Типичные ошибки, допускаемые при заполнении отчета о финансовых результатах

Подготовка финансовой отчетности - конечного бухгалтерского «продукта» - подводит итог всей работе организации за год. И нередко на этом этапе бухгалтера ожидают настоящие мучения, у которых разные причины - это и ошибки в проведении хозяйственных операций в течение года, и раздумья, куда отнести тот или иной показатель, нестыковки отчетных форм между собой и т.п. Разберем некоторые проблемные вопросы и ошибки, которые возникают при заполнении отчета о финансовых результатах.

Себестоимость и учетная политика

У начинающих бухгалтеров одна из распространенных ошибок - отражение управленческих расходов по строке «Управленческие расходы», когда согласно учетной политике определяется полная производственная себестоимость.

Учетной политикой может предусматриваться 2 варианта учета управленческих расходов:

1) Включение в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет 20,23,29 - кредит 26)

2) Относятся напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором они возникли (дебет 90/2 - кредит 26) - т.н. метод директ-костинг, неполная производственная себестоимость.

В первом случае в строке «Управленческие расходы» будет прочерк, поскольку эти расходы необходимо отразить в составе строки «Себестоимость продаж» (2120). Во втором - управленческие расходы занимают свое отдельное место по строке с одноименным названием (2220).

Детализация по правилу 5%

Если организация осуществляет разные виды деятельности, выручка по которым составляет 5% и более от всей суммы выручки за отчетный период, то они такие слагаемые выручки должны быть показаны по отдельным строкам.

Например выручка ООО «Альфа» за 2016 год без НДС включает:

- выручку от продажи продукции собственного производства - 2 500 тыс. руб. (37,3%)

- выручку от продажи покупных товаров - 3 700 тыс. руб. (55,2%)

- выручка от сдачи торговых площадей в аренду - 200 тыс. руб. (3,0%)

- выручка от оказания посреднических услуг - 300 тыс. руб. (4,5%)

Итого: 6 700 тыс. руб.

Таблица 6 - Фрагмент отчета о финансовых результатах

В этом случае для строки «Себестоимость продаж» также обязательна детализация. Например, для нашего примера она может быть такой:

Таблица 7 - Фрагмент отчета о финансовых результатах

«Прочие» показатели

Подобная детализация предусмотрена также для строк Прочие доходы и Прочие расходы. Прочие доходы, которые составляют 5% и более от общей их суммы за период, показываются по отдельным строкам. При этом прочие расходы, которые соответствуют расшифрованным прочим доходам, также детализируются.

Один из распространенных вопросов для организаций, которые получали субсидию (целевое финансирование) - где отражать сумму субсидии, которая включается в доходы организации (дебет 98 - кредит 91/1)?

Такой доход можно отразить по строке «Прочие доходы», а если его величина является существенной (больше или равна 5% прочих доходов), то его приводят по отдельной строке.

Не всегда расходы в полном объеме получается списать в налоговом учете, иногда бывают и т.н. «не принимаемые» расходы. Заполняя отчет о финансовых результатах, помните, что он готовится по данным бухгалтерского учета.

Поэтому «не принимаемые» расходы, также, как и все остальные, вы в зависимости от их характера отразите на счетах учета расходов по обычным видам деятельности (т.е. в итоге они у вас попадут в строки - Себестоимость продаж, Коммерческие расходы, Управленческие расходы) или на счете прочих расходов (тогда они попадут в строку Прочие расходы). Относить такие расходы в дебет счета 99 нельзя!

При отражении показателей в строках Прочие доходы и Прочие расходы проверьте принцип соответствия таких доходов и расходов. Например, организация сдавала какое-либо имущество в аренду и отражает эту операцию как прочий доход (кредит 91/1). Тогда амортизация этого имущества должна быть учтена в составе прочих расходов (дебет 91/2), а не в себестоимости.

«Налоговые» строки

Пени и штрафы, начисленные к уплате в бюджет за счет чистой прибыли включать в строку 2410 нельзя. Сумма по этой строке должна точно соответствовать налогу на прибыль из налоговой декларации (строка 180).

Вопрос - по какой же строке их отразить? Штрафные санкции за нарушение законодательства рекомендуется включать в состав строки 2460 Прочее.

По строке Прочее (код 2460) вы укажете начисленную сумму единого налога, если вы работаете на ЕНВД или УСН и составляете бухгалтерскую отчетность не по упрощенной, а по общей форме. Указывается не уплаченная, а именно начисленная сумма.

Часто случается, что в отчетном периоде имело место доначисление налога на прибыль за прошлые налоговые периоды. Доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок отражаются по строке 2460 Прочее.

Если в отчетном периоде исправлены существенные ошибки предшествующего года, выявленные после утверждения отчетности, то это приводит к изменениям показателей бухгалтерского баланса - строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370). Поэтому операция не изменяет финансовый результат отчетного периода и в отчете о финансовых результатах не показывается (распространенная ошибка - показать исправление ошибки по строке 2520).