Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Общие принципы отражения в бухгалтерском учете расходов

Синтетические счета для учета расходов сгруппированы в седьмом классе (табл. 10.4). В основу построения синтетических счетов положены те же признаки, на базе которых была осуществлена классификация расходов и выделенные объекты учета. Это позволяет обеспечить детализированный учет доходов и расходов в балансе, что дает возможность накапливать и получать информацию для оценки финансового состояния банка и эффективности отдельных направлений его деятельности.

Таблица 10.4. Структура 7-го класса "Расходы" Плана счетов бухгалтерского учета банков

Группы счета

Название

700

Процентные расходы по средствам, полученным от Национального банка Украины

701

Процентные расходы по средствам, полученным от других банков

702

Процентные расходы по операциям с субъектами хозяйствования

703

Процентные расходы по средствам бюджета и внебюджетных фондов Украины

704

Процентные расходы по операциям с физическими лицами

705

Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга

706

Процентные расходы по средствам, которые получены от международных и других финансовых организаций

707

Процентные расходы по операциям с небанковскими финансовыми учреждениями

708

Процентные расходы по операциям с филиалами банка

709

Другие процентные расходы

710

Комиссионные расходы

718

Комиссионные расходы по операциям с филиалами банка

731

Расходы от инвестиций в ассоциированные и дочерние компании

738

Другие операционные расходы по операциям с филиалами банка

739

Прочие операционные расходы

740

Расходы на содержание персонала

741

Уплата налогов и других обязательных платежей, кроме налога на прибыль

742

Расходы на содержание основных средств и нематериальных активов

743

Другие эксплуатационные и хозяйственные расходы

744

Расходы на телекоммуникации

745

Другие административные расходы

749

Другие расходы

770

Отчисления в резервы

772

Отчисления в резервы под задолженность по начисленным доходам

790

Подоходный налог

Счета второго порядка (раздела) позволяют получить информацию и сравнить доходы от основных видов банковских операций и услуг с затратами, которые связаны с их осуществлением. Так, сопоставив процентные доходы с процентными расходами, можно рассчитать чистый процентный доход.

Счета третьего порядка (группы) дают возможность сравнить информацию о доходах и расходах по банковским операциям по контрагентам (банковский сектор, предприятия, государственный сектор). Счета четвертого порядка детализируют информацию по отдельным финансовых инструментов, применяемых банк.

Счета по учету начисленных расходов расположены в первом, втором и третьем классах баланса. Они размещены в группах платных пассивов, которые применяют банки как финансовые инструменты. По своему характеру счета для учета начисленных расходов - пассивные (начисленные, но не выплаченные денежные средства можно считать кредиторской задолженностью).

Для соблюдения принципа соответствия (с учетом принципа осмотрительности) при признании расходов необходимо:

► согласовать расходы с доходами, для получения которых они осуществлены. По возможности одновременно (в одном отчетном периоде) с признанием / осуществлением расходов признают соответствующие доходы. Если сумма таких доходов точно определить невозможно, доходы признаются в сумме произведенных затрат;

► Если невозможно согласовать расходы с доходами, для получения которых они осуществлены, необходимо установить период, к которому относятся эти расходы. Если дата фактического осуществления расходов совпадает с датой начисления (в финансовом учете), то расходы можно отображать на счетах седьмого класса методом прямого отнесения. Если фактическая уплата средств состоится после даты начисления, расходы отражают в бухгалтерском учете через счета начисленных расходов. Если договором предусмотрено предоплату услуг, то используют счета дебиторской задолженности или счет +3500 "Расходы будущих периодов" (в случае, когда средства выплачиваются в отчетном периоде, предшествующем периодам, в которых они фактически принадлежат).

При невозможности соблюдения указанных условий следует отнести расходы на соответствующие счета седьмого класса в том периоде, когда они фактически осуществлены.

Если комиссионные расходы можно связать с получением конкретного дохода, такие расходы платят непосредственно со счетов 7-го класса и одновременно с этим признают (насчитывают) связаны с ними доходы. Если срок уплаты других комиссий в соответствии с условиями договора приходится на месяц, в котором услуги получено, такие комиссии можно платить непосредственно со счетов седьмого класса. Если срок уплаты банком комиссий наступает в периоды, следующие после месяца, в котором получены услуги, то соответствующие расходы подлежат отражению на счетах седьмого класса через счета начисленных расходов. Если банк осуществляет предоплату услуг, которые он получит в будущих периодах, то такие расходы отражают как дебиторскую задолженность или расходы будущих периодов.

Убытки от торговых операций отражают непосредственно на счетах седьмого класса или по дебету соответствующих счетов шестого класса при условии завершения операций купли-продажи финансовых инструментов.

Расходы на формирование специальных резервов отражают на счетах седьмого класса в том периоде, когда резервы формируются, методом прямого отнесения.

Административные расходы - это расходы, связанные с получением услуг или выполнением работ, а потому, как правило, их отражают на счетах седьмого класса в том периоде, когда предоставлены соответствующие услуги (выполнены работы). В случае предварительной оплаты услуг (работ), которые будут предоставлены (выполненные) в одном из следующих периодов, используют счета дебиторской задолженности, а средства, которые необходимо оплатить после даты признания расходов, отражают на счетах кредиторской задолженности по хозяйственной деятельностью банка. Если административные расходы относятся к последующих периодов, уплаченные вперед средства отражают на счете 3 500 «Расходы будущих периодов", из которого относят на счета седьмого класса частями, которые соответствуют отчетным периодам.

Налог на прибыль отражается в учете через счет 3 620 "Кредиторская задолженность по налогу на прибыль" (3 520 «Дебиторская задолженность по налогу на прибыль") в том отчетном периоде, к которому принадлежит налоговое обязательство (налоговый актив), как правило, корректирующими проводками .

Пример

1. При начислении процентных, комиссионных и других расходов в национальной валюте осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета процентных, комиссионных и других расходов по классу 7

Кт Счета для учета начисленных расходов по классам 1, 2, 3.

2. При уплате средств в соответствии с условиями договора на дату платежа осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета начисленных расходов по классам 1, 2, 3

Кт Счета для учета денежных средств.

3. В случае уплаты денежных средств по операциям, по которым признания расходов и уплата средств происходят на дату баланса, осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета процентных, комиссионных и других расходов по классу 7

Кт Счета для учета денежных средств.

4. Предварительная оплата (аванс) процентных, комиссионных и других расходов отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт +3500 А Расходы будущих периодов

Кт Счета для учета денежных средств. Банк ежемесячно определяет сумму расходов, относится к отчетного периода, и осуществляет следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета процентных, комиссионных и других расходов по классу 7

Дт Счета для учета начисленных расходов по классам 1, 2, 3 (если банк признает расходы по счетам начисленных расходов)

Кт 3 500 А Расходы будущих периодов.

5. Отражение в бухгалтерском учете расходов на содержание персонала (начисление и уплата заработной платы и приравненных к ней платежей, начисления и удержания обязательных сборов) банки осуществляют в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины и учетной политики банка. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующими проводками:

а) начисление заработной платы (премии, материальной помощи, других выплат) в течение месяца отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 7400 А Основная и дополнительная заработная плата

Дт 7403 А Материальная помощь и другие социальные выплаты

Дт 7409 А Другие расходы на содержание персонала

Дт 3559 А Другая дебиторская задолженность по расчетам с работниками банка и другими лицами

Кт 3652 П Начисление работникам банка по заработной плате

б) выплата заработной платы (премии, материальной помощи, других выплат) отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 3652 П Начисление работникам банка по заработной плате

Кт +1001 А Банкноты и монеты в кассе банка

Кт +1002 А Банкноты и монеты в кассе отделений банка

Кт 2620 АП Текущие счета физических лиц

Кт 2625 АП Средства физических лиц для расчетов платежными карточками.

6. Расходы на маркетинг и рекламу отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

а) в случае уплаты авансовых платежей (предварительной оплаты) в соответствии с условиями договора за услуги по маркетингу и рекламе

Дт +3500 А Расходы будущих периодов

Дт 3510 А Дебиторская задолженность по приобретению активов

Дт 3519 А Другая дебиторская задолженность за хозяйственной деятельностью банка

Кт Счета для учета денежных средств

б) на сумму полученных услуг по маркетингу и рекламе:

Дт +7455 А Расходы на маркетинг и рекламу

Кт 3 500 А Расходы будущих периодов

Кт 3510 А Дебиторская задолженность по приобретению активов

Кт 3519 А Другая дебиторская задолженность за хозяйственной деятельностью банка.

7. Начисление и уплата общегосударственных и местных налогов и сборов (обязательных платежей), взимаемых в соответствии с Законом Украины "О системе налогообложения", отражаются в бухгалтерском учете:

а) начисление налога на землю

Дт 7411 А Налог на землю

Кт 3622 П Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль

б) начисления сбора в Фонд гарантирования вкладов физических лиц:

Дт 7418 А Отчисления в Фонд гарантирования вкладов физических лиц

Кт 3 623 П Кредиторская задолженность по сборам в Фонд гарантирования вкладов физических лиц.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее