Сущность налогов и их структура

Налоги и налоговые системы.

Налог появился в период распада первобытнообщинного строя. В современном обществе налоги являются основным источником формирования и развития процесса огосударствления национального дохода.

Налоги - часть национального дохода или ВВП, что изымается государством у населения через внеэкономическое и экономическое принуждение основном на эквивалентной основе (в развитых странах) с целью выполнения социально-экономических, политических, правовых функций и достижения военных целей.

Одним из первых денежных налогов был подушный налог на большинство граждан Римской империи, называли "трибуто".

При феодализме основным налогам были прямые помайнови в формах поземельного и подушного. Поземельный налог платили феодалы, другие слои зажиточного населения - подушный. В Украине облагались крестьяне, мещане, а казаки, шляхта, духовенство были освобождены от налога. Во времена Б. Хмельницкого с каждого двора свободных военных сел и городков собирали 4 талеры чинша для покупки военных припасов, а также 2-3 злотых из дома для гетмана. С 1665 начали собирать налог с мельниц в размере трети помола для содержания российских гарнизонов, который платило все трудоспособное население; налоги с разных промыслов; по продаже хлеба, различных продуктов, скота и другие виды налогов (за перевоз через реки, из свадеб, на содержание ратушей и т.д.). У1783 г.. Было установлено подушный налог в размере 1 руб. 20 коп. из крестьян и казаков; с помещичьих и монастырских крестьян - по 72 коп. за год (70 коп. в корчме стоило ведро меда).

На низшей стадии развития капитализма основным видом налога был по-имущественный, который уплачивали фермеры, ремесленники, мещане, мелкая и средняя буржуазия. Облагались земля, дома, промышленные и торговые сооружения и другое имущество. Налог на заработную плату в США впервые начали выплачивать в 1919 отдельные категории служащих.

А. Смит видел необходимость налогов прежде всего в содержании правительства. Налог должен платить каждый человек, его размеры и срок уплаты должны четко определяться, а затраты на сбор - быть минимальными. Кроме того, налогообложение должно способствовать развитию промышленности и торговли, а государство должно создавать такие налоговые условия для капитала, чтобы он оставался в своей стране и не перекачивался в другие. А. Смит критиковал виды налогов, установление которых на потребительские товары приводит к росту заработной платы и соответственно - издержек производства. Поэтому он отрицательно относился к налогу на заработную плату, но отстаивал налогообложения ренты.

Д. Рикардо также обосновал необходимость создания благоприятных налоговых условий для капитала. Налог, по его мнению, - "это часть продукта, земли и труда, которая поступает в распоряжение правительства"; поскольку налоги уменьшают накопление, они являются негативным явлением. Дж. Милль определял налоги как часть национального дохода, которая принудительно и безвозмездно изымается государством преимущественно у трудящихся для осуществления им своих функций. Подобное определение сущности налога преобладало и в советской экономической литературе.

В работах К. Маркса отсутствует четкое определение сущности налога. Он называл налог источником жизни для аппарата исполнительной власти, считал сильное правительство и высокий налог тождественными понятиями, а налог - экономическим выражением существования государства. Ученый настаивал на том, что через государственные налоги класс капиталистов эксплуатирует класс крестьян.

Шведский экономист К. Викселль утверждал, что распределение налогового бремени имеет политический характер, поскольку налоговые решения является прерогативой владельцев, которые переводят основную тяжесть налога на широкие слои населения. Чрезвычайно актуальны сформулированные им основные принципы справедливого налогообложения (полезности и равенства), согласно которым изъятые у населения через механизм налога средства должны вернуться в форме государственных услуг. С этой целью, по мнению ученого, целесообразно расширить государственный сектор, который должен обеспечить услуги для тех слоев населения, которые не в состоянии их оплатить. Кроме того, налоги не должны нарушать благополучие социальных групп.

Дж. Кейнс настаивал на прогрессивности в налогообложении, доказывал, что с помощью налогов (а также государственных расходов и процента) можно достичь равновесия между совокупным платежеспособным спросом и предложением. В частности, лишние сбережения целесообразно изымать с помощью налогов и направлять эти средства в Инвестиции и текущие государственные расходы. Налоги в целом он трактовал как встроенные механизмы гибкости. Основным направлением теории Кейнса было антикризисное регулирование, поэтому снижение налогов он считал фактором ослабления равновесия экономической системы.

Представители неоклассического направления (М. Фридмен и А. Лэффер и др.) Отстаивали идеи уменьшения налогов на капитал, поскольку они подавляют инвестиции, деловую активность. По мнению Лэффера, повышать налоги можно лишь до определенного предела (так как это способствует росту доходов бюджета), чтобы не подрывать стимулы к экономической деятельности. Эти идеи чрезвычайно актуальны для экономики Украины.

П.-Б. Самуэльсон считает, что при налогообложении необходимо придерживаться принципов эффективности (способствовать перелива капиталов, оживлению деловой активности и рациональное использование ресурсов) и справедливости (у кого больше доходов, должен принимать большее участие в формировании доходов для финансирования социальных программ).

Основными функциями налога является фискальная, регулирующая и стимулирующая.

Фискальная функция означает сбор денежных средств с населения, предприятий (всего физических и юридических лиц). В Украине налоги выполняют в основном эту функцию, причем ее эффективность постепенно снижается.

Регулирующая функция обеспечивает регулирование денежных доходов, процесса накопления, перераспределения значительной части национального дохода, соотношение между спросом и предложением и других макроэкономических пропорций, всего процесса общественного воспроизводства. Выполнение налогом регулирующей функции сопровождается контролем государства за обновлением основных фондов, цикличностью производства, развертыванием НТП и другими явлениями, что означает нецелесообразность выделения контролирующей функции налога. В Украине эта функция реализуется неудовлетворительно.

Стимулирующая функция заключается в стимулировании инвестиционного процесса (при снижении ставок налогообложения, проведении политики ускоренной амортизации и др.), Осуществлении НИОКР, ускорении темпов экономического роста, увеличении величины платежеспособного спроса и тому подобное. В Украине эта функция частично воплощается по отдельным направлениям только в последние годы.

Регулирующая и стимулирующая функции налога тесно переплетаются. В то же время между ними есть определенные различия, различия при реализации, что приводит к целесообразности их разграничения. Так, установление высоких налоговых ставок на доходы предприятий означает выполнение одного из распределительных функций (перераспределение доли национального дохода), но не стимулирует инвестиционный процесс. Регулирующую и стимулирующую функции налога научно неправильно выделять наряду с экономической.

Об усилении основных функций налога свидетельствует, в частности, тот факт, что в начале XX в. с помощью налогов в доходах богатых развитых стран аккумулировалось до 9% ВВП (в 1913), а 2000г. - до 41% (в Швеции - более 53%, США - 29%, Японии - 27%). В Украине этот показатель (налоговый коэффициент) составлял в 2001 г.. Примерно 25%. Усиление регулирующей и стимулирующей функций налога проявляется в том, что без активного налоговой политики невозможно установить оптимальное соотношение между платежеспособным спросом и предложением, между потреблением и накоплением и другими макроэкономическими пропорциями, а следовательно, обеспечить относительное равновесие экономической системы. Без изъятия значительной части дополнительного и необходимого продукта и их последующего распределения невозможно обеспечить нормальный процесс воспроизводства любого элемента экономической системы, сформировать эффективный хозяйственный механизм, обеспечить плюрализм типов и форм экономической собственности и т. Д.

Налоговая система - совокупность принципов налогообложения, отдельных видов налогов, соответствующих субъектов и объектов налогообложения в их взаимодействии, подчиненных законам развития и функционирования экономической системы с помощью налоговой политики.

Составляющими налоговой системы является налоговая структура - комплекс взаимосвязей между отдельными видами налогов и налоговая политика - направление развития налоговой системы в соответствии с социально-экономической цели общества и экономических законов.

Отдельными видами налогов в развитых странах является личный подоходный налог, налог на добавленную стоимость, налог на социальное страхование, налог на прибыль корпораций, имущественному, налог с наследства и дарений. С точки зрения субъектов налогообложения различают федеральные и местные налоги (в пределах последних - налоги штатов, земель, кантонов, муниципальные), а с точки зрения механизма их взимания - прямые и косвенные. С позиции объектов налогообложения выделяют заработную плату, прибыль (в форме предпринимательского дохода, торговой прибыли и земельной ренты), виды имущества (дома, земля, сооружения, автомобили, ценные бумаги и др.), Наследство и дарение.

Основными принципами современной налоговой системы являются:

1) эффективность (воплощается в регулирующей и стимулирующей функциях налогов);

2) справедливость (нецелесообразности и невозможности переложения налогового бремени на бедные слои населения, частичное перераспределение через механизм налогообложения части национального дохода в пользу бедных слоев населения);

8) полезность (удалены через налоговую систему средства должны вернуться к трудящимся в форме социальных расходов);

4) оптимальное соотношение между экономической эффективностью и справедливостью (нецелесообразности чрезмерного перераспределения национального дохода через налоговый механизм, который может тормозить инвестиции, или изъятия таких налогов с заработной платы, которые будут поддерживать заинтересованность непосредственных работников в росте производительности труда);

5) минимизация затрат на управление налоговой системой, управление ею на основе рациональных законов, понятность для основной массы плательщиков механизма налогообложения.

В Украине эти принципы пока не выполняются.