Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Учет приобретения и создания основных средств и нематериальных активов

Объект основных средств или нематериальный актив (приобретено или создано) признается активом, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость

может быть достоверно определена. Приобретенные (созданные) основные средства и нематериальные активы признают начальной стоимости (рис. 8.1).

Структура первоначальной стоимости основных средств

Рис. 8.1. Структура первоначальной стоимости основных средств

Административные и прочие расходы, не относящиеся непосредственно к расходам на приобретение или доведение объекта до рабочего состояния, не включаются в его начальной стоимости.

Если говорить о нематериальных активах, то их первоначальная стоимость складывается из стоимости приобретения (за вычетом торговых скидок), пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, пригодного для использования по назначению.

Нематериальный актив, полученный в результате его разработки, следует отражать в балансе, если банк имеет:

► намерение, технические средства и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, пригодного для реализации или использования;

► возможность получить будущие экономические выгоды от реализации или использования нематериального актива;

► информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не соответствует указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами отчетного периода, в течение которого они были осуществлены.

Не признаются нематериальным активом и подлежат отражению в составе расходов отчетного периода, в котором они были осуществлены, следующие расходы:

► на исследование;

► подготовку и переподготовку кадров;

► рекламу;

► создание, реорганизацию и перемещение банка или его части;

► создание внутренней деловой репутации банка, стоимость изданий.

Справедливой стоимости идентифицируемых активов (земля, здания, машины и оборудование) является их рыночная стоимость. Если нет данных о рыночной стоимости машин и оборудования, то используется восстановительная стоимость за вычетом суммы износа на дату оценки. Для других основных средств справедливой стоимостью является восстановительная стоимость за вычетом суммы износа на дату оценки.

Основные средства и нематериальные активы могут быть приобретены как за национальную, так и иностранную валюту. Приобретение основных средств и нематериальных активов за национальную валюту отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

► Предоплата

Дт 3510 Дебиторская задолженность по приобретению активов

Кт Счета для учета денежных средств, текущие счета

► Капитальные инвестиции по не введенным в эксплуатацию основным средствам и нематериальным активам

Дт Счета для учета незавершенных капитальных инвестиций

Кт 3510 Дебиторская задолженность по приобретению активов

► Признание основных средств и нематериальных активов в балансе банка

Дт Счета для учета основных средств и нематериальных активов

Кт 3510 Дебиторская задолженность по приобретению активов или счета незавершенных капитальных инвестиций.

Если приобретение основных средств и нематериальных активов осуществляется за иностранную валюту, то в учете эти операции отражаются следующим образом:

► Предоплата

Дт 3510 Дебиторская задолженность по приобретению активов

Кт 1500 Корреспондентские счета, открытые в других банках - на сумму в иностранной валюте

► Признание необоротных активов в балансе банка

а) Дт 3800 Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских

металлов

Кт 3510 Дебиторская задолженность по приобретению активов - на с уму в иностранные и валюте

б) Дт Счета для основных средств и нематериальных активов или

счета для учета незавершенных капитальных инвестиций

Кт 3 801 Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов - на сумму в гривнах по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату перечисления средств в иностранной валюте.

Дебиторская задолженность по приобретению внеоборотных активов является немонетарной статьей и не подлежит переоценке в связи с изменением официального курса гривны к иностранным валютам.

По начальной стоимости зачисляют на баланс банка и созданы основные средства и нематериальные активы. Начальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, созданного банком, включая:

► прямые расходы на оплату труда,

► прямые материальные расходы,

► другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т.п.).

В случае создания банком необоротных активов подрядным способом в их начальной стоимости включают расходы на заработную плату работников, привлеченных к выполнению соответствующих работ по договорам подряда, и обязательные начисления на такие выплаты.

Создание основных средств и нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

► Предоплата выполненных работ

Дт 4310 Капитальные инвестиции по не введенным в эксплуатацию нематериальными активами (+4430 Капитальные инвестиции по незавершенному строительству и за не введенными в эксплуатацию основными средствами)

Кт Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов

► Начисление заработной платы работникам

Дт 4310 Капитальные инвестиции по не введенным в эксплуатацию нематериальными активами (+4430 Капитальные инвестиции по незавершенному строительству и за не введенными в эксплуатацию основными средствами)

Кт 3652 Начисление работникам банка по заработной плате "(3653" Содержание из работников в пользу третьих лиц)

► Начисление платежей в фонд социального страхования и другие фонды

Дт 4310 Капитальные инвестиции по не введенным в эксплуатацию нематериальными активами (+4430 Капитальные инвестиции по незавершенному строительству и за не введенными в эксплуатацию основными средствами)

Кт 3622 Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль

► Отнесение суммы завершенных капитальных инвестиций на стоимость основных средств и нематериальных активов

Дт Счета для учета необоротных активов

Кт 4310 Капитальные инвестиции по не введенным в эксплуатацию нематериальными активами (+4430 Капитальные инвестиции по незавершенному строительству и за не введенными в эксплуатацию основными средствами).

В день получения от поставщиков приобретенных внеоборотных активов в бухгалтерию предоставляют накладную или акт, подтверждающие получение необоротных активов, и, при необходимости, налоговую накладную.

В случае приобретения банком необоротных активов для собственных нужд в течение определенного промежутка времени подразделение, инициирует приобретение, предоставляет в бухгалтерию акт приема-передачи основных средств.

Работник бухгалтерии на основании полученных документов:

► указывает номер и дату документа, согласно которому получено внеоборотные активы от поставщика, в книге регистрации поручений;

► закрывает в случае предоплаты дебиторскую задолженность по приобретению активов путем отражения стоимости полученных необоротных активов по счетам учета капитальных инвестиций по не введенным в эксплуатацию нематериальными активами или основными средствами;

► оприходует на баланс приобретенные и введенные в эксплуатацию внеоборотные активы.

Одновременно с введением необоротных активов в эксплуатацию заведующий хозяйством (материально ответственное лицо) составляет или пополняет инвентарный список необоротных активов в разрезе мест эксплуатации (комнат структурных подразделений, в которых содержится тот или иной объект необоротных активов). Кроме того, заведующий хозяйством ведет журнал закрепления объектов необоротных активов по структурным подразделениям и по месту эксплуатации объектов, в котором отображается движение необоротных активов между структурными подразделениями банка. Такой журнал можно вести и в электронном варианте. Все необратимых активов между структурными подразделениями банка осуществляются под ответственность руководителя хозяйственного подразделения и исключительно с согласия заведующего хозяйством. Контроль за перемещением необоротных активов между структурными подразделениями необходим для того, чтобы на любую дату можно было определить местонахождение любого необратимого актива.

Для того, чтобы избежать разногласий между фактическим наличием необоротных активов по месту хранения (склад) или эксплуатации (структурные подразделения учреждения банка) с данными бухгалтерского учета, одновременно с фактическим введением необратимого актива в эксплуатацию в бухгалтерию передают акты приема-передачи необоротных активов, оформленные надлежащим образом, для отражения в бухгалтерском учете.

Для обеспечения непрерывной работы банка и устранения непредвиденных ситуаций может быть создан резерв компьютерного и телекоммуникационного оборудования без ввода в эксплуатацию. Указанный резерв учитывается на балансовом счете 4 430 "Капитальные инвестиции по незавершенному строительству и за не введенными в эксплуатацию основными средствами" и хранится на складе банка.

После первоначального признания объекта основных средств как актива его дальнейший учет должен осуществляться с применением одного из следующих двух методов:

а) по начальной стоимости (себестоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

б) по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Выбранный метод банки обязаны применять для всех объектов определенной группы основных средств и не совмещать объекты с различными методами оценки в одну группу. В случае применения метода первоначальной стоимости (себестоимости) переоценка необоротных активов не производится.

Переоценку нужно осуществлять, если остаточная стоимость объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату составления баланса. Во время переоценки объекта основных средств на ту же дату должно осуществляться переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект. Переоценку группы основных средств, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем следует проводить с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости. Не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды.

Порядок проведения переоценки банк определяет самостоятельно с учетом требований законодательства Украины, в том числе нормативно-правовых актов Национального банка Украины. При проведении переоценки основных средств накопленная амортизация отражается в бухгалтерском учете на дату переоценки по одному из следующих методов.

Первый метод. Накопленная амортизация перечисляют пропорционально изменению балансовой стоимости объекта основных средств таким образом, чтобы после переоценки балансовая стоимость равнялась переоцененной стоимости. Переоцененной начальном стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость. Такой метод не требует пересмотра нормы амортизации.

Если используется первый метод отображения накопленной амортизации, то дооценка основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт Счета для учета необоротных активов

Кт 5100 Результаты переоценки основных средств

► Одновременно

Дт 5100 Результаты переоценки основных средств

Кт Счета для учета износа основных средств.

Уценка основных средств в этом случае отображается проводками:

Дт 5100 Результаты переоценки основных средств, 7499 Прочие расходы (в случае отсутствия кредитного остатка по счету 5100)

Кт Счета для учета необоротных активов

► Одновременно

Дт Счета для учета износа необоротных активов

Кт 5100 Результаты переоценки основных средств.

Второй метод. Накопленная амортизация вычитается из начальной (переоцененной) стоимости объекта основных средств, а полученная на нетто-основе балансовая стоимость переоценивается до его справедливой стоимости. По этому методу переоцененная стоимость объекта равна его справедливой стоимости, а накопленная амортизация равна нулю. Нормы амортизации требуют пересмотра. Этот метод, как правило, используется для зданий и сооружений.

Если использовать второй метод отображения накопленной амортизации, то дооценка основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт Счета для учета износа необоротных активов

Кт Счета для учета необоротных активов

► Одновременно

Дт Счета для учета необоротных активов

Кт 5100 Результаты переоценки основных средств.

Уценка основных средств, если используется второй метод отображения накопленной амортизации, отражается следующими проводками:

Дт 4409, 4509;

Кт Счета для учета необоротных активов

► Одновременно

Дт 5100 Результаты переоценки основных средств, 7499 Прочие расходы (в случае отсутствия кредитного остатка по счету 5100)

Кт Счета для учета основных средств.

Нематериальные активы, как и основные средства, также подлежат переоценке. После первоначального признания нематериального актива его учет в дальнейшем следует осуществлять с применением одного из следующих двух методов:

а) по начальной стоимости (себестоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

б) по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Банки осуществляют оценку нематериальных активов по справедливой стоимости, если для таких активов существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериальных активов следует переоценивать все другие активы той группы, к которой принадлежит этот объект (кроме тех, в отношении которых не существует активного рынка). Если банк осуществил переоценку объектов соответствующей группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.

При проведении переоценки нематериальных активов накопленная амортизация отражается в бухгалтерском учете на дату переоценки по правилам, определенным для основных средств.

Банки должны признавать потери экономической выгоды вследствие обесценения объектов необоротных активов в сумме, превышающей их остаточную стоимость по сравнению с суммой ожидаемого возмещения. Обесценение может произойти вследствие физического повреждения объекта основных средств.

Процедура признания и отражения в учете в течение года обесценения аналогичная порядке приведения остаточной стоимости в соответствии со справедливой. На каждую дату баланса признается обесценение внеоборотных активов, если есть свидетельство возможной потере экономической выгоды, а именно:

► течение периода эксплуатации рыночная стоимость актива уменьшилась значительно больше, чем это ожидалось, вследствие течения времени или использования;

► состоялись (или состоятся в ближайшее время) значительные изменения в использовании объекта, связанные с негативным воздействием как внешних (технологические, рыночные, экономические, правовые), так и внутренних (прекращение эксплуатации, реструктуризация, ликвидация актива с ранее предполагаемой даты и т.д. ) факторов;

► рыночные процентные ставки или иные рыночные показатели прибыльности инвестиций увеличились и это увеличение, возможно, повлияет на ставку дисконта, которая будет применяться при расчете стоимости использования актива

► моральное старение или физическое повреждение объектов;

► экономическая эффективность является (или будет) ниже, чем ожидаемая.

► Полезность необоротных активов уменьшается, если их балансовая стоимость превышает оцененную сумму ожидаемого возмещения.

Потери от уменьшения полезности за необратимыми активами, не переоценивались, признаются в отчете о финансовых результатах, а за необратимыми активами, переоценивались, - уменьшением дополнительного капитала по результатам переоценки. Потери от уменьшения полезности объектов основных средств и нематериальных активов включаются в состав расходов отчетного периода с увеличением в балансе суммы износа основных средств и накопленной амортизации объектов нематериальных активов. Вместе с тем осуществляется такое проведения:

Дт +7499 Прочие расходы

Кт 4309, 4409 Счета для учета износа / амортизации необоротных активов, аналитический счет «Обесценение".

Потери от уменьшения полезности объектов основных средств и нематериальных активов, которые учитываются по переоцененной стоимости, направляются на уменьшение дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов и суммой превышения в расходы отчетного периода. В таком случае обесценения отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 5100, +5101 Счета для учета результатов переоценки внеоборотных активов

Дт +7499 Прочие расходы

Кт 4300, 4400 Счета для учета необоротных активов

► Одновременно

Дт 4309, 4409 Счета для учета износа / амортизации необоротных активов

Кт 5100, +5101 Счета для учета результатов переоценки основных средств.

При наличии признаков, свидетельствующих о восстановлении полезности объекта основных средств и нематериальных активов, сумма такого восстановления, но не больше, чем сумма предыдущего ее уменьшения, отображается как признание дохода с одновременным уменьшением суммы износа объекта основных средств и накопленной амортизации о объектов нематериальных активов. В таком случае осуществляется такое проведения:

Дт 4309, 4409 Счета для учета износа / амортизации необоротных активов;

Кт 6499 Прочие доходы.

Восстановление полезности объектов основных средств и нематериальных активов, которые учитываются по переоцененной стоимости, включается в состав доходов отчетного периода с отражением разницы между суммой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов и суммой превышения в составе дополнительного капитала . Восстановление полезности отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 4300, 4400 Счета для учета необоротных активов

Кт 5100, +5101 Счета для учета результатов переоценки внеоборотных активов; 6499 Прочие доходы

► Одновременно

Дт 5100, +5101 Счета для учета результатов переоценки внеоборотных активов

Кт 4309, 4409 Счета для учета износа / амортизации основных средств.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее