Особенности начисления таможенного тарифа в зависимости от вида пошлины

Поскольку всегда страна стоит перед соблазном получения дополнительных поступлений от участия в международных экономических отношениях, происходят изменения не только самого таможенного тарифа, но и совершенствуется механизм таможенного обложения. Следует заметить, что увеличение таможенных платежей возможно не только за счет повышения ставки пошлины, но и за счет совершенствования способов начисления пошлины. Это и выбор источника и объекта налогообложения, и расширение круга операций, которые подпадают под таможенное обложение, и изменение методов начисления и др.

Одним из направлений совершенствования системы таможенного налогообложения является применение таможенного тарифа в зависимости от способа начисления. Согласно данному критерию различают следующие виды пошлины: адвалорная, специфическое, комбинированное, смешанное. Это позволяет охватить все аспекты методов начисления данного налога.

В соответствии с тем, какую функциональную нагрузку несет применения таможенного тарифа, зависит и способ начисления пошлины. При ориентации на жесткую протекционистскую модель взаимоотношений применяется смешанное пошлина, если выбирается умеренный протекционизм, то используется комбинированное пошлину. Если же доминирует фискальная функция таможенного тарифа, то используется специфическая пошлина, которое позволяет иметь стране фиксированный уровень налогообложения или адвалорная, которое также несет в себе достаточно сильный эффект фиска.

В отдельных случаях с целью дифференциации товаропотока из определенных стран относительно той же товарной группы могут применяться таможенные ставки различных видов. Так, относительно искусственного меха и изделий из него, ввозимые на таможенную территорию Украины по льготной ставке, действует адвалорная пошлина в размере 25%, а по полной - комбинированное 25%, но не менее 0,4 евро за м. Данная дифференциация действует относительно и других товарных групп, в основном это товары легкой промышленности, изделия из пряжи (57.01-57.03), ворсового полотна (60.01) и хлопка (61.10).

На этапе формирования таможенной системы Украины доминировало применения адвалорных ставок; с целью фиксации определенных налоговых поступлений начали применяться специфические ставки, а в дальнейшем, при условии усиления протекционистских тенденций, значительно увеличивалась доля комбинированных ставок пошлины. С интегрированием таможенной системы Украины в мировую систему хозяйствования снова начали доминировать фискальные механизмы начисления (рис. 3.8).

фискальные механизмы начисления

Рис. 3.8.

Адвалорная пошлина начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров и других предметов, которые облагаются пошлиной. Оно аналогичное пропорциональном налоге и используется, как правило, при налогообложении товаров, которые имеют различные качественные характеристики в рамках одной товарной группы, то есть адвалорной пошлиной, как правило, облагаются дифференцированные промышленные товары. Его величина прямо пропорциональна цене.

Например, если ставка таможенного тарифа на импортный товар составляет 10%, а стоимость партии импортных товаров - 2000 долл. США, то пошлина будет равняться 200 долл. США. Или, если стоимость импортного товара составляет 600 долл. США за тонну, то таможенный тариф в таком случае будет равняться 60 долл. За тонну импортируемого товара. Следовательно, цена товара в стране импорта составит 660 долл. США за одну тонну.

Если товар облагается налогом по адвалорной ставке, то основанием для начисления величины пошлины всегда является таможенная стоимость товара. Отдельные авторы, определяя адвалорная пошлина, не совсем корректно трактуют его понятия, заменяя объект обложения данным видом пошлины. Цена товара и таможенная стоимость товара - это не эквивалентны экономические категории, потому что кроме цены товара до таможенной стоимости могут включаться другие составляющие (расходы на транспортировку, страхование груза и др.).

Вместе с тем следует заметить, что применение только адвалорных ставок пошлины не всегда дает ожидаемый результат, то есть не всегда является защитой национального рынка. Результаты проведенных нами исследований показали, что массовое применение адвалорных ставок пошлины в Украине (с 1993 по 1995 использовались исключительно адвалорные ставки пошлины) обусловило занижение таможенной стоимости импортируемых товаров субъектами внешнеэкономической деятельности в Украине.

Размер адвалорной пошлины определяется по формуле:

Преимуществом адвалорной пошлины является то, что благодаря ему поддерживается фиксированный уровень защиты внутреннего рынка независимо от колебания цен на товар, изменяются лишь доходы бюджета. Так, например, если пошлина будет составлять 10% цены товара, то при цене товара $ 100 доходы бюджета составят $ 10 При увеличении цены товара до $ 200 доходы бюджета возрастут до $ 20 При падении цены товара до $ 50 - сократятся до $ 5 . Но независимо от цены уровень налогообложения адвалорной пошлиной остается неизменным - 10%.

Поэтому в условиях долгосрочной тенденции к росту цен, как правило, наблюдается попытка увеличить в таможенных тарифах долю адвалорной пошлины. Эта тенденция характерна для современной таможенной политики большинства экономически развитых стран. Так, в США доля специфических ставок составляет 25%, в Англии - 10%, в Швеции- 13%.

Одним из факторов распространения адвалорной пошлины стало то, что его можно использовать как средство защиты поступлений в Государственный бюджет в условиях инфляции, то есть независимо от темпов инфляции уровень таможенных поступлений в государственную казну остается неизменным.

Другим фактором, который стимулировал применение адвалорной пошлины, стало повышение роли внешней торговли. Увеличение объемов товаропотока, расширение товарной номенклатуры торговли обусловило необходимость выработки простого и вместе с тем эффективный способ начисления таможенных платежей.

Кроме того, применение адвалорной пошлины упрощает систему тарифной классификации товаров, делает ее не такой громоздкой и измельченной.

С помощью адвалорной способа начисления пошлины достигается как фискальный эффект, так и эффект защиты. При этом прослеживается определенная закономерность: чем выше ставка пошлины, тем больше вероятность применения пошлины как средства защиты национального рынка.

Рассмотрим механизм действия адвалорной пошлины с помощью графика спроса и предложения, приведенного в раскрытии базисной теории таможенных тарифов (рис. 3.9).

Прямые 5Ь и Д) характеризует предложения и спрос на импортные товары. После введения адвалорной пошлины в размере 25% таможенной стоимости кривая предложения импортных товаров сместится вертикально вверх и займет положение 50. В данном случае кривые 5 и пятой не параллельны, поскольку величина пошлины зависит от таможенной стоимости товара, то есть чем больше цена и количество импортных товаров, тем больше будет уплачено импортной пошлины.

После введения адвалорной пошлины потребители будут покупать импортные товары по новой цене Р2, тогда как производители за свои товары получат Р. Величина дохода государства будет зависеть от таможенной стоимости товара и увеличиваться по мере расширения объекта налогообложения. Чем больше цена товара, тем больше доход получает государство при определенном объеме импорта. По своим источникам этот доход состоит из двух частей: часть - оплачивается потребителями, а часть - зарубежными фирмами-производителями.

Механизм функционирования адвалорной пошлины

Рис. 3.9. Механизм функционирования адвалорной пошлины

Недостаток адвалорной пошлины заключается в том, что ему предшествует таможенная оценка стоимости товара. Поскольку цена товара может колебаться под действием многих экономических (обменный курс, процентная ставка и др.) И административных (таможенное регулирование, индикативные цены, понятие минимальных цен и под.) Факторов, то использование адвалорной пошлины является субъективным и может стать источником злоупотреблений . При этом злоупотребления могут быть как со стороны субъектов внешнеэкономической деятельности, так и со стороны административных органов. Импортер всегда заинтересован в занижении стоимости товара, поскольку уменьшение объекта налогообложения минимизирует расходы на таможне, а таможенные органы всегда имеют соблазн завысить стоимость импорта, поскольку в этом случае увеличиваются доходы государства.

Данная противоречие имеет объективный характер, поскольку ее основой является реализация экономических интересов различных субъектов таможенных отношений. Решение данной проблемы заключается в обосновании и конкретизации такой экономической категории, как таможенная стоимость. ".

Специфическая пошлина начисляется в установленном денежном размере на количественную единицу товара и других предметов, которые облагаются пошлиной, - объем, масса, метр, штука или другое.

Например, ставка таможенного тарифа на товар - 50 евро за одну тонну. Если таможенная стоимость товара равна 1000 евро за одну тонну, то цена этого товара в стране импорта составит 1 050 евро за тонну. Можно легко установить, что адвалорный эквивалент специфического тарифа на этот товар составит в данном случае 5%.

Если товар облагается по специфическим ставкам, то, в отличие от адвалорной пошлины, основанием для его начисления является не таможенная стоимость товара, а количество товара. Ставка фиксируется в стабильной валюте. Относительно специфической ставки, действующей в Украине, то сначала это было ECU, а с 2000 г.. Евро, то есть фиксируется в единой европейской валюте.

Специфическая пошлина начисляется по формуле:

Специфическая пошлина, как правило, применяется на стандартизированные товары и имеет преимущество перед адвалорной с точки зрения администрирования, поскольку устраняет возможность злоупотреблений. В то же время чисто технические различия при применении адвалорной и специфической пошлины не являются основными, так как по организационно-техническими различиями стоят торгово-политические и экономические цели. Так, уровень таможенной защиты с помощью специфического пошлины сильно зависит от колебаний цен на товары. Так, специфическая пошлина в 100 долл. за один импортный музыкальный центр значительно сильнее ограничивает импорт музыкальных центров цене 800 долл., (потому что адвалорный эквивалент специфического пошлины составляет 12,5% его цены), чем музыкального центра цене 1200 долл., что составляет только 8,3% его цены. Вследствие повышения импортных цен уровень защиты внутреннего рынка с помощью специфического тарифа снижается.

Итак, в условиях колебания цен последствия применения пошлины разные: при увеличении цены сумма, выплачиваемая как адвалорная пошлина, увеличивается пропорционально росту стоимости товара, в то время как специфическое остается неизменным. И наоборот, при падении цен сумма, выплачиваемая как адвалорная пошлина, уменьшается, а как специфическое остается неизменной, то есть за падения цен более эффективным является использование специфического пошлины, а при повышении - адвалорной. Независимость специфического пошлины от цены товара лишает его определенной эластичности и снижает эффективность его применения по торгово-политическими целями.

Кроме этого, в условиях активизации интеграционных процессов является необходимость сравнения уровня таможенного обложения, а при сравнении специфических ставок определенные сложности, так как применяется стоимостный показатель (ставка специфического пошлины выражается в денежных единицах). Приведенные и другие факторы привели к тому, что в последнее время более распространенным является применение адвалорной пошлины.

Проанализируем механизм применения специфического пошлины с помощью графика прямых импортного спроса и предложения.

Точка пересечения W характеризует состояние равновесия. При введении специфического пошлины (в нашем примере оно равно Р 1 за единицу товара) кривая импортной предложения изменит свое положение с S 0 на S s есть сместится вверх параллельно относительно исходного положения, потому что ставка пошлины фиксированная и не зависит от колебаний цен на импортные товары .

Механизм действия специфического пошлины

Рис. 3.10. Механизм действия специфического пошлины

В результате смещения кривой предложения рыночное равновесие установится в новой точке W 1. То есть потребители будут платить большую цену за импортный товар, имея при этом меньшее количество импортных товаров для выбора. Потери иностранного поставщика товара зависеть от уменьшения количества реализованных товаров на данном рынке и будут определяться изменением количества с Q d до Q d 5.

Доход от введения специфического пошлины получит государство. Однако необходимо заметить, что этот доход ни в коей мере не будет зависеть от цены товара. И государство проигрывает, когда увеличивается цена товара, так как ставка остается фиксированной и не меняется сумма пошлины при увеличении цены товара, поскольку часть дохода оплатят потребители, а решту- импортеры-производители.

Безусловно, как и при применении адвалорной пошлины, функциональность специфического зависит от величины таможенной ставки. С увеличением ставки специфической пошлины ослабляется фискальный эффект и усиливается защитная.

В Украине специфические таможенные ставки начали применяться с 1995 г.. Это было обусловлено в первую очередь тем фактором, из-за применения адвалорных ставок начало происходить массовое занижение таможенной стоимости товаров субъектами внешнеэкономической деятельности с целью минимизации таможенных платежей, особенно в части уплаты импортной пошлины. Поскольку специфические ставки не зависят от методики определения таможенной стоимости, применение данного инструмента тарифного регулирования частично решило проблему. В основном объектом налогообложения специфическим пошлиной стала сельскохозяйственная продукция, минеральное сырье, товары широкого потребления (одежда из натурального кожи, меховые изделия, бытовая радиоэлектроника) и транспортные средства.

С целью устранения недостатков предыдущих видов пошлины ввиду их реакцию на колебания цен вводятся такие пошлины, как комбинированное и смешанное.

Комбинированное пошлина сочетает оба предыдущих вида таможенного обложения, но пошлина уплачивается по большей суммой начисления. То есть оно, скорее, альтернативное, а не комбинированное силу специфики механизма его начисления.

Начисление величины пошлины по товарам, которые облагаются по комбинированным ставкам, осуществляется в три этапа. На первом этапе осуществляется расчет величины пошлины по адвалорной схеме. На втором этапе величина пошлины начисляется по специфической схеме. Следует заметить, что последовательность может быть и другой, то есть сначала начисляется пошлина по специфической схеме, а затем по адвалорной. В данном случае последовательность не имеет принципиального значения. На третьем этапе сопоставляются результаты начисления пошлины, то есть величины Ма и МСИ и самая большая из них принимается как пошлина, должно быть оплачено. То есть применяются не оба пошлины, а альтернативный вариант по большей суммой начисления.

Например, если ставка таможенного тарифа на импортный товар составляет 30%, но не менее 12 евро за штуку, а стоимость партии импортных товаров-2000 евро за их общего количества 500 штук, то импортная пошлина составит 1800 евро. Это связано с тем, что задекларированная цена 4 евро за штуку меньше, чем цена расчета таможенной ставки при импорте товаров по данной товарной позиции. Следовательно, цена товара в стране импорта составит 7,6 Евро за единицу ввозимого товара. Таким образом, адвалорный эквивалент комбинированного таможенного тарифа на импортный товар составит в данном случае 90%.

Практика применения данного вида пошлины свидетельствует, что целью его использования является как фискальная, так и защитная функции, но доминирующим является эффект защиты национального производителя от конкуренции иностранных товаров. Применение специфического и комбинированного ввозной пошлины устраняет невозможность занижения таможенной стоимости товаров, и соответственно, невозможность уклонения от уплаты обязательных таможенных платежей субъектами внешнеэкономической деятельности путем использования такого инструмента, как цена товара. По оценкам некоторых таможенных служб Европы и стран СНГ, данные методы уклонения от уплаты налогов традиционные практически для всех стран мира и составляют 80% всех нарушений таможенного законодательства и конфликтных ситуаций с перевозчиками грузов при осуществлении таможенного оформления товаров.

При этом чем больше разница между минимальной ценой, которую устанавливают таможенные органы, и фактурной ценой, по которой импортирует товар субъект внешнеэкономической деятельности, тем меньше заинтересованность субъектов внешнеэкономической деятельности в легальном получении таможенного груза. То есть применение данного вида пошлины может практически блокировать поток товара из конкретной товарной позиции, что, по нашему мнению, связано не столько с желанием или нежеланием субъектов внешнеэкономической деятельности легально платить таможенные платежи, сколько с рентабельностью операций по данному товару. То есть за легального получения груза субъект внешнеэкономической деятельности практически не выдерживает ценовой конкуренции. Поэтому товары, облагаемые комбинированным пошлиной, занимают второе место после подакцизных товаров, которые, как правило, всегда объектом контрабандных операций.

Рассмотрим механизм действия комбинированной пошлины за помощью, графика спроса и предложения (рис. 1.11).

Механизм действия комбинированной пошлины

Рис. 3.11. Механизм действия комбинированной пошлины

Кривые S 0 и D 0 характеризует предложение и спрос на импортные товары. После введения адвалорной пошлины в размере 30% таможенной стоимости, но не менее 2 евро стоимости кривая предложения импортных товаров сместится вертикально вверх и займет положение S k. В данном случае кривые S 0 и S k не параллельны, поскольку величина пошлины зависит от таможенной стоимости товара, то есть чем больше цена и количество импортных товаров, тем больше будет уплачено импортной пошлины. Сумма комбинированной пошлины всегда будет больше, чем адвалорной, хотя графически они расположены примерно одинаково, но, учитывая, что в этом виде пошлины выбирается большая сумма уплаты ставки, оно имеет не только фискальный, но и протекционистский эффект, так как перекрывает движение импорта товаров в страну.

После введения комбинированной пошлины потребители будут платить большую цену за импортные товары, тогда как национальные производители на свои товары будут получать большие прибыли. Размер дохода государства будет зависеть от таможенной стоимости товара и увеличиваться по мере расширения объекта налогообложения. Чем больше цена товара, тем больше доход получает государство при определенном объеме импорта. По своим источникам этот доход состоит из двух частей: часть - оплачивается потребителями, а остальные - зарубежными фирмами-производителями.

Есть еще один, с нашей точки зрения, существенный недостаток применения комбинированной пошлины. Распространение такой пошлины на все большее количество товарных позиций приводит негативную реакцию импортеров: в страну ввозятся в основном товары дешевые и низкокачественные, то есть такие, которые имеют низкую таможенную стоимость, что, в свою очередь, позволяет минимизировать таможенные платежи и держать норму доходности по данным товарами на определенном уровне. В данной ситуации прежде всего теряет потребитель. Поэтому при применении такого вида пошлины в государстве должно быть четко отработана система регуляторов качественных показателей импортируемых товаров. Это могут быть государственные структуры, которые входят в систему нетарифного регулирования (карантин растений, ветеринарная инспекция, экологическая инспекция, система стандартизации, санитарно-эпидемиологическая служба и под.) И через систему выдачи документов-разрешений контролируют данный процесс.

Стоит заметить, что применение минимальной таможенной стоимости при использовании комбинированной пошлины не всегда обосновано. Так, относительно цитрусовых и других фруктов, которые не выращиваются в Украине, действует в первой части адвалорная ставка 20%. А затем наблюдается существенная разница по конкретным товарным группам. Так, на бананы и цитрусовые импортная пошлина составляет 20%, но не менее 0,1 евро за кг; на ананасы, финики, манго- 0,4 евро за кг; на виноград, дыни, арбузы, папайя - 0,6 евро за кг; на яблоки, груши, айву, абрикосы, вишни, черешни, персики и сливы - 1,0 евро за кг.

Логично устанавливать достаточно высокий уровень минимальной таможенной стоимости на фрукты, которые выращиваются в Украине, но стоит устанавливать такую же минимальную стоимость на экзотические фрукты, например папайя? По нашему мнению, применять в несколько раз выше таможенную стоимость относительно товарных позиций практически схожих товарных групп нецелесообразно, тем более, что данная продукция не может быть произведена в Украине через определенные климатические различия, а спрос на нее существует. Это приводит к тому, что фирмы, которые реализуют эту продукцию, осуществляют растаможку грузов через посредников, которые имеют таможенные льготы, что приводит существенные потери Государственного бюджета.

Поэтому, с нашей точки зрения, необходимо значительно снизить минимальную стоимость используемой комбинированной ставки, особенно в отношении тех товарных позиций, которые невозможно удовлетворить за счет национального производителя. Кроме того, нецелесообразно настолько дифференцировать минимальную таможенную стоимость.

В Украине комбинированные ставки пошлины начали применяться со второй половины 1995 Так, с 19 принятых в 1996 году. Постановлений, которыми вносились изменения в Единый таможенный тариф, в 13 вводились комбинированные ставки ввозной пошлины. В основном они установлены на сельскохозяйственную и пищевую продукцию, ликеро-водочные и табачные изделия, продукцию легкой промышленности, автомобили, видеотехнику и другие виды высоколиквидных товаров, которые, как правило, являются традиционными объектами занижения таможенной стоимости.

Смешанное пошлина применяется очень редко. Как правило, только с протекционистскими целями, даже в большей степени дискриминационными, то есть с целью блокирования импортного товаропотока конкретной группы товаров или товаров из конкретной страны. В условиях, когда главной тенденцией развития мировой системы хозяйствования стала глобализация экономических процессов, смешанное пошлина как инструмент тарифной политики использует довольно ограниченный круг стран.

Вместе с тем следует отметить, что не только развивающиеся страны, используют данный инструмент внешнеторговой политики для защиты своего национального рынка, но и промышленно развитые страны вводят данное мероприятие. Так, США применяет смешанное пошлина при импорте кухонных ножей на американский рынок.

Рассмотрим механизм начисления данного вида пошлины. Смешанное пошлина - это одновременное применение как специфической, так и адвалорной ставки в отношении одного вида товара, то есть к основной ставке, которая начисляется на единицу товара, добавляют пошлины, начисляется с цены.

В качестве примера можно привести тариф, равный 15% от таможенной стоимости товара, плюс 70 долл. США за одну тонну веса данного товара. Пусть таможенная стоимость товара составляет 3000 долл. США за одну тонну. Тогда смешанный таможенный тариф на этот товар будет равняться 450 долл. США (адвалорная часть) + 70 долл. США (специфическая часть) = 520 долл. США (за тонну). Адвалорный эквивалент комбинированного тарифа в данном случае будет 17,3%. Механизм действия смешанного пошлины иллюстрирует рис. 3.12.

Механизм действия смешанного пошлины

Рис. 3.12. Механизм действия смешанного пошлины

Кривая предложения при действии смешанного пошлины (5Г) более вертикальной, чем при применении других видов пошлины, свидетельствует не столько об увеличении доходной части поступлений от импорта, сколько о защитную доминанту при использовании данного вида пошлины.

По нашему мнению, некорректно отождествлять комбинированное и смешанное пошлина, поскольку механизмы начисления по этим видам совершенно разные. Если при начислении комбинированной пошлины используется или адвалорная ставка, или специфическая зависимости от суммы начисления, то при начислении смешанного пошлины обязательно применяется как первая, так и вторая ставки.

Подытоживая исследования по систематизации таможенного тарифа в зависимости от способа начисления, приходим к следующим выводам:

1. адвалорная пошлина фискально-регулятивным, поскольку прежде всего оно является инструментом налоговых функций, а затем регулятивных.

2. По характеру функционирования специфическое пошлина регулятивно-фискальным, поскольку фискальное давление на импорт при его использовании значительно меньше, чем адвалорной. и оно в большей степени стимулирует импорт.

3. Комбинированное пошлина протекционистские-фискальным, так как применяется не только с целью защиты национального рынка, но и как средство противодействия за снижение фискального эффекта.

4. И, наконец, смешанное пошлина дискриминационно-протекционистским отношении импорта, поскольку создает значительные торговые препятствия, прежде ценовые, для товаров иностранного производства. Графически данные закономерности отражает рис. 3.13.

Механизм действия таможенного тарифа в зависимости от способа начисления

Рис. 3.13. Механизм действия таможенного тарифа в зависимости от способа начисления

Так, при применении специфического пошлины происходит незначительное смещение кривой позиции что свидетельствует об уменьшении национального рынка потребления до размера О /. Использование же адвалорной пошлины обусловливает значительное смещение кривой предложения вверх £ й, то есть рынок потребления уменьшается на величину (С-.

Смещение кривой предложения при использовании комбинированного и смешанного пошлины вдоль кривой спроса вверх изменяет положение точки равновесия что свидетельствует о значительном сокращении ввоза товаров в страну, которое, в свою очередь, сокращает национальный рынок потребления по товарной группе, в отношении которого применяются данные виды пошлины.

Итак, в зависимости от применения того или иного вида пошлины происходит сокращение импорта: незначительные изменения обусловлены влиянием специфического пошлины, достаточно существенное сокращение импорта приводит влияние адвалорной пошлины и практически блокирующие эффекты имеют место от внедрения комбинированного и смешанного видов пошлины. Прослеживается также и определенная зависимость между изменением способа начисления таможенного тарифа и приростом продукции национального товаропроизводителя. Данная зависимость имеет противоположную направленность, по сравнению с импортом.

То есть национальный производитель должен быть заинтересован в такой последовательности использования видов пошлины в отношении импорта: смешанное, комбинированное, адвалорная, специфическое.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >