Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Критерии признания основных средств. Структура отображения основных средств и нематериальных активов в плане счетов бухгалтерского учета

Основные средства - это материальные активы, которые банк с целью использования их в процессе своей деятельности, предоставления услуг, сдачи в лизинг (аренду) другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более года (или операционного цикла, если он больше года).

Нематериальным активом является актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится банком с целью использования в своей деятельности более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) в административных целях или предоставления в лизинг (аренду) другим лицам .

Операции, связанные с приобретением и движением основных средств и нематериальных активов, не относящихся непосредственно к банковским операциям; они касаются операций по обеспечению деятельности банка как субъекта хозяйствования. Бухгалтерский учет операций с основными средствами и нематериальными активами адекватной учета в других отраслях экономики. Разница заключается лишь в счетах бухгалтерского учета.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов банков Украины, утвержденной Постановлением № 480 Правления Национального банка Украины от 20 декабря 2005 года, регулирует отражение в бухгалтерском учете типовых операций банков с необратимыми активами. Бухгалтерский учет операций с необратимыми активами, не определенные настоящей Инструкцией, банки должны осуществлять в соответствии с внутренними операционными процедурами (правилами), разработанными с учетом требований законодательства Украины и международных стандартов финансовой отчетности.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов банков Украины регулирует вопрос только финансового учета указанных выше операций и не касается их налогового учета.

Ответственность за своевременное и качественное составление первичных документов, фиксирующих факты совершения операций с основными средствами и нематериальными активами, передачи их для отражения в бухгалтерском учете несут лица, составившие и подписавшие эти документы. Учет объектов основных средств и нематериальных активов ведется с применением типовых форм первичного учета, предусмотренных нормативными актами Украины. Документирования операций может осуществляться с учетом порядка учета активов в банках с использованием самостоятельно изготовленных бланков, которые должны содержать обязательные реквизиты типовых форм.

Основной задачей учетной политики банка по учету основных средств и нематериальных активов является обеспечение правильного и своевременного отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению, улучшения, переоценки и выбытия основных средств и нематериальных активов, соответствия балансовой стоимости необоротных активов их справедливой (рыночной) стоимости, а также определение оптимальных норм амортизации.

Основные средства и нематериальные активы - это внеоборотные активы, которые могут быть приобретены или созданы банком самостоятельно. Приобретенные (созданные) основные средства и нематериальные активы зачисляются на баланс банка по начальной стоимости, включая все расходы, связанные с их приобретением (созданием), доставкой, установкой и вводом в эксплуатацию.

Объект основных средств или нематериальный актив (приобретенный или полученный) признается активом, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект основных средств. Библиотечные фонды, внутренняя телефонная и компьютерная сети, системы безопасности (видеонаблюдения) и комплекс охранно-пожарной сигнализации могут учитываться как отдельный инвентарный объект основных средств. Формирование библиотечного фонда осуществляется в соответствии с действующим законодательством Украины. Предметы, срок полезного использования которых превышает один год и которые могут использоваться только в комплексе конструктивно соединенных предметов (блок питания, монитор, клавиатура, принтер, сканер и т.д.), независимо от их стоимости относятся к основным средствам. В связи с тем, что такие предметы имеют разный срок полезного использования, каждый из них фигурирует в бухгалтерском учете как отдельный объект.

Для целей бухгалтерского учета внеоборотные активы классифицируют по группам (табл. 8.1).

Таблица 8.1. Классификация внеоборотных активов по объектам учета

Основные средства

Нематериальные активы

Другие необоротные материальные активы

o земельные участки;

o здания, сооружения

и передаточные устройства;

o машины

и оборудования;

o транспортные средства;

o инструменты, приборы, инвентарь (мебель);

o другие основные средства

o права на пользование имуществом (земельным участком, зданием, право на аренду помещений и т.п.);

o права на знаки для товаров

и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т.п.);

o авторские и смежные с ними права [права на программное обеспечение (его использования), базы данных и т.д.];

o гудвилл;

o другие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических

и других привилегий и т.п.)

o библиотечные фонды;

o малоценные необоротные материальные активы;

o временные (нетитульные) сооружения;

o другие необоротные материальные

активы

На основании указанных групп банки самостоятельно осуществляют классификацию основных средств и нематериальных активов и устанавливают стоимостные признаки предметов, входящих в состав необоротных материальных активов. Единицей учета необоротных материальных активов является отдельный инвентарный объект необоротных материальных активов.

Для учета активов группы "Основные средства" используют счета 4 400 «Основные средства», 4 409 "Износ основных средств". В том числе по этим счетам учитываются объекты недвижимости, относящихся к категории недвижимости, занимаемой владельцем.

Активы группы "Другие необоротные материальные активы" учитываются по счетам 4500 «Прочие необоротные материальные активы", 4 509 "Износ других необоротных материальных активов". Учет необоротных активов, классифицируемых как инвестиционная недвижимость, осуществляется по счетам 4410 "Инвестиционная недвижимость", 4 419 "Износ инвестиционной недвижимости». Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, учитывают по счету 3408 "внеоборотные активы, удерживаемые для продажи".

Незавершенные капитальные инвестиции учитываются по счетам: 4310 Капитальные инвестиции по не введенным в эксплуатацию нематериальными активами

4 430 Капитальные инвестиции по незавершенному строительству и за не введенными в эксплуатацию основными средствами

4431 Оборудование, требующее монтажа

4530 Капитальные инвестиции по основным средствам, которые получены в оперативный лизинг (аренду). Незавершенные капитальные инвестиции за объектами инвестиционной недвижимости учитываются по отдельным аналитическим счетом 4 410 "Инвестиционная недвижимость".

Нематериальные активы учитываются по счетам 4 300 "Нематериальные активы", 4 309 «Накопленная амортизация нематериальных активов".

Для отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами и нематериальными активами банки могут использовать транзитные счета в соответствии с учетной политикой банка.

Порядок ведения аналитического учета основных средств и нематериальных активов и составления первичных документов определяется в соответствии с учетной политикой банка с учетом требований законодательства Украины.

Оприходования на баланс собственных и полученных в финансовый лизинг основных средств нематериальных активов и других необоротных материальных активов осуществляется на основании актов приема-передачи необоротных активов (типовая форма ОС-1). В акте приводится основная информация по необратимого актива, в частности краткая характеристика объекта, его начальная стоимость, срок полезного использования, сведения, необходимые для начисления амортизации (в том числе ликвидационная стоимость), дата ввода объекта в эксплуатацию и т.

На основании актов приема-передачи и накладных (актов), согласно которым объекты внеоборотных активов получено от поставщиков, открывается инвентарная карточка (типовая форма 0С-6). В инвентарных карточках ведется аналитический учет основных средств. С целью регистрации и контроля наличия инвентарных карточек необоротных активов ведут описания инвентарных карточек - инвентарные книги (форма 0С-7 "Опись инвентарных карточек по учету основных средств") с учета:

► основных средств;

► нематериальных активов;

► малоценных необоротных материальных активов;

► других необоротных материальных активов.

Записи в инвентарных книгах осуществляют по каждому объекту необоротных активов отдельно. Инвентарные книги (кроме учета оружия) и инвентарные карточки ведут в автоматизированной форме, которая обеспечивает наличие всех надлежащих реквизитов и сверки данных аналитического учета с синтетическим на любую дату. Сверка данных аналитического учета с синтетическим проводится на каждое первое число месяца, следующего за отчетным. Инвентарные карточки и инвентарные книги распечатывают в случае необходимости. В обязательном порядке распечатывают инвентарные карточки в случае выбытия объекта необоротных активов независимо от причины такого выбытия. Такие карточки вместе с другими документами, на основании которых актив списывается с баланса банка, помещают в мемориальные документы дня по внутрибанковскими операциями.

Учет необоротных активов пообъектная по месту их эксплуатации (нахождения) осуществляет материально ответственное лицо путем оформления инвентарных списков (типовая форма ОС-9). Данные такого учета необоротных активов (по их местонахождению) должны соответствовать данным инвентарных карточек (книг).

Каждому инвентарному объекту предоставляется инвентарный номер, который проставляется на самом объекте, в акте приема-передачи, инвентарном списке, инвентарной карточке и инвентарной книге. Инвентарные номера сохраняются за объектом на весь период его нахождения в банке. Инвентарные номера объектов, выбывших не могут быть предоставлены другим объектам, которые поступили в банк.

Объекты необоротных активов, принятые банком в оперативный лизинг (аренду) или в залог, до перехода права собственности на них банка учитываются по инвентарным номерам арендодателя (залогодателя). После перехода права собственности и оприходования на баланс банка таким объектам необоротных активов предоставляются новые инвентарные номера в общеустановленном порядке.

Инвентарные книги учета необоротных активов в конце года не закрывается и записи в них продолжаются в новом году.

Технические паспорта и гарантийные талоны, выданные производителями необоротных активов, сохраняются у материально ответственного лица, с введением их в эксплуатацию регистрирует указанные документы в специальном журнале. Регистрационные удостоверения на объекты недвижимости (свидетельства о праве собственности, зарегистрированные в БТИ) подлежат хранению в денежном хранилище.

Списание необоротных активов с баланса банка осуществляется на основании актов списания необоротных активов (типовая форма 0С-3) или актов на списание автотранспортных средств (типовая форма 0С-4) в случае их выбытия в результате:

► реализации посторонний юридическому или физическому лицу;

► бесплатной передачи посторонний юридическому или физическому лицу;

► списания объекта необоротных активов в результате его физического, морального износа или непригодности для дальнейшего использования;

► ликвидации.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее