СТРУКТУРА И ЭФФЕКТИВНОСТЬ СИСТЕМЫ ТАМОЖЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Таможенные платежи как основные инструменты системы таможенного налогообложения. Таможенные сборы как разновидность таможенных платежей. Характеристика механизма начисления косвенных налогов при осуществлении импортных операций. Моделирование алгоритма планирования таможенных поступлений в Государственный бюджет страны.

таможенные платежи как основные инструменты системы таможенного налогообложения

Формирование социально-ориентированной экономики рыночного типа предусматривает многогранный комплекс взаимообусловленных мероприятий в сфере функционирования как внутренних экономических отношений, так и внешних. И одной из важнейших проблем является совершенствование системы финансовых рычагов как средства повышения эффективности экономики.

Использование тех или иных инструментов внешнеэкономической политики должна предусматривать анализ механизма их реализации и последствий их действия как для мирового сообщества в целом, так и для экономики конкретной страны в частности. При этом данная проблема имеет несколько аспектов.

Во-первых, все инструменты внешнеэкономической политики имеют свои собственные механизмы действия.

Во-вторых, реализация того или иного инструмента внешнеэкономической политики сопровождается как определенными достижениями, так и определенными потерями. В каждом конкретном случае тот или иной инструмент влияния на экспортные или импортные потоки приносит одним внешнеэкономическим субъектам реальный выигрыш, а экономическое положение других ухудшается.

В-третьих, экономические последствия использования инструментов внешнеэкономической политики целесообразно рассматривать в двух основных измерениях:

• непосредственные изменения, которые происходят на рынке того товара, который является объектом государственного регулирования;

• косвенные изменения (вторичные эффекты) рынка других товаров. Такие изменения обусловлены тем, что каждый отдельный рынок товаров является элементом национальной экономической системы, тесно взаимодействует с другими ее составляющими рынками, которые также реагируют на соответствующие изменения на рынке отдельного товара.

Поэтому, принимая решение об использовании тех или иных инструментов внешнеэкономической политики, правительство страны должно оценивать их совокупное влияние на характер экономической политики и возможные ответные действия по принципу "действие-противодействие" со стороны других стран.

Процессы, которые происходят в Украине в условиях трансформации экономической системы, требуют разработки такого механизма государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, который бы учитывал особенности переходного этапа. Такой вывод объясняется тем, что национальная промышленность Украины с ее устаревшими производственными факторами еще не в состоянии конкурировать с дешевыми и более качественными товарами, которые производятся за рубежом с помощью более современных технологий с высоким уровнем организации производства и др. Без защиты национальной экономики на этапе формирования экономической системы наполнения рынка дешевыми импортными товарами приводит к сокращению национального производства и даже уничтожения некоторых его видов, приводит к сокращению рабочих мест, рост безработицы, угрожает национальной экономической безопасности, международному престижу страны, ее культуре и традициям.

Поэтому для страны с переходной экономикой чрезвычайно актуальным является развитие системы таможенного налогообложения, предусматривающей наличие разветвленной системы таможенных платежей. Роль и место таможенных платежей в системе внешнеэкономической политики показано на рис. 5.1.

Основу системы таможенного налогообложения составляют таможенные платежи, под которыми понимают виды налогов и сборов, которые начисляются в установленном порядке при перемещении через таможенную границу страны товаров и других предметов под контролем таможенных служб. Данная дефиниция позволяет не только четко определить объекты налогообложения (товары, предметы и проч.), Но и субъекты системы таможенного налогообложения, к которым относятся кроме государства и таможенных органов непосредственные плательщики налогов и сборов, то есть юридические и физические лица, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. При этом следует акцентировать внимание на характерной особенности таможенных платежей, а именно: одностороннем движения стоимости от юридических и физических лиц к государству.

Таможенные платежи как составляющая экономической политики государства

Рис. 5.1. Таможенные платежи как составляющая экономической политики государства

Итак, критерием определения таможенных платежей является не только объект налогообложения, но и субъект, то есть те органы системы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, выполняют контролирующие функции по начисления или уплаты данного вида платежей.

Следует заметить, что таможенное оформление и пропуск товаров через таможенную границу может осуществляться только после уплаты причитающихся платежей или при условии предоставления таможенным органом в установленном порядке отсрочки их уплаты.

Среди большого спектра функциональных задач, которые выполняют таможенные платежи главными являются:

• фискальные, то есть таможенные платежи являются источником пополнения бюджета страны;

• стимулирующие, направленные на развитие национального производства;

• регулятивные, которые формируют объем и структуру экспорта, импорта, потребления.

Таблица 5.1

ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ФУНКЦИЙ таможенных платежей

Фискальная Регулирующая Бюджетная
Свойства Трансфертные (раскрывает процесс аккумуляции доходов от косвенных налогов на внешнеэкономическую деятельность в Госбюджет Уравновешивает фискальную функцию в соответствии с задачами экономической политики государства Оценивает функциональную производительность системы налогообложения внешнеэкономической деятельности
Признаки Проявляется через объект, базу, ставку налога Проявляется через систему налоговых льгот Проявляется через бюджетный процесс страны
Назначение Аккумулирует доходы в Госбюджет Регулирует внешнеэкономическую деятельность Количественно-качественно отражает ход распределительного процесса
Роль Определяет долю финансовых ресурсов, которая может быть аккумулирована в Госбюджет; перечень субъектов, внешнеэкономической деятельности, на которые будут распространены обязанности по уплате налогов; конкретные объекты, которые будут подпадать под налогообложение; права и обязанности, которые необходимо положить на участников внешнеэкономической деятельности - плательщиков налогов Установлено экономически обоснованную взаимодействие налоговой системы с макроэкономическими показателями, системой государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, валютным регулированием, бюджетным финансированием, ценообразованием Контролирует формирование налоговых поступлений, их полноту и своевременность перечисления в госбюджет

На этапе трансформации экономических отношений доминирует фискальная функция таможенных платежей, но по мере формирования рыночной модели хозяйствования таможенные платежи становятся важным финансовым инструментом регулирования экономики.

В связи с тем, что таможенные платежи кроме фискальной и регулятивной действия имеют еще и побочные, внешние для фиска социальные последствия, их целесообразно рассматривать не только как экономическую, но и как общественно-социальную категорию. По нашему мнению, общественная цена таможенных платежей измеряется потерей доли благосостояния конкретными плательщиками данных платежей с перемещением этой доли через бюджет до всего населения государства. Поэтому таможенные платежи, как правило, устанавливаются высшими органами государственной власти и по уровню внедрения относятся к общегосударственным налогам.

Виды таможенных платежей, порядок их начисления и уплаты, случаи предоставления таможенных и тарифных льгот и прочее, связанное с данными вопросами, регламентируются значительной частью законодательных актов, главными из которых являются: Таможенный кодекс Украины, Закон Украины "О Едином таможенном тарифе", Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость". Стоит отметить, что при регулировании таможенно-тарифных отношений большую роль играют ведомственные нормативные акты Государственной таможенной службы Украины, Министерства финансов Украины, Государственной налоговой инспекции Украины.

Поэтому по юридической природе таможенные платежи можно систематизировать на те, которые поступают согласно Таможенному кодексу (пошлина и таможенный сбор), и платежи, взимаемые в соответствии с другими нормативными документами (налог на добавленную стоимость и акцизный сбор).

В зависимости от канала поступления таможенные платежи можно систематизировать на те, которые поступают в доходную часть государственного бюджета (пошлина, акцизный сбор, налог на добавленную стоимость), и те, которые поступают в фонды Государственной таможенной службы Украины (таможенные пошлины). Поэтому с точки зрения порядка зачисления таможенные платежи в основном являются директивными (закрепленными), поскольку они в полном объеме поступают к одному уровню - Государственного бюджета (уровень государства).

Контекст начисления таможенных платежей в отношении налоговой базы имеет определенные особенности. Большинство таможенных платежей является квотарнимы, то есть их сумма рассчитывается в зависимости от объема налоговой базы или объекта налогообложения и ставок налога. Для большинства таможенных платежей это - таможенная стоимость, но в отдельных случаях применяются и другие базы. Так, при начислении

комбинированной пошлины это может быть минимальная стоимость, а при несовпадении таможенной стоимости с фактурной стоимости может использоваться последняя при начислении налога на добавленную стоимость.

Классификационные признаки системы таможенных платежей

Рис. 5.2. Классификационные признаки системы таможенных платежей

Источник таможенных платежей может быть напрямую связано с объектом налогообложения в случае, когда налогооблагаемые товары приносят доход, а также не иметь отношения к объекту налогообложения, например, когда облагается имущество или предметы личного пользования, ввозимых более лимитированную сумму беспошлинного импорта.

Основные платежи, которые начисляются таможенными органами, по нашему мнению, можно классифицировать на несколько групп:

• платежи, связанные с начислением таможенного тарифа;

• различные виды таможенных пошлин;

• косвенные налоги, начисляемые при осуществлении экспортно-импортных операций (акцизный сбор, налог на добавленную стоимость);

• платежи за выдачу лицензий на осуществление деятельности в сфере таможенно-тарифных отношений;

• платежи, связанные с проблемами нарушения таможенного законодательства.

По экономической природе основу таможенных платежей составляют таможенные налоги и таможенные пошлины. Таможенные налоги - - это косвенные налоги, которые начисляются при перемещении предметов через таможенную границу: пошлина, акцизный сбор, налог на добавленную стоимость. Таможенные сборы делятся на две группы: таможенные сборы за выполнение возложенных на таможню обязанностей и таможенные сборы за предоставление услуг в области таможенного дела.

По форме взаимоотношений между плательщиком и государством налоги, которые контролируют таможенные органы, являются косвенными, то есть они взимаются в бюджет государства с помощью ценовых механизмов, причем конкретные налогоплательщики не всегда их носителями.

Согласно бюджетной классификации пошлина является налогом на внешнюю торговлю, а акцизный сбор и налог на добавленную стоимость - это внутренние налоги, полностью соответствует положениям ст. III ГАТТ "Внутренние налоги и другие внутренние сборы любого типа", в котором констатируется, что налог или сбор, которые применяются к отечественным товаров и в подобных импортируемых товаров, взимается или принудительно взыскивается в судебном порядке в случае импортируемой продукции в настоящее время или в месте импорта, должны считаться внутренним налогом или сбором.

Целесообразно заметить, что по способу регулирования таможенные платежи можно классифицировать на тарифные и нетарифные средства. Платежи, связанные с начислением таможенного тарифа, - - это единственный вид тарифного регулирования, начисления же по акцизному сбору, налогом на добавленную стоимость, таможенными пошлинами - это виды нетарифного регулирования.

К таможенных платежей, связанных с таможенным тарифом, следует отнести следующие: ввозная пошлина, начисляемая по грузовой таможенной декларации; ввозная пошлина в неторговому обороте (с граждан); пошлина за почтовые отправления; вывозная пошлина вывозная пошлина в неторговому обороте (с граждан).

Поэтому таможенные платежи можно классифицировать как те, что формируют торговый оборот, и те, что формируют неторговых оборот.

В зависимости от специфики плательщика таможенные платежи можно систематизировать на основные и дополнительные. Основные - - это пошлина, акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, таможенный сбор за таможенное оформление. Дополнительные - таможенные сборы за хранение товаров, таможенное сопровождение, сборы за выдачу лицензий, плата за участие в таможенных аукционах.

Среди многих видов предпринимательской деятельности, которые в последнее время получили новый импульс в своем развитии, есть те, которые непосредственно связаны с таможенно-тарифным отношениями. В соответствии с законодательством Украины о них действует система лицензирования. К платежам, которые перечисляются таможенными органами за предоставление права осуществлять определенные виды деятельности, следует отнести выдачу лицензий на открытие таможенных лицензионных складов, складов временного хранения, магазинов беспошлинной торговли.

Существует целая группа платежей, связанных с ответственностью субъектов хозяйствования за нарушение правовых норм в сфере таможенного законодательства. Это прежде всего штрафы за нарушение таможенных правил; доходы от реализации конфискованных или принятых на хранение предметов; непосредственно конфискована валюта, а также валюта, конфискованная после окончания срока хранения; доходы от реализации конфискованных ценностей; национальная валюта, запрещена к ввозу.

Таможенные платежи являются основой, за счет которой формируются таможенные доходы страны. Под таможенными доходами понимают всю совокупность денежных взносов, которые образованы в результате взимания или взыскания таможенных платежей, а также средства от реализации конфискованных предметов контрабанды, от взыскания штрафов, пени.

Итак, приходим к выводу, что разносторонняя система использования таможенных платежей дает возможность государству эффективно регулировать внешнеэкономическую деятельность с целью реализации экономических интересов государства в мировой системе хозяйствования.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >