Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Учет доходов, расходов и финансовых результатов деятельности банка

Доходы и расходы банка и правила их признания

Основным элементом пополнения капитала банка является прибыль, которая определяется как сумма полученных доходов за вычетом расходов. Адекватность бухгалтерского (финансового) учета доходов и расходов банка обеспечивает достоверность его финансовой отчетности.

Учет доходов и расходов в банке является не только средством отражения операций, но и инструментом проведения анализа его финансового состояния, поскольку составляет основу организации управленческого учета по центрам финансовой ответственности банка.

Основными принципами бухгалтерского учета доходов и расходов являются:

► начисления: доходы и расходы отражают в бухгалтерском учете на момент их возникновения, а не на время поступления или уплаты денег, то есть учитываются в периоде, к которому они относятся;

► соответствия: для определения результата отчетного периода необходимо сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов;

► произведенные расходы и полученные доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются как отсроченные расходы и доходы.

Основным требованием к финансовой отчетности банка в разрезе доходов и расходов является соответствие полученных (признанных) доходов уплаченным (признанным) затратам, которые осуществляют с целью получения таких доходов (расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены).

Отчетным периодом для применения принципа соответствия является календарный месяц, то есть соответствие расходов, осуществленных банком, заработанным доходам оценивается по результатам деятельности за месяц.

Доходы и расходы банка признают, начисляют и отражают в бухгалтерском учете в соответствии с Правилами бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины и в порядке, определенном учетной политикой банка.

Начисление является методом признания доходов и расходов. Доходы / расходы подлежат начислению и отражению в финансовой отчетности банка с соблюдением следующих условий:

► по активов и обязательств - реальная задолженность (доходы / расходы по процентам),

► о предоставленных (полученных) услуг - финансовый результат может быть точно оценено и при этом есть договоренность о предоставлении (получение) услуг и / или документы, подтверждающие их полное (частичное) предоставление (комиссионные доходы / расходы, результат торговых операций, административные расходы ).

В случае невыполнения этих условий принципы начисления и соответствия применяют в пределах принципа осторожности, согласно которому недопустимо как преувеличение стоимости активов или доходов банка, так и недооценка его обязательств и расходов, а поэтому доходы / расходы банка признаются при условии фактического поступления / оплаты средств.

Доходы и расходы признаются при следующих условиях:

а) признание реальной задолженности по активам и обязательствам банка;

б) финансовый результат операции, связанной с предоставлением (получением) услуг, может быть точно определен.

Доходы и расходы, возникающие в результате операций, определяются договором между ее участниками или другими документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины.

Доходы и расходы признаются по каждому виду деятельности банка (операционной, инвестиционной, финансовой) банка (табл. 10.1).

Таблица 10.1. Классификация доходов и расходов банка

Операционные доходы и расходы

Результаты инвестиционной деятельности

Результаты операций, связанных с финансовой деятельностью

o Доходы / расходы по процентам

o Комиссионные доходы / расходы

o Доходы / убытки от торговых операций

o Дивидендный доход

o Расходы на формирование специальных резервов банка

o Доходы от возврата ранее списанных активов

o Другие операционные доходы / расходы

o Налог на прибыль

o Административные расходы

o Доходы (расходы) по операциям

с увеличение (уменьшение) инвестиций в ассоциированные компании

o Доходы (расходы) по операциям

с увеличение (уменьшение) инвестиций в дочерние учреждения

o Доходы (расходы) от реализации (приобретения) основных средств и нематериальных активов и т.п.

o Доходы (расходы) по операциям

с ценными бумагами собственного долга

o Доходы (расходы) по субординированному долгу

o Дивиденды, выплаченные в течение отчетного периода

o Доходы,

возникающие

в результате выпуска

инструментов

собственного капитала

и т.п.

В результате использования активов банка другими сторонами доходы признаются в форме процентов, роялти и дивидендов. Процентные доходы и расходы - это операционные доходы и расходы, полученные (уплаченные) банком за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, долги банку (привлеченные банком), суммы которых исчисляются пропорционально времени с применением эффективной ставки процента. К ним относятся:

► доходы (расходы) по операциям со средствами, размещенными в других банках (привлеченным от других банков);

► доходы (расходы) по кредитам и депозитам, предоставленным (полученным) юридическим и физическим лицам, и по другим финансовым инструментам, в том числе по ценным бумагам;

► доходы в форме амортизации дисконта (премии).

Проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и рассчитываются, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами. Условием признания процентов вероятность получения банком экономической выгоды, а дивидендов - достоверно оценено доход.

Комиссионные доходы и расходы (комиссии) - это операционные доходы и расходы по предоставленным (полученным) услугами, сумма которых исчисляется пропорционально сумме актива или обязательства или является фиксированной. Комиссии по предоставленным (полученным) услугами в зависимости от цели их оценки и основы учета связанного с ними финансового инструмента подразделяются на следующие виды:

а) комиссии, является неотъемлемой частью дохода (расходов) финансового инструмента. Эти комиссии признаются в составе первоначальной стоимости финансового инструмента и влияют на определение сумм дисконта и премии за этим финансовым инструментом. К ним относятся:

► комиссии за инициирование кредита, полученные (уплаченные) банком и связанные с созданием или приобретением финансового инструмента, не учитывается в торговом портфеле с признанием переоценки через прибыли / убытки;

► комиссии, полученные (уплаченные) банком по обязательствам по кредитованию (резервирование кредитной линии) при инициировании или приобретение кредита;

► комиссии, полученные (уплаченные) банком от выпуска долговых обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости.

Комиссии за инициирование кредита, полученные (уплаченные) банком и связанные с созданием или приобретением финансового инструмента, не учитывается в торговом портфеле с признанием переоценки через прибыли / убытки, включают:

► комиссии за оценку финансового состояния заемщика;

► комиссии за оценку гарантий, залогов;

► комиссии за обсуждение условий инструмента;

► комиссии за подготовку, обработку документов и завершения операции и тому подобное.

Комиссии, полученные (уплаченные) банком по обязательствам по кредитованию (резервирование кредитной линии) при инициировании или приобретение кредита, признаются неотъемлемой частью дохода (расходов) финансового инструмента, если есть вероятность того, что кредитный договор будет заключен. Если срок предоставленного обязательства по кредитованию заканчивается без предоставления кредита, то на конец срока обязательства комиссии признаются комиссионными доходами (расходами).

Если финансовый инструмент учитывается по справедливой стоимости с признанием изменений справедливой стоимости через прибыли / убытки, то комиссии, полученные (уплаченные) банком, признаются комиссионными доходами (расходами) во время первичного признания такого финансового инструмента;

б) комиссии, получаемые (уплачиваются) при предоставлении услуг, признаются доходами (расходами). К ним относятся:

► комиссии за расчетно-кассовое обслуживание клиентов;

► комиссии за обслуживание кредитной задолженности;

► комиссии за резервирование кредитной линии, которые рассчитываются на пропорциональной времени основе в течение срока действия обязательства;

► комиссии за управление инвестицией и тому подобное;

в) комиссии, получаемые (уплачиваются) после выполнения определенных действий, признаются как доход (расход) после завершения определенной операции. К ним относятся комиссии за распределение акций (долей) клиентов, размещение ценных бумаг по операциям с андеррайтинга, по операциям на валютном рынке и рынке банковских металлов для клиентов, синдицирования кредита, за доверительное обслуживание клиентов и т.

Прибыли (убытки) от торговых операций - результат (прибыль или убыток) от операций по купле-продаже различных финансовых инструментов. В том числе по операциям с ценными бумагами, по операциям с иностранной валютой и банковскими металлами банк признает прибыли и убытки:

► от реализации финансовых инвестиций;

► от изменений в оценке (переоценке) инвестиций по справедливой стоимости;

► от результата переоценки активов и обязательств в иностранной валюте и банковских металлах в случае изменения официального курса гривны к иностранным валютам (банковских металлов).

По операциям по торговле финансовыми инструментами прибылях и убытках признаются при наличии следующих условий:

► покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на активы;

► банк не осуществляет дальнейшего управления и контроля за реализуемыми активами;

► сумма дохода может быть достоверно определена;

► есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод банка;

► расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход в форме дивидендов - это доход, который возникает в результате использования банком ценных бумаг с нефиксированной прибылью. Дивиденды признаются в случае установления прав на получение платежа.

Расходы на формирование специальных резервов банка - это затраты на покрытие возможных убытков от обесценения активов банка и списания безнадежных активов. Доходы от возврата ранее списанных активов - это средства, поступившие в погашение задолженности, которая была признана банком безнадежной относительно получения.

Другие операционные доходы и расходы - доходы и расходы от операций, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также те, которые не включены в вышеупомянутые группы операционных доходов и расходов, в частности:

► доходы (расходы) от оперативного лизинга (аренды);

► расходы за услуги аудита;

► расходы на инкассацию;

► неустойки (штрафы, пени), полученные (уплаченные) по банковским операциям, прочее.

Общие административные расходы - операционные расходы, связанные с обеспечением деятельности банков. К ним относятся расходы на содержание персонала (заработная плата, расходы на социальное обеспечение, обязательные начисления, страхование, дополнительные выплаты, премии, обучение и т.п.); амортизация необоротных активов; расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и нематериальных активов (ремонт, страхование), другие эксплуатационные расходы (коммунальные услуги, охрана и т.д.); гонорары за профессиональные услуги (юридические, медицинские и т.д.); расходы на связь (почтовые, телефонные, факс и т.д.); уплата налогов и других обязательных платежей, кроме налога на прибыль и другие расходы, направленные на обслуживание и управление банком.

Налог на прибыль - операционные расходы банка, связанные с уплатой налога в соответствии с действующим законодательством Украины и с учетом требований международных стандартов бухгалтерского учета и национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета по признанию отсроченных налоговых обязательств и налоговых активов.

По результатам инвестиционной деятельности банк признает:

► доходы (расходы) по операциям с увеличение (уменьшение) инвестиций в ассоциированные компании;

► доходы (расходы) по операциям с увеличение (уменьшение) инвестиций в дочерние учреждения;

► доходы (расходы) от реализации (приобретения) основных средств и нематериальных активов и т.п..

По результатам операций, связанных с финансовой деятельностью, банк признает:

► доходы (расходы) по операциям с ценными бумагами собственного долга;

► доходы (расходы) по субординированным долгом;

► дивиденды, выплаченные в течение отчетного периода;

► доходы, возникающие в результате выпуска долевых инструментов и тому подобное.

Если доход от предоставления услуг не может быть достоверно оценено, то он признается и отражается в бухгалтерском учете в размере осуществленных расходов, подлежащих возмещению.

Если на дату начисления невозможно определить доход (расход) за последние 2-3 дня месяца (например, комиссии за инкассаторские услуги, за услуги расчетно-кассового обслуживания и т.п.), то такой доход (расход) признается в следующем месяце.

Доходы признаются в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

В случае отсрочки платежа, в результате чего возникает разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению за предоставленные услуги и другие активы, такая разница признается доходом в форме процентов.

Доход не признается, если осуществляется обмен активами, которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признают путем систематического распределения его стоимости (например, амортизация) между соответствующими отчетными периодами.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Доходы (расходы) по одноразовым услугами [например, комиссии за осуществленный обмен валют, предоставление (получение) консультаций и т.д.] можно считать без отражения по счетам начисленных доходов (расходов), если средства получены (уплаченные) в отчетном периоде, в котором услуги фактически предоставляются (приобретаются).

Доходы (расходы) по непрерывными услугами (например, комиссии за информационно-расчетное обслуживание в системе электронных платежей, за услуги пользования системой электронной почты и т.п.) признают ежемесячно в течение всего срока действия соглашения о предоставлении (получение) услуг и отражаются в бухгалтерском учете по принципу начисления .

Доходы (расходы) по услугам, предоставляемых поэтапно, признают после завершения каждого этапа операции в течение действия соглашения о предоставлении (получение) услуг и отражают в учете по принципу начисления. Начисление доходов (расходов) осуществляется с даты оформления документа, подтверждающего предоставление (получение) услуги.

Доходы (расходы) за услугами по обязательным результатом признаются по факту предоставления (получения) услуг или по факту достижения предусмотренного договором результата.

Не признают доходами таких поступлений от других лиц:

► сумма задатка под залог или в погашение кредита, если это предусмотрено соответствующим договором;

► сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и аналогичным договором в пользу комитента, принципала и т.п;

► сумма аванса в счет предварительной оплаты услуг, товаров и тому подобное;

► поступления, принадлежащие другим лицам;

► поступления от первичного размещения ценных бумаг;

► сумма налога на добавленную стоимость, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

Не признают расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

► платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п;

► предварительная (авансовая) оплата товаров, работ, услуг;

► погашения полученных кредитов, возврат депозитов и тому подобное;

► расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с действующим законодательством Украины.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее