Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Общие принципы отражения в бухгалтерском учете доходов

Доходы банка отражаются в бухгалтерском учете по счетам класса 6 "Доходы" Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины. Структуру счетов доходов в Плане счетов бухгалтерского учета представлен в табл. 10.3.

Таблица 10.2. Структура 6-го класса "Доходы" Плана счетов бухгалтерского учета банков

Группа счетов

Название

600

Процентные доходы по средствам, размещенным в Национальном банке Украины

601

Процентные доходы по средствам, размещенным в других банках

602

Процентные доходы по кредитам, предоставленным субъектам хозяйствования

603

Процентные доходы по кредитам, которые предоставлены органам государственной власти

604

Процентные доходы по кредитам, предоставленным физическим лицам

605

Процентные доходы по ценным бумагам

608

Процентные доходы по операциям с филиалами банка

609

Другие процентные доходы

610

Комиссионные доходы по операциям с банками

611

Комиссионные доходы по операциям с клиентами

618

Комиссионные доходы по операциям с филиалами банка

620

Результат от торговых операций

630

Доход в форме дивидендов

631

Доход от инвестиций в ассоциированные и дочерние компании

638

Прочие операционные доходы по операциям с филиалами банка

639

Другие операционные доходы

649

Прочие доходы

671

Возвращение списанных активов

Счета третьего порядка (группы) дают информацию и сравнение о доходах по банковским операциям по контрагентам (банковский сектор, предприятия, государственный сектор). Счета четвертого порядка детализируют информацию по отдельным финансовых инструментов, применяемых банк.

Остатки по счетам доходов отражают нарастающим итогом с начала года и в конце отчетного финансового года закрывают:

► при условии превышения доходов над расходами - на счет 5 040 П "Прибыль отчетного года, который ожидает утверждения";

► при условии превышения расходов над доходами - на счет 5 041 А "Убыток отчетного года, который ожидает утверждения".

Учет начисленных доходов осуществляется по соответствующим счетам классов 1, 2, 3 в корреспонденции со счетами 6-го класса. Процентные доходы по кредитным операциям подлежат отражению в бухгалтерском учете:

► через счета начисленных доходов;

► Если полученные банком доходы относятся к периодам существования актива, следующих за месяцем, в котором средства фактически получено, они считаются доходами будущих периодов и учитываются на счете 3 600 "Доходы будущих периодов", из которого амортизируются на соответствующие счета шестого класса методом прямого отнесения.

Бухгалтерский учет комиссионных доходов можно вести в следующем порядке:

1) при одновременном соблюдении следующих условий

► дата начисления в финансовом учете и дата уплаты клиентом вознаграждения банка совпадают;

► на счете, открытом в банке (клиентском или внутренне банковском), есть средства, предназначенные для уплаты комиссионного вознаграждения;

► у банка есть основания и право бесспорного списания (взыскания) принадлежащей ему комиссионного вознаграждения;

2) или таких условий

В дата начисления в финансовом учете и дата уплаты клиентом вознаграждения банка совпадают;

► клиент платит комиссионное вознаграждение самостоятельно, наличными или путем безналичного перечисления средств;

► комиссионное вознаграждение может отражаться в учете методом прямого отнесения на счета 6-го класса.

В случае если на дату предоставления банком услуги по крайней мере одна из указанных выше условий не выполняется, суммы комиссионных доходов отражают на счетах начисленных доходов; в случае получения (списание) от клиентов соответствующие средства относят на погашение задолженности по начисленным доходам.

Прибыль от торговых операций отображается непосредственно на счетах шестого класса в случае завершения операций купли-продажи финансовых инструментов.

Доходы от возврата ранее списанных активов отражают на счете +6717 "Возвращение ранее списанных безнадежных доходов прошлых лет" методом прямого отнесения в периоде, когда они фактически поступили в банк.

Например

1. При начислении доходов по операциям в национальной валюте осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета начисленных доходов по классам 1, 2, 3

Кт Счета для учета процентных, комиссионных и других доходов по классу 6.

2. При начислении доходов по операциям в иностранной валюте с использованием технических счетов валютной позиции:

Дт Счета для учета начисленных доходов по классам 1, 2, 3

Кт 3800 АП Позиция банка относительно иностранной валюты и банковских металлов.

Одновременно на сумму гривневого эквивалента осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт +3801 АП Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов

Кт Счета для учета процентных, комиссионных и других доходов по классу 6.

3. При получении банком средств по ранее признанными начисленными доходами осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета денежных средств

Кт Счета для учета начисленных доходов по классам 1, 2, 3.

4. В случае поступления средств по операциям, по которым признание дохода и получения средств происходит на дату баланса, осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета денежных средств

Кт Счета для учета процентных, комиссионных и других доходов по классу 6.

5. Если начисленные доходы своевременно не полученные в обусловленный соглашением срок, то на следующий рабочий день осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета просроченных начисленных доходов по классам 1, 2, 3

Кт Счета для учета начисленных доходов по классам 1, 2, 3.

6. В случае частичного или полного погашения контрагентом (поручителем) задолженности по начисленным доходам, которые учитываются на счетах просроченных начисленных доходов, выполняется такая бухгалтерская проводка:

Дт Счета для учета денежных средств

Кт Счета для учета просроченных начисленных доходов по классам 1, 2, 3.

7. Формирование специального резерва под задолженность по начисленным доходам отражается по начисленным доходам в национальной валюте:

Дт +7720 АП Отчисления по задолженности в резервы под задолженность по начисленным доходам

Кт Счета для учета резервов под задолженность по начисленным доходам по классам 1, 2, 3.

8. При списании за счет сформированных резервов задолженности по начисленным доходам как безнадежной на получение выполняют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета резервов под задолженность по начисленным доходам по классам 1, 2, 3

Кт Счета для учета задолженности по начисленным доходам по классам 1, 2, 3. Одновременно на сумму списанной задолженности по внебалансовым счетам осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт +9600 А списана за счет специальных резервов задолженность по начисленным доходам по операциям с банками

Дт 9601 А списана за счет специальных резервов задолженность по начисленным доходам по операциям с клиентами

Кт 991 Контрсчета для счетов разделов 96-98.

Вместе с тем дальнейшее начисление доходов банк осуществляет по внебалансовым счетам.

По истечении срока, определенного соглашением сторон, или срока исковой давности, определенного действующим законодательством Украины, по безнадежной задолженности по начисленным доходам, была списана за счет резерва и учитывалась по счетам группы 960 "Не оплаченные в срок доходы", выполняется проведение на списание этой задолженности по внебалансовых счетов.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее