Механизм начисления и уплаты акцизного сбора при перемещении товаров через таможенную границу Украины

Среди большого совокупности платежей, контроль за начислением и уплатой которых возложен на таможенные органы, существенную роль играют косвенные налоги при перемещении товаров или предметов через таможенную границу. Прежде всего эти налоги выполняют фискальную и регулятивную функцию, но с целью защиты национального рынка могут быть использованы в качестве активных элементов протекционистской системы отношении товаров иностранного производителя. Наиболее распространенными косвенными налогами, которые применяются в отношении импортных товаров, является акцизный сбор и налог на добавленную стоимость.

Важным инструментом регулирования внешнеэкономической деятельности является акцизный сбор - косвенный налог на высокорентабельные товары (продукцию), который включается в цену товаров. В Украине происходит наращивание поступлений по данному налогу. Так, если в 1999г. Акцизный сбор с импортных товаров было запланировано в размере 859 900 000 грн, а фактические поступления составляли 210 400 000 грн, то в 2000г. Он был запланирован в размере 400,0 млн грн, фактически поступило 441300000 грн; на 2001 год. при запланированной сумме в 595 400 000. грн. поступило - 446 800 000 грн, на 2002 г.. при запланированной сумме в 676 млн грн поступило 442 600 000 грн, на 2003 г.. при запланированной сумме в размере 552 900 000 грн поступило 587 млн грн.

Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор т £ изменяются ставки акцизного сбора, утверждается Верховной Радой Украины. Поскольку акцизный сбор на импортные товары является внутренним налогом, то подакцизные импортные товары не могут подпадать по желанию монополии аналогичных национальных товаров под более высокую "наценку", чем та, которую Украина применяет относительно отечественных аналогов.

В зависимости от субъекта уплаты различают два вида акцизных сборов как таможенных платежей: акцизный сбор, начисляемый по грузовой таможенной декларации, и акцизный сбор в неторговому обороте. Акцизный сбор в неторговому обороте платят физические лица, которые перемещают подакцизный товар через границу.

Плательщиками акцизного сбора при экспорте являются субъекты предпринимательской деятельности - украинские производители алкогольных напитков и табачных изделий, а также заказчики, по поручению которых изготавливается эта продукция на давальческих условиях. Плательщиками акцизного сбора при импорте товаров? субъекты предпринимательской деятельности, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, независимо от даты их регистрации и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и ввозят товары (продукцию) на таможенную территорию Украины для собственных, производственных нужд или для продажи (передачи), реализации на условиях комиссии, а также реэкспорта.

Плательщики акцизного сбора при экспорте и импорте товаров

Рис. 5.3. Плательщики акцизного сбора при экспорте и импорте товаров

Объектом налогообложения акцизным сбором товаров являются количественные показатели, а при применении ставки акцизного сбора в процентах - таможенная стоимость подакцизных товаров, ввозимых на территорию Украины, включая изготовленные за пределами таможенной территории Украины из давальческого сырья, реимпортированных, а также товаров, которые возвращаются на таможенную территорию Украины из зоны таможенного контроля, пересчитанная в национальную валюту Украины по валютному курсу Национального банка Украины, который действовал на дату подачи грузовой таможенной декларации с учетом фактически уплаченных сумм таможенных пошлин и таможенных сборов.

Сумма акцизного сбора с ввезенных на таможенную территорию товаров и с товаров, произведенных в Украине, направляется в государственный бюджет. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизного сбора с товаров, импортируемых в Украину, во время таможенного оформления осуществляется таможенными органами, а при реализации (передаче) на территории Украины - государственными налоговыми администрациями.

Стоит отметить, что контроль за уплатой акцизного сбора с товаров, подлежащих обозначению марками акцизного сбора, осуществляется таможенными органами совместно с налоговыми организациями. Во время таможенного оформления таких товаров подтверждением уплаты акцизного сбора является заявка-расчет на получение марок с отметками о полной уплате сумм акцизного сбора, которые были начислены в соответствии со ставками акцизной сбора и курса валют, установленного Национальным банком Украины.

Если в результате изменения этих ставок или курса валют во время таможенного оформления начислено большую сумму акцизного сбора, чем указано в заявке-расчете, импортер должен оплатить эту разницу на депозитный счет таможни. В случае, когда в результате изменения ставок или курса валют во время таможенного оформления начислено меньшую сумму акцизного сбора, чем указано в заявке-расчете, сумма излишне взысканного акцизного сбора подлежит возврату владельцу товара и других предметов по его требованию в течение года с момента таможенного оформления.

С момента применения акцизного сбора как меры регулирования импорта товаров произошли значительные изменения. Механизм совершенствовался вдвоем направлениях: с одной стороны, расширялся или сужался список товаров, которые подпадали под действие данного косвенного налога, с другой - менялся порядок начисления акцизного сбора.

Целесообразно заметить, что основными целями применения акцизного сбора являются: фискальная, регулятивная, протекционистская. На каждом конкретном этапе эволюции применения данного налога доминировала та или иная цель, согласно которым и рассчитывалась сумма данного налога.

На первом этапе, с 1994 г.. До 1996 г.., Основной была фискальная цель - пополнение бюджета. Под налогообложение попали 29 товарных позиций высокорентабельных товаров.

Сумма акцизного сбора рассчитывалась по формулам.

На втором этапе доминировала протекционистская цель: значительно был расширен круг товаров, подпадали под налогообложение (около 50 товарных групп), и изменена формула начисления с целью увеличения налоговой базы.

С сентября 1996 начисления акцизного сбора осуществлялось:

а) по товарам (продукции), не подлежат обложению пошлиной, по формуле:

Третий этап можно характеризовать как регулятивный. Во-первых, значительно сокращен список подакцизных товаров - до четырех основных групп: напитки, табачные изделия, различные виды топлива и транспортных средств. Во-вторых, изменен объект налогообложения, из которого изъято платежи по импортной пошлиной и таможенным сбором.

С марта 2000 порядок начисления такой:

А. Если ставка адвалорная, то есть установлена в процентах к таможенной стоимости, то сумма акцизного сбора исчисляется по формуле:

Са = В х А,

где Са - сумма акцизного сбора;

В - таможенная стоимость;

А - ставка акцизного сбора.

Б. Если ставка специфическая, то есть установлена в денежном эквиваленте к физической единицы измерения товара, то сумма акцизного сбора исчисляется по формуле:

Са = H х А,

где Са - сумма акцизного сбора;

Н количество товара в физических единицах измерения, определенных соответствующим законом;

А - ставка акцизного сбора.

Таким образом, изменение методики начисления акцизного сбора может привести как увеличение, так и уменьшение суммы акцизного сбора при импорте товаров на таможенную территорию Украины, что соответственно влияет на поступления в бюджет платежей от внешнеэкономической деятельности.

Все подакцизные товары, импортируемые в Украину субъектами внешнеэкономической деятельности, подлежат пропуску для свободного обращения только при условии уплаты всех таможенных платежей. С 01.01.96 практически отменены все льготы по налогообложению импорта в Украину подакцизных товаров, предоставлялись отдельным организациям (Фонд Чернобыля, Фонд ветеранов Афганистана и др.).

Стоит заметить, что данный вид таможенных платежей имеет определенные особенности:

Во-первых, акцизные сборы не начисляются:

а) на транзит товаров через территорию Украины;

б) в случае временного ввоза имущества (за исключением лизинга - долгосрочной аренды с выкупом)

в) если подакцизные товары поступают на лицензионный склад, начисления производят на момент выпуска товаров в свободное обращение на территории Украины;

г) в случае ввоза готовой продукции, полностью изготовленной из давальческого сырья. При ввозе давальческого сырья уплату акцизного сбора на подакцизные товары осуществляют подачей простого векселя, завизированного пода гово администрацией.

Во-вторых, с реимпорта и реэкспорта акцизный сбор взимается в общем порядке.

В-третьих, товары, ввозимые на территории> Украины для свободного обращения, облагаются акцизным сбором в установленном порядке. В случае изменения предыдущего таможенного режима на режим свободного обращения применяется механизм налогообложения, действующий на день изменения таможенного режима.

В-четвертых, постановлением Кабинета Министров "О порядке внесения обязательных платежей при импорте отдельных видов товаров" от 23 января 1997 (с изменениями от 29 сентября 1997) введено обязательное представление предварительной грузовой таможенной декларации при ввозе подакцизных таможенных товаров с уплатой всех обязательных платежей: ввозной пошлины, таможенных сборов, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость.

В соответствии с законодательством Украины не облагаются акцизным сбором:

• таможенная стоимость ввезенных и конфискованных на территории Украины подакцизных товаров (продукции), в отношении которых не установлен собственник, а также тех. перешедших к государству на правах наследования;

• таможенная стоимость подакцизных товаров, провозимых через территорию Украины транзитом;

• таможенная стоимость импортной или обороты от реализации отечественного сырья, ввозимых или используются для производства подакцизных товаров;

• стоимость подакцизных товаров (в том числе алкогольных напитков и табачных изделий), которые экспортируются за пределы таможенной территории Украины за иностранную валюту;

• таможенная стоимость образцов подакцизных товаров (продукции), ввезенных на территорию Украины из-за ее пределов с целью показа или демонстрации, если они остаются собственностью иностранных юридических лиц и их использование на территории Украины не имеет коммерческого характера;

• стоимость легковых автомобилей специального назначения (милиция, скорая медицинская помощь) по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины, и автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых проводится органами социального обеспечения;

• к 2007 году обороты от продажи легковых, грузопассажирских автомобилей и мотоциклов, которые изготавливаются украинскими предприятиями всех форм собственности, при условии производства не менее 1000 шт. автомобилей и 1000 шт. мотоциклов в год;

• комплектующие, из которых на украинских предприятиях производятся указанные в Законе "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним" транспортные средства.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >