Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках

Содержание примечаний к финансовой отчетности

Примечания - это источник дополнительной информации для раскрытия и уточнения суммы, содержания и классификации операции, к которой они принадлежат. Все замечания должны доводить до сведения пользователей финансовой отчетности не только суммы, но и методы их расчетов и оценки. Примечания являются неотъемлемой частью годовой финансовой отчетности.

В примечаниях к годовой (консолидированной) финансовой отчетности банки, акции или долговые ценные бумаги которых открыто продают и покупают, а также банки, которые находятся в процессе выпуска акций или долговых ценных бумаг на открытый рынок ценных бумаг, раскрывают информацию по сегментам деятельности и географическим сегментам . Основой для определения сегментов есть внутренняя организационная структура и система внутренней отчетности. В примечаниях раскрывается информация о составе активов и пассивов, доходов и расходов, внебалансовых обязательств, операций по доверительному управлению, а также основные принципы и методы учетной политики банка (материнского банка) и ее изменения в течение отчетного периода, а также другая информация, раскрытие которой требуется национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности.

В частности, в финансовой отчетности банков включаются следующие примечания.

I. Примечания к раскрытию учетной политики и общие сведения о банке

► Примечание 1 "Учетная политика". Структура этой заметки была рассмотрена ранее.

► Примечание 2 "Экономическая среда, в условиях которой банк осуществляет свою деятельность". В примечаниях предоставляется информация по экономической среды, в условиях которого он осуществляет свою деятельность, и влияние этих условий на его финансовое состояние и результаты деятельности.

► Примечание 3 "Переход на новые и пересмотренные стандарты и интерпретации, обеспечивающих контекст, в котором следует читать стандарты" предоставляет такую информацию о дате перехода на международные стандарты финансовой отчетности, приводит перечень стандартов и толкований, которые применяются банком или могут быть применены в дальнейшем, и описывает их влияние на учетную политику банка.

В примечаниях банк должен раскрыть сведения относительно согласования собственного капитала и прибылей или убытков в финансовой отчетности за предыдущие периоды с капиталом и доходами или убытками, рассчитанными по международным стандартам финансовой отчетности.

Банк подает объяснения по каждой статье отчета "Баланс" годового финансового отчета, отчета о финансовых результатах, если применение международного стандарта финансовой отчетности внесли существенные изменения в финансовые отчеты.

II. Примечания к раскрытию статей отчета "Баланс"

► Примечание 4 "Денежные средства и их эквиваленты». В таблицах раскрывается информация о структуре денежных средств и их эквивалентов, неденежных инвестиционных и финансовых операций. Банк (материнский банк) приводит информацию о суммах денежных эквивалентов, фактически были обеспечены ценными бумагами, приобретенными по договорам репо, и суммы ценных бумаг, которые банк (материнский банк) может продать или перезакласты. Приведенные данные по инвестиционным и финансовых операций, которые не нуждались использования денежных средств и их эквивалентов и не включенных в Отчет о движении денежных средств.

► Примечание 5 "Торговые ценные бумаги". В таблицах раскрывается информация о торговых ценных бумаг и анализируется кредитное качество долговых торговых ценных бумаг за отчетный год.

► В примечании 6 "Другие ценные бумаги, которые учитываются по справедливой стоимости с признанием результата переоценки в финансовых результатах" раскрывается информация о других ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости с признанием результата переоценки в финансовых результатах, проводится анализ кредитного качества этих долговых ценных бумаг за отчетный и предыдущий годы. Должно быть обосновано, почему банк не отнес других ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости с признанием результата переоценки в финансовых результатах, в торговые ценные бумаги.

► Примечание 7 "Средства в других банках": таблица 7.1. "Средства в других банках", таблица 7.2. "Анализ кредитного качества средств в других банках за отчетный год", таблица 7.3 "Анализ кредитного качества средств в других банках за предыдущий год", таблица 7.4 "Анализ изменения резерва под обесценение средств в других банках".

► Примечание 8 "Кредиты и задолженность клиентов". В таблицах раскрывается информация о структуре кредитов и задолженности клиентов, структуры кредитов по видам экономической деятельности, по обеспечению кредитов. Проводится анализ изменения резервов под задолженность по кредитам, кредитного качества кредитов за отчетный и предыдущий годы. Раскрывается информация о справедливой стоимости обеспечения по просроченным, но не обесцененным кредитам, и индивидуально обесцененным кредитам, которые оценены на индивидуальной основе. Банк (материнский банк) отмечает стоимость ценных бумаг, являющихся объектом операций репо, и информацию относительно имеющегося права на их продажу и последующую залог, методы определения справедливой стоимости обеспечения по каждому виду обеспечения отдельно.

► Примечание 9 "Ценные бумаги в портфеле банка на продажу". В таблицах раскрывается информация о структуре ценных бумаг в портфеле банка на продажу, проводится анализ кредитного качества и изменения долговых ценных бумаг в портфеле банка на продажу за отчетный год.

► Примечание 10 "Ценные бумаги в портфеле банка к погашению". В таблицах раскрывается информация о структуре ценных бумаг в портфеле банка к погашению, их движение, анализ изменения резерва под обесценение ценных бумаг в портфеле банка к погашению за отчетный и предыдущий годы. После таблиц банк (материнский банк) указывает, являются ценные бумаги, которые были использованы в качестве залога и являющихся объектом операций репо, и отмечает их сумму. Отдельно подается информация о справедливой стоимости ценных бумаг в портфеле банка к погашению и анализа кредитного качества портфеля этих долговых ценных бумаг за отчетный и предыдущий годы.

► Примечание 11 «Инвестиции в ассоциированные компании". Примечание 11 для индивидуального финансовой годовой отчетности называется "Инвестиции а ассоциированные и дочерние компании". В состав этой заметки входит таблица "Инвестиции в ассоциированные компании" и таблица "Инвестиции в дочерние компании". Кроме того, подается общая информация о доле участия консолидированной группы и финансовых показателей ассоциированных компаний по сравнению с предыдущим годом. После таблиц банк (материнский банк) отмечает справедливую стоимость инвестиций участников консолидированной группы в ассоциированные компании, акции которых котируются на бирже. А также отмечает долю участников консолидированной группы в условных обязательствах ассоциированных компаний.

► Примечание 12 "Инвестиционная недвижимость". Информация о инвестиционной недвижимости раскрывается банком (материнским банком) по методу справедливой стоимости и / или по методу себестоимости. В таблице раскрывается информация о структуре инвестиционной недвижимости, оценена по методу:

а) справедливой стоимости: после таблицы банк (материнский банк) указывает, классифицируются и учитываются доли недвижимости, удерживаемые по договору операционной аренды в качестве инвестиционной недвижимости; степень, в которой справедливая стоимость инвестиционной недвижимости базируется на оценке независимого оценщика, имеющего соответствующую профессиональную квалификацию и недавний опыт оценки аналогичных объектов на территории Украины; методы и существенные предположения, применяемые для определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости; б) себестоимости: информация об инвестиционной недвижимости, оценена по методу себестоимости, раскрывается за отчетный и предыдущий годы. После таблицы банк (материнский банк) приводит информацию о примененных методах амортизации; срок полезного использования и ставки амортизации инвестиционной недвижимости; объяснение того, почему невозможно определить справедливую стоимость этой инвестиционной недвижимости, и, если это возможно, диапазон оценок, в котором наиболее вероятно находится справедливая стоимость и информацию о будущих минимальных сумм арендных платежей за НЕ отказной операционной арендой в случае, когда банк является арендодателем.

► Примечание 13 «Гудвилл». В таблицах раскрывается информация по изменению гудвилла, связанной с приобретением ассоциированных и дочерних компаний и проверки, применяется банком для признания обесценения гудвилла. Для проверки обесценения гудвил, приобретенный путем объединения бизнеса, следует распределять на каждую единицу, генерирующую денежные средства (далее - ОГГК). По каждой ОГГК, для которой сумма балансовой стоимости гудвилла, распределенного на эти ОГГК, является существенной по сравнению с общей балансовой стоимости гудвилла, банк (материнский банк) раскрывает следующую информацию:

а) балансовая стоимость гудвилла, распределенного на определенную ОГГК;

б) основа, на которой была определена сумма ожидаемого возмещения ОГГК;

в) если сумма ожидаемого возмещения ОГГК базируется на стоимости при использовании, то банк (материнский банк) раскрывает предположения, к которым сумма ожидаемого возмещения ОГГК является наиболее существенной и на каких управленческий персонал базирует прогнозные потоки денежных средств для определенного периода, охваченный последними бюджетами ; описывает подход, применяет управленческий персонал для определения значений для каждого из таких предположений; указывает период, на управленческий персонал спрогнозировал денежные потоки на основе финансовых бюджетов, и в том случае, если такой период превышает пять лет, предоставляет объяснение, почему он является более оправданным; приводит темпы роста, использованные для экстраполяции прогнозных оценок денежных потоков для периодов, выходящих за пределы последних финансовых бюджетов, и обоснование, которое объясняет применение любого темпа роста, который превышает средние показатели роста для продуктов, отраслей, стран, в которых банк работает ; приводит ставки дисконтирования, используемой для подготовки прогноза денежных потоков. Банк (материнский банк) указывает информацию об оценках, использованы для предварительного определения суммы ожидаемого возмещения ОГГК, если к балансовой стоимости такой ОГГК включено гудвилл.

► Примечание 14 "Основные средства и нематериальные активы". Суммы, характеризующие операции приобретения, поступления, передачи, перевод, выбытия, переоценки основных средств и нематериальных активов, в таблице отмечают вычетом сумм износа. После таблицы банк (материнский банк) отмечает следующее:

- Стоимость основных средств, в отношении которых предусмотрены законодательством ограничения по владению, пользованию и распоряжению;

- Стоимость оформленных в залог основных средств и нематериальных активов;

- Остаточную стоимость основных средств, которые временно не используются (консервация, реконструкция и т.п.);

- Остаточную стоимость основных средств, изъятых из эксплуатации на продажу;

- Начальную (переоцененной) стоимости полностью амортизированных основных средств;

- Стоимость нематериальных активов, по которым есть ограничения права собственности;

- Стоимость созданных нематериальных активов;

- Увеличение или уменьшение в течение отчетного периода, которые возникают в результате переоценок, а также в результате убытков от обесценения, или восстановленных непосредственно в собственном капитале.

► Примечание 15 «Прочие финансовые активы». В таблицах раскрывается информация о структуре других финансовых активов. Банк (материнский банк) раскрывает информацию о дебиторской задолженности по финансовым активам, анализирует изменения резерва под обесценение прочих финансовых активов и их кредитного качества за отчетный и предыдущий годы. Представлена информация по платежам к получению по финансовому лизингу (аренде) и их нынешней стоимости.

► Примечание 16 "Прочие активы". После таблицы банк (материнский банк) отмечает характер обеспечения, перешедшего в собственность банка (материнского банка), политику по реализации или использования в операциях тех активов, которые будет легко конвертируются в денежные средства.

► Примечание 17 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и активы группы выбытия". В таблицах раскрывается информация о структуре долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и активы группы выбытия, а также информация о проданных активов и обязательств группы выбытия и сумм, полученных во время их продажи.

► Примечания 18, 19, соответственно, "Средства банков", "Средства клиентов". В таблицах раскрывается информация о структуре этих средств, распределение средств клиентов по видам экономической деятельности. После таблицы банк (материнский банк) указывает сумму гарантийных привлеченных депозитов и то, под какие операции они вовлечены (аккредитивы, домицилированным векселя и т.п.).

► Примечание 20 "Долговые ценные бумаги, эмитированные банком". В таблицах раскрывается информация о структуре долговых ценных бумаг, эмитированных банком, и их справедливую стоимость. После таблицы банк (материнский банк) отмечает срок погашения долговых ценных бумаг, эмитированных банком.

► Примечание 21 "Прочие привлеченные средства". В таблицах раскрывается информация о структуре других привлеченных средств, минимальных арендных платежей по финансовому лизингу (аренде) и их нынешней стоимости по сравнению с предыдущим годом. Банк (материнский банк) предоставляет общее описание соглашений по финансовому лизингу (аренде), включая основания определения непредвиденных арендных платежей, условия обновления или приобретения арендованных активов, условия об изменении цены, ограничения, накладываемые соглашением об аренде.

► Примечание 22 "Резервы по обязательствам". В таблицах раскрывается информация о структуре резервов по обязательствам за отчетный и предыдущий годы.

► В примечании 23 "Прочие финансовые обязательства" и в примечании 24 "Прочие обязательства" раскрывается их структура.

► Примечание 25 "Субординированный долг". В ней банк (материнский банк) отмечает характер и сроки обязательств по субординированным долгом.

► Примечание 26 "Уставный капитал". После таблицы, где предоставляется информация о структуре уставного капитала, банк (материнский банк) предоставляет следующую информацию:

а) количество акций, объявленных к выпуску;

б) количество выпущенных и оплаченных акций и выпущенных, но не полностью оплаченных;

в) номинальную стоимость одной акции;

г) права, привилегии и ограничения, присущие каждой группе акционерного капитала, включая ограничения по выплате дивидендов, возврата капитала;

г) сумму и условия акций, предназначенных для выпуска по условиям опционов и контрактов по продажам.

► Примечание 27 "Резервные и другие фонды банка". После таблицы, где предоставляется информация о структуре резервных и других фондов, банк (материнский банк) раскрывает информацию о характере назначения каждого резерва в собственном капитале.

ИИИ. Примечания к Отчета о финансовых результатах

► Примечание 28 "Процентные доходы и расходы".

► Примечание 29 "Комиссионные доходы и расходы".

► Примечание 30 "Прочие операционные доходы".

► Примечание 31 "Административные и другие операционные расходы". В примечаниях № 28-31 подается информация о структуре доходов и расходов по видам. После таблицы в примечании 31 банк (материнский банк) раскрывает информацию о дохода от аренды объектов инвестиционной недвижимости; прямых операционных расходов, возникших от инвестиционной недвижимости, генерирующей доход от аренды в течение периода, и той, которая не генерирует такого дохода.

► Примечание 32 "Расходы по налогу на прибыль". В таблицах раскрывается информация о структуре расходов на уплату налога на прибыль, согласования суммы бухгалтерской прибыли (убытка) и суммы налоговой прибыли (убытка), налоговые последствия, связанные с признанием отсроченных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за отчетный и предыдущий годы .

Статьи рассчитываются, исходя из действующей ставки налогообложения. Ставка налога на прибыль, применяется для определения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (отсроченных налогов), является ставкой налогообложения, которую предполагается использовать в период реализации актива или погашения обязательства, исходя из ставок налогообложения и налогового законодательства, действующих на отчетную дату.

Сумма расходов (дохода) по налогам на прибыль за отчетный год определяется, исходя из текущего налога на прибыль с учетом изменений в составе отсроченных налогов (отсроченные налоги на конец года по их суммы на начало года):

► отсроченные налоговые обязательства - увеличение (+), уменьшение (-);

► отсроченные налоговые активы - уменьшение (+), увеличение (-). Таблица составляется по остаткам на конец дня 31 декабря с

учетом корректирующих проводок.

► Примечание 33 "Чистая прибыль (убыток) от продажи долгосрочных активов, предназначенных для продажи".

► Примечание 34 "Прибыль (убыток) на одну простую и привилегированную акцию". В примечании рассчитывается чистый и скорректированная прибыль (убыток) на одну простую и привилегированную акцию. Если чистая прибыль (убыток) и скорректированная прибыль (убыток) на одну простую акцию одинаковые, то их двойное отражение можно привести в одной статье Отчета о финансовых результатах. Также рассчитывается прибыль (убыток), принадлежащая акционерам - владельцам простых и привилегированных акций банка.

► Примечание 35 "Дивиденды". В примечании подается информация о начислении и уплате дивидендов.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее