Налоговый контроль как составляющая финансового контроля, понятие и сущность

Налоговый контроль как основная форма финансового контроля

Финансовый контроль - одна из составных частей, или специальная отрасль, проводимого в стране контроля. Проведение финансового контроля объективно объяснено тем, что финансам как экономической составляющей отведена не только распределительная, но и контрольная функции. Именно поэтому применение государством финансов для достижения своих целей необходимо предполагает осуществление их посредством контроля за выполнением этих задач. Финансовый контроль проводится в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Важность и роль финансового контроля заключается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в ходе финансовой деятельности государственными и общественными органами, организациями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и результативность осуществляемых действий, соответствуют ли они задачам и целям государства.

Финансовый контроль - это контроль за правомерностью действий в сфере образования и применения государственных денежных средств и субъектов местного самоуправления в целях результативного социально-экономического совершенствования страны и различных регионов.

Финансовый контроль включает в себя:

контроль за исполнением федерального бюджета;

контроль за исполнением бюджетов субъектов Российской Федерации;

бюджетов внебюджетных фондов, а также контроль за уровнем внешнего и внутреннего долга;

государственных запасов.

Объект финансового контроля не характеризуется проверкой только денежных средств. В итоге он обозначает контроль за применением материальных, трудовых, природных и иных средств страны, так как на данный момент процесс производства и распределения взаимосвязан денежными отношениями.

Определенные формы и методы финансового контроля помогают удовлетворить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех иных экономических субъектов; финансовые нарушения влекут за собой штрафы.

Государственный финансовый контроль ставит перед собой цель, которая заключается в осуществлении финансовой политики государства, образования условий для финансовой стабильности. Это, в первую очередь, формирование, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных организаций и учреждений, государственных банков и корпораций.

Финансовый контроль применим ко всем финансово-правовым институтам. Именно поэтому помимо общих финансово-правовых норм, которые регулируют организацию и порядок осуществления финансового контроля в целом, существуют нормы, которые предусматривают его специфику в различных финансовых правовых институтах.

Главная составляющая финансового контроля в отношениях, которые регулируются финансовым правом, заключается в:

- проверке исполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;

- проверке корректности применения государственными и муниципальными учреждениями, организациями, которые находятся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных средств (банковских ссуд и иных средств);

-проверке выполнения правил проведения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

- определении внутренних резервов производства;

- ликвидации и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их обнаружения в существующем порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, происходит возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.

Финансовый контроль включает:

-налоговый контроль;

-бюджетно-финансовый контроль;

-таможенный и валютный контроль;

-ведомственный и внутрихозяйственный контроль.

Налоговый контроль - это проверки по исполнению хозяйствующими субъектами и физическими лицами собственных обязательств перед государством.

Бюджетно-финансовый контроль выполняет мобилизацию доходов бюджетов всех уровней, проверку необходимости и правомерности расходования бюджетных средств.

Таможенный и валютный контроль способствует обеспечению экономической безопасности страны.

Ведомственный и внутрихозяйственный контроль проводится с целью увеличения показателей результативности деятельности предприятия, помогает в обнаружении внутренних запасов, увеличению прибыли, предупреждению нарушений гражданского и налогового законодательства.

На территории Российской Федерации действует достаточно разветвленная система органов финансового контроля. Федеральные и региональные законодательные органы местного самоуправления проводят финансовый контроль в процессе обсуждения и принятия проектов законов о бюджете, формировании предложений о налоговой политике, совершенствовании налогового законодательства и развитии всей налоговой системы РФ, а также при принятии отчетов об исполнении бюджетов. Такие финансовые органы включают в себя Счетную Палату, Департамент налоговой политики Министерства финансов РФ, контрольно-счетные палаты субъектов РФ, Правовой департамент и прочие.

Налоговый контроль необходимо изучать как функциональное звено и главную форму налогового администрирования. У него есть все черты, которые присущи финансовому контролю, и одновременно с этим проявляет специфические черты, что находит отражение в более узкой области действия.

Налоговый контроль носит черты государственного властного характера, он выявляется при исполнении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и иных видов обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами.

Важной особенностью является то, что субъектам налогового контроля выделено право внесудебного рассмотрения дел об использовании финансовых и административных санкций и штрафов. Государственный властный характер налогового контроля объясняется особенностями налоговых правонарушений, которые основываются на фискальной функции налогов, а также нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги. В условиях не совсем развитой организации налогового контроля, недоработка налогового законодательства властность порождает недовольства налогоплательщиков на решения налоговых органов, несогласие с существующей налоговой системой.

При непрекращающемся увеличении потребностей государства в финансовых средствах система и механизм сбора налогов обязан работать без перерыва. Если данное условие не выполняется, налоговые источники опустошаются, и государству необходимо провести поиск неналоговых поступлений, увеличивается сумма внешнего и внутреннего долга государства.

Непризнание политики властей и нежелание уплачивать налоги имеют глубокое историческое происхождение, что объективно требует непрерывного развития способов учета налогоплательщиков и сбора налогов.

Контроль за сборами налогов подразумевает обширный учет налогоплательщиков (фактических и потенциальных) объектов налогообложения, отслеживание итогов финансово-хозяйственной деятельности, хозяйственных операций и т. д. В соответствии с этим без определенной разносторонней информации о субъектах хозяйствования и гражданах в государство не поступят ожидаемые поступления в казну. Главным условием проведения налогового контроля признаётся информационность, причём ведущую роль в формировании и постоянном развитии информационной системы играют субъекты налогового контроля.

Важная роль налогового контроля заключается также в обязательной стабилизации финансовой системы, постоянного поступления бюджетных средств, соблюдения налоговой дисциплины как необходимого условия качественного исполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

Налоговый контроль также возможно рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них заключается в выборе форм контроля, состава его субъектов и объектов. Второй аспект включает в себя методы проведения контрольных действий. Третий - комплекс способов проверки, их последовательности и взаимосвязи.

Объектом налогового контроля можно признать разновидность денежных отношений всеобщего характера, которые возникают в ходе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.

Предметом налогового контроля, прежде всего, выступает своевременность и полнота выполнения налогоплательщиками собственных налоговых обязательств по отношению к государству или муниципальному образованию.

Субъектами налогового контроля в Российской Федерации признаются органы налоговой службы, налоговой полиции, которые осуществляют непосредственный оперативный контроль за поступлением налогов и иных обязательных платежей в доходную часть государства.

Субъекты налогового контроля, в процессе взаимодействия с иными органами управления, помогают в реализации принятых решений центральных и местных органов власти, которые ориентированы на организацию и возникновение рыночных отношений (например, различные вопросы, касающиеся приватизации имущества государства; реализация процедуры банкротств и др.).

Налоговые отношения формируются у государства в лице субъектов налогового контроля с субъектами налогообложения, а именно юридическими и физическими лицами, а это означает, что их тоже можно причислить к субъектам налогового контроля.

В процессе налогового контроля происходит взаимосвязь между субъектом и объектом контроля, она носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь предопределяет итоги контрольного воздействия, применяемые для формирования управленческих решений. Обратная связь подводит итог качества исполнения налогового контроля, оповещает об уровне его влияния на объект. Свойство прямой связи зачастую применяется на практике налогового администрирования. Обратная связь выступает фундаментом для разработки решений, во-первых, общеэкономической важности в части обеспечения результативности применения экономических средств (оптимизация функционирования объекта контроля) и, во-вторых, организационной ориентированности - в части развития деятельности налоговых органов.

Основной целью налогового контроля выступает формирование развитой системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, налоговых агентов и других лиц, при которых не происходит нарушение налогового законодательства либо их количество незначительно. Совместно с главной целью налогового контроля выдвигаются также цели других его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц признаётся установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил применения контрольно-кассовых машин - обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.

К ряду основных задач налогового контроля можно отнести:

- обязательное наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

- гарантия корректного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);

- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, который причиняется государству в результате неисполнения налогоплательщиками и другими лицами собственных обязательств.

Содержание налогового контроля включает в себя:

- проверку исполнения физическими лицами и организациями своих собственных обязательств по исчислению и уплате налогов;

- проверку постановки на налоговый учет и выполнение налогоплательщиками вытекающих из них обязанностей;

- проверку корректности ведения налогового или бухгалтерского учета, своевременности предъявления налоговых деклараций и корректности представленных в них сведений;

- проверку соответствия основных расходов физических лиц их доходам;

- проверку выполнения налоговыми агентами обязательств по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перевод их в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;

- проверку выполнения налогоплательщиками и другими лицами процессуальных правил и порядка, который установлен налоговым законодательством;

- проверку выполнения банками обязательств, которые установлены налоговым законодательством;

- проверку корректности использования контрольно-кассовых машин при проведении денежных расчетов с населением;

- предупреждение и ликвидация нарушений законодательства о налогах и сборах;

- поиск проблемных налогоплательщиков;

- поиск нарушителей налогового законодательства и привлечения их к ответственности;

- возмещение материального ущерба, который причинён государству в последствии неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и другими лицами своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

- регистрация и учет налогоплательщиков;

- начисление платежей к уплате;

- осуществление камеральных проверок;

- принятие налоговой отчетности;

- контроль за своевременностью уплаты установленных сумм;

- осуществление выездных налоговых проверок;

- контроль за осуществлением материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

С учетом всего вышесказанного можно подвести итоги и сделать вывод о том, что налоговый контроль, характеризующийся как одна из функций государственного управления, определяет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее стабилизации для качественного исполнения налогового законодательства.