в иностранные предприятия, в которых банк не имеет существенного участия, отражают по официальному курсу НБУ на дату определения их справедливой (рыночной) стоимости.

Активы и обязательства в иностранной валюте и банковских металлах отражаются в финансовой отчетности банков в гривневом эквиваленте по официальному курсу НБУ на дату составления отчетности или на дату их признания. Остатки по техническим счетами +3800 "Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов" и 3801 "Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов" не включаются в финансовой отчетности.

В бухгалтерских записях (схемах) для учета обменных операций в иностранной валюте по балансовым и внебалансовым счетам банки используют договорной (рыночный) и официальный курс, установленный Национальным банком Украины.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте и банковских металлах в банках Украины (постановление Правления НБУ от 17.11.2004 г.., № 555) разница между суммами остатков в соответствующей иностранной валюте по аналитическим счетам +3800 "Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов "(по официальному курсу НБУ) и 3 801" Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов "(по договорным курсом) одного и того же кода иностранной валюты отражается на балансовом счете 6204" Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами ".

Начисленные / полученные / уплаченные доходы / расходы в иностранной валюте определяют в гривнах по официальному курсу НБУ на дату начисления / получения / оплаты и учитываются в номинале валюты на соответствующих аналитических счетах балансового счета 3 800 "Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов".

Для целей управленческого учета (в соответствии с задачами руководства) банки могут определять реализован результат обменных операций в иностранной валюте и банковских металлах.

Учет реализованного и нереализованного финансового результата от торговли иностранной валютой и банковскими металлами банк может вести на отдельных аналитических счетах балансового счета 6204 "Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами".

К нереализованного финансового результата относят результат переоценки активов и обязательств банка в иностранной валюте и банковских металлах в связи с изменением официального курса НБУ, в результате которого изменяется стоимость этих активов и обязательств в национальной валюте, а стоимость в иностранной валюте или банковских металлах остается без изменений.

По операциям купли-продажи иностранной валюты и банковских металлов доходы или расходы являются реализованными, если финансовая операция закончена. Реализован результат по операциям купли-продажи иностранной валюты или банковских металлов определяется как разница между стоимостью продажи и стоимостью покупки иностранной валюты по одному из таких методов.

► "Первый пришел, первым ушел" (ИБО). При определении доходов банка сумму реализованной иностранной валюты или банковских металлов умножают на разницу между курсом продажи и курсами, по которым было приобретено первые суммы иностранных валют или банковских металлов.

► Метод средневзвешенной стоимости. При определении доходов банка сумму реализованной иностранной валюты или банковских металлов умножают на разницу между курсом продажи и средневзвешенным курсом, по которым было приобретено иностранную валюту или банковские металлы.

► "Последний пришел, первый ушел" (ЫБО). При определении доходов банка от купли-продажи иностранной валюты или банковских металлов сумму реализованной валюты / металлов умножают на разницу между курсом продажи и курсами, по которым было приобретено последние суммы иностранной валюты или банковских металлов.

Метод расчета реализованного результата определяется учетной политикой банка.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее