Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Составление финансовых отчетов

Состав и назначение финансовой отчетности банков

Отчетность - важный инструмент управления, который отображает результаты деятельности банка, его имущественное и финансовое состояние, соблюдение банком финансовой дисциплины при выполнении предусмотренных уставом операций, обеспеченность соответствующими источниками поступления средств для своевременного выполнения обязательств и развития банка, состояние и структуру его активов и обязательства вязаный.

Банки составляют финансовую, статистическую, налоговую и управленческую отчетность.

Бухгалтерская отчетность - это метод итогового обобщения и получения итоговых показателей за отчетный период, это упорядоченная система взаимосвязанных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерскую отчетность составляют за календарный год. Первый отчетный период вновь банка может быть меньше 12 месяцев, но не более 15 месяцев.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации:

► о финансовом состоянии,

► результатов деятельности и движения денежных средств:

- Банка,

- Материнского банка и участников консолидированной группы как единой экономической единицы. Пользователями финансовой отчетности банков есть инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и другие торговые кредиторы, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность.

Требования к статистической и финансовой отчетности банков Украины изложены в следующих нормативно-правовых документах:

► Закон Украины "О Национальном банке Украины";

► Закон Украины "О банках и банковской деятельности";

► Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" (№ 996-XIV от 16 июля 1999)

► Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Украины, утвержденное Постановлением № 566 Правления НБУ от 30 декабря 1998 г .;

► Инструкция о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков Украины, утвержденной Постановлением № 480 Правления НБУ от 27 декабря 2007 г .;

► Правила организации статистической отчетности, представляемой в Национальный банк Украины, утвержденные Постановлением № 124 Правления НБУ от 19 марта 2003

Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с законодательством. Поэтому общие требования к финансовой отчетности, определенные им, касаются и банков.

Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств банка за отчетный период; это система взаимосвязанных обобщающий показателей, отражающих финансовое состояние банка на конец последнего дня отчетного периода и результаты деятельности за указанный период.

Формы банковской отчетности, определенные нормативными документами Национального банка Украины, охватывают учет деятельности территориальных управлений Национального банка Украины, банков, имеющих статус юридического лица, всех подразделений банков, которые являются резидентами и нерезидентами.

Для формирования экономических показателей, составляющих банковскую отчетность, используют:

► данные синтетического учета (остатки или обороты по балансовым счетам);

► данные аналитического учета (остатки или обороты по аналитическим счетам);

► информацию, сформированную в других, кроме ОДБ (операционный день банка), модулях САБ (система автоматизации банка) или вручную (в зависимости от степени автоматизации операционной работы банка).

Составление финансовой отчетности банков в соответствии с требованиями Инструкции по составлению и обнародования финансовой отчетности банков Украины, утвержденной Постановлением № 480 Правления НБУ от 27 декабря 2007

Инструкция № 480 определяет:

► состав финансовой отчетности;

► образцы форм финансовой отчетности;

► порядок, периодичность составления и требования к раскрытию информации в финансовой отчетности;

► порядок представления в Национальный банк Украины и обнародования финансовой отчетности.

Финансовая отчетность, использует единый денежный измеритель, основывается на данных бухгалтерского учета (с учетом корректирующих проводок). Бухгалтерский учет является обязательным видом учета в банке. Правила бухгалтерского учета в банках определяются его учетной политикой, разработанной в соответствии с международными стандартами учета, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета и нормативно-правовых актов Национального банка Украины. Таким образом, учетная политика представляет собой совокупность принципов, методов и процедур, используемых банками для составления и представления финансовой отчетности. Финансовая отчетность бывает летняя и квартальная.

Пользователями финансовой отчетности являются физические и юридические лица, которые нуждаются в информации о деятельности банка для принятия соответствующих решений. Информация, отраженная в финансовой отчетности, должна способствовать принятию правильных экономических решений. Итак, целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств банка.

Финансовую отчетность банки составляют и представляют в Национальный банк в денежной единице Украины (в тысячах гривен). Порядок составления и представления финансовой отчетности обособленными структурными подразделениями и участниками консолидированной группы банк (материнский банк) определяет самостоятельно.

Все формы финансовой отчетности (включая и примечания к ним) подаются по сравнению с предыдущим годом (за определенный период).

Выходные остатки финансовой отчетности за предыдущий период являются входными остатками финансовой отчетности за отчетный период. Финансовая отчетность банка составляется на основании данных бухгалтерского учета банка с учетом корректирующих проводок по событиям, которые корректируют данные после даты за определенный период.

Существенная информация раскрывается как отдельная статья финансовых отчетов или примечаний к ним, а несущественна - объединяется с суммами, подобными по экономической сущности или функциями.

Каждый банк должен указывать в финансовой отчетности особенности деятельности и учета и при необходимости создавать дополнительные примечания. По видам операций, которые банк не осуществляет, информация не предоставляется.

К каждой статье финансовых отчетов следует делать перекрестные ссылки на любую связанную с ними информацию в примечаниях. Статьи финансовой отчетности филиалов и представительств украинских банков на территории других государств банк, отчитывается, перечисляет в национальную валюту Украины аналогично осуществления перерасчета статей в иностранной валюте, указанных непосредственно в балансе самого банка.

Финансовую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер банка, а консолидированную - руководитель и главный бухгалтер материнского банка. Руководство банка (материнского банка) несет ответственность за искажение финансовой отчетности, нарушение сроков ее представления и обнародования, а также ее обнародования не в полном объеме.

В состав финансовой отчетности входят:

► общая информация о деятельности банка;

► отчет "Баланс" (Приложение Б)

► Отчет о финансовых результатах (Приложение В);

► Отчет о движении денежных средств (Приложение Г - табл. Г.1 и Г.2)

► Отчет о собственном капитале (Приложение Д);

► примечания к отчетам.

Характеристику форм и назначения финансовой отчетности банка представлен в табл. 11.1.

Таблица 11.1. Формы финансовой отчетности банка и их назначения

Формы финансовой отчетности

Содержание

Назначение

Баланс

Наличие экономических ресурсов, которые контролируются банком на дату баланса

o Оценка структуры ресурсов, их ликвидности

и платежеспособности банка

o Прогнозирование будущих потребностей в займах

o Оценка и прогнозирование изменений ресурсов, которые банк, вероятно, будет контролировать в будущем

Отчет о финансовых результатах

Доходы, расходы и результаты деятельности банка за отчетный период

Оценка и прогноз:

o прибыльности деятельности банка,

o структуры его доходов и расходов

Отчет о движении денежных средств

Генерирование и использование денежных средств в течение отчетного периода

Оценка и прогноз деятельности:

o операционной,

o инвестиционной,

o финансовой

Отчет о собственном капитале

Изменения в составе собственного капитала банка в течение отчетного периода

Оценка и прогноз изменений в собственном капитале

Примечания к финансовым отчетам

o Учетная политика

o Информация, не приведена непосредственно

в финансовых отчетах, но обязательная для раскрытия согласно МСФО

o Дополнительный анализ статей отчетности, необходимый

для ее понятности

Оценка и прогноз:

o учетной политики,

o рисков и неопределенности, влияющие на банк,

его ресурсы и обязательства,

o деятельности подразделений банка и т.д.

1. Целью составления отчета "Баланс" является предоставление пользователям информации о финансовом состоянии банка (материнского банка) на отчетную дату. В отчете "Баланс" отражают активы, обязательства и собственный капитал банка (Приложение Б).

Отчет "Баланс" позволяет определить состав и структуру имущества банка, ликвидность банка, наличие собственного и заемного капитала, изменение дебиторской и кредиторской задолженности и т. Статьи отчета "Баланс" размещены в порядке убывания ликвидности.

Отчет "Баланс" за квартал составляется на основании показателей файла 02, годовой отчет "Баланс" - на основании показателей файла 25, годовой отчет "Баланс" с учетом всех корректирующих проводок - на основании показателей файла 81.

Отчет "Баланс" состоит банками за определенный период (квартал, год) нарастающим итогом с начала отчетного года по показателям сальдо счетов бухгалтерского учета на конец последнего дня отчетного периода (квартала, года).

Отчет "Баланс" квартальной и годовой финансовой отчетности составляется на основании бухгалтерских записей, которые подтверждены соответствующими первичными документами. Статьи активов и пассивов в отчете "Баланс" и примечаниях включают суммы переоценки. Итог активов отчета "Баланс" должна равняться сумме обязательств и собственного капитала. Свертывание статей активов и обязательств недопустимо, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета, нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.

Для формирования отчета "Баланс" информация по техническим счетам группы 380, внутренне системными счетами раздела 39, доходы и расходы по внутренне системными расчетами, учитываются по счетам групп 608, 708, 618, 718, 638, 738 Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, не включается.

2. Целью составления Отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям информации о доходах, расходах, прибыли и убытки от деятельности банка (материнского банка) за соответствующий период (Приложение В).

Отчет о финансовых результатах банка (материнского банка) должен включать данные по состоянию на конец текущего периода (квартала, года) нарастающим итогом за текущий финансовый год до отчетной даты и сравнительные данные по состоянию на конец сопоставленного периода (квартала, года) предыдущего финансового года.

Отчет о финансовых результатах характеризует деятельность банка (материнского банка) за период с начала отчетного года до отчетной даты и состоит из статей доходов и расходов, которые группируются по их характеру и основным видам доходов и расходов на конец последнего дня отчетного периода (квартала, года) .

Отчет о финансовых результатах за квартал составляется на основании показателей файла 02 летний отчет о финансовых результатах с корректирующими проводками по результатам аудита - на основании показателей файла А4.

В Отчет о финансовых результатах не включается информации о доходах и расходах за внутренне системными расчетами, а именно остатков по счетам групп 608, 708, 618, 718, 638, 738.

Банки, созданные в форме открытых акционерных обществ, отмечают в годовой и консолидированной финансовой отчетности показатели чистой прибыли и скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию. Показатели прибыльности непосредственно не касаются распределения дивидендов. Вместе с тем для расчета временного взвешенного коэффициента берется количество дней (месяцев) в отчетном периоде. В расчет количества простых акций включаются простые акции, выпуск которых зарегистрирован Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку и в соответствии с реестром акционеров. Показатели доходности акций указываются в гривнах с точностью до сотых (с двумя знаками после запятой).

Для определения разбавляющую потенциальных простых акций нужно провести анализ значений, полученных в результате расчета скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию, для каждого класса и выпуска потенциальных простых акций. Эти значения размещают в порядке возрастания. Если любое из этих значений больше предыдущего, то есть приводит к увеличению чистой прибыли (уменьшение чистого убытка) на одну простую акцию в обращении, то соответствующий финансовый инструмент (конвертация облигаций и привилегированных акций, опционы, варранты и т.д.) является Антиразбавляющая и не имеет браться в расчет скорректированной чистой прибыли. Соответственно значения, что уменьшаются, в расчет берутся.

Убыток на одну простую акцию, полученный в результате подсчета показателей прибыльности акций, в отчете на бумажных носителях отмечается в скобках, что означает отрицательное значение показателя прибыли.

3. Целью Отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности оснований для оценки способности банка (материнского банка) генерировать денежные средства, а также его потребности в них. От поддержания банком (материнским банком) положительного уровня денежных средств (как и от его способности получать прибыль) зависит перспектива его развития.

Отчет о движении денежных средств отражает источники полученных банком (материнским банком) наличных и безналичных средств и направление их использования в отчетном периоде, а также движение денежных средств за отчетный период в зависимости от вида деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая).

Операционная деятельность - это:

► текущая деятельность банка, которая является главной целью его создания и которая обеспечивает основную часть его дохода;

► другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность - это деятельность по приобретению и реализации:

► ценных бумаг к погашению;

► необоротных активов;

► инвестиций в ассоциированные и дочерние компании.

Финансовая деятельность - деятельность, приводит к изменениям размера и состава капитала банка: собственного и заимствованного (долговые ценные бумаги собственной эмиссии).

Результат изменений в движении денежных средств в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности должен соответствовать изменениям в денежных средствах и их эквивалентах в отчетном периоде.

Для определения объема движения денежных средств применяют прямой и косвенный методы. Прямой метод требует постоянного накопления данных об оборотах (поступления и выбытия) денежных средств по направлениям (статьям), обобщения нужных показателей в аналитическом учете (Приложение Г, табл. Г.1). Составление отчета о движении денежных средств косвенным методом основывается на максимальном использовании уже подготовленных показателей отчета "Баланс", Отчета о финансовых результатах и минимальной потребности использования данных с первичных документов, регистров и счетов бухгалтерского учета (Приложение Г, табл. Г.2) . Банк (материнский банк) самостоятельно выбирает метод составления отчета (прямой или косвенный).

4. Отчет об изменениях капитала - это финансовый отчет, отражающий изменения и движение капитала за отчетный год (Приложение Д). Дополнительно к

Отчета о собственном капитале предоставляется информация о сумме взноса за незарегистрированным уставным капиталом (остаток по счету 3630) и сумму (сальдо) начисленных доходов (расходов) и не полученных (уплаченных), которая является составной частью остатка балансовых счетов 5030, 5031, 5 040 и 5 041 по состоянию на конец дня 31 декабря.

5. Примечания к финансовой отчетности - это совокупность показателей и объяснений, обеспечивающая детализацию, обоснованность статей финансовых отчетов, другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).

Примечания составляются на основании данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета банка и является неотъемлемой составляющей финансовой отчетности.

В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать информацию, содержащую дополнительный анализ статей отчетности, необходимый для обеспечения ее понятности и уместности.

В примечаниях раскрывают такую информацию:

► Состав активов и пассивов, доходов и расходов, внебалансовых обязательств, операций по доверительному управлению;

► основные принципы и методы учетной политики банка (материнского банка) и ее изменения в течение отчетного периода;

► другую информацию, раскрытие которой требуется П (С) БУ и МСФО, в том числе - политика управления финансовыми рисками: кредитным; рыночным (процентным, валютным, другими ценовыми) ликвидности.

Информация о банке, которая должна раскрываться в финансовой отчетности в примечании 1 "Учетная политика", включает:

► название, местонахождение банка (страну, в которой зарегистрировано банк, адрес головного учреждения банка);

► организационно-правовую форму банка;

► дату отчетности за отчетный период;

► валюту отчетности и единицы ее измерения;

► название органа управления, в ведении которого находится банк (название его материнской компании)

► организационную структуру банка;

► виды деятельности, которые осуществляет и должен осуществлять банк;

► стратегической цели банка;

► специализацию банка, если таковая имеется;

► характеристику банковской деятельности;

► результаты от банковских и других операций;

► описание каждого сегмента контрагентов (банки, небанковские компании, Кабинет Министров Украины и т.п.);

► слияния, присоединение, разделение, выделение, преобразование банков;

► управления рисками (операционным, валютным, процентным, рыночным, ликвидности и кредитным), а именно: основные задачи и функции наблюдательного совета, правления, профильных комитетов по управлению рисками, наличие и полномочия подразделения по управлению рисками, методы измерения (оценки) рисков, используемых банк, наличие внутренней нормативной базы по управлению рисками;

► платежеспособность банка (используются коэффициенты, установленные Инструкцией о порядке регулирования деятельности банков в Украине, утвержденной Постановлением № 368 Правления Национального банка Украины от 28 августа 2001 г .;

► прекращения отдельных видов банковских операций;

► ограничения по владению активами;

► управления банком;

► ответственность и функции наблюдательного совета и правления (совета директоров) банка;

► долю руководства в акциях;

► существенное участие в банке;

► иностранные инвесторы (компании и страны) и их долю в уставном капитале (заполняется банками с иностранным капиталом)

► количество работников на конец отчетного периода по сравнению с предыдущим годом и тому подобное.

Принципы признания активов, обязательств, доходов и расходов в промежуточных отчетных периодах аналогичные тем, что применяются в годовых отчетах. Учитывая особенности завершения финансового года в банках Украины, Национальный банк предоставляет банкам разъяснения к составлению годового финансового отчета по его подготовке и методики.

Если в отчетном периоде произошло объединение, то банк-правопреемник отмечает это в финансовой отчетности. Активы, обязательства и собственный капитал банков, которые объединяются путем слияния, отражаются в финансовой отчетности по их балансовой стоимости.

Внутренняя задолженность и результаты операций между объединенными банками исключаются при составлении финансовой отчетности объединенного банка (например, доходы и расходы, которые являются результатом операций между этими банками). Расходы, связанные со слиянием банков объединяются (например, регистрация, информационные и консультационные услуги), включаются в состав расходов того периода, в котором они произошли.

Показатели финансовой отчетности банков, объединяются, включаются в финансовую отчетность объединенных банков за период, в котором произошло слияние, и за предыдущий период.

Если банк имеет дочерние компании, по которым он имеет контроль, составляется консолидированная отчетность. Консолидированная финансовая отчетность банка включает:

► общую информацию о деятельности банка;

► Консолидированный баланс;

► Консолидированный отчет о финансовых результатах;

► Консолидированный отчет о движении денежных средств;

► Консолидированный отчет о собственном капитале;

► примечания к консолидированной финансовой отчетности. Консолидированная финансовая отчетность содержит показатели годовой

финансовой отчетности участников консолидированной группы в соответствии с периметра консолидации, за исключением показателей годовой финансовой отчетности ассоциированных или дочерних компаний, если контроль временный, поскольку приобретенные паевые ценные бумаги эмитентов, которые соответствуют определению ассоциированной или дочерней компании банка, содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретение, но если продажа не состоялась в этот срок, они подлежат консолидации с даты первичного приобретения с повторной подготовкой отчетов за предыдущий период.

Годовая и консолидированная финансовая отчетность подаются структурным подразделениям банковского надзора в соответствии с нормативно-правовых актов Национального банка Украины. В этом случае с целью предварительного контроля по составу финансовой отчетности, анализа примененной банком учетной политики, раскрытие информации в примечаниях, адекватности бухгалтерского учета согласно заключению аудитора (аудиторской фирмы) службы банковского надзора подают полученные от банков финансовые отчеты структурным подразделениям бухгалтерского учета территориальных управлений Национального банка, в которых открыты корреспондентские счета банков. После рассмотрения финансовой отчетности структурные подразделения бухгалтерского учета возвращают ее вместе с заключением предварительного контроля структурным подразделениям банковского надзора для использования в работе.

Квартальную финансовую отчетность на бумажных носителях и в электронном варианте банки подают территориальным управлением Национального банка Украины в установленные ими сроки, но не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Территориальные управления Национального банка Украины после проверки подают квартальную финансовую отчетность по электронной почте Департамента бухгалтерского учета Национального банка Украины через Центральную расчетную палату НБУ 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, файлы В5 "Баланс промежуточной финансовой отчетности" и В6 "Финансовые результаты промежуточной финансовой отчетности ".

Банк обязан публиковать квартальную финансовую отчетность в газете Кабинета Министров Украины ("Урядовий курьер") или газете Верховной Рады Украины ("Голос Украины") в течение месяца, следующего за отчетным кварталом.

Годовую финансовую отчетность банка (скорректированную с учетом влияния инфляции) и годовую консолидированную финансовую отчетность материнского банка (скорректированную с учетом влияния инфляции), подтвержденные аудитором, имеющий сертификат на аудиторскую проверку банков, банк (материнский банк) обязан публиковать позднее 1 июня следующего за отчетным года в газетах "Урядовый курьер" или "Голос Украины". Материнский банк на собственное желание может составлять и обнародовать финансовую отчетность ежеквартально.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее