Особенности начисления налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортно-импортных операций

Наряду с налогом на прибыль и акцизным сбором, налог на добавленную стоимость является одним из важнейших факторов наполнения государственного бюджета большинства стран с рыночной экономикой. НЕ исключением из этого перечня является и Украина, в которой за счет взимания налога на добавленную стоимость ожидались значительные поступления в бюджет. Так, в 1994 г.. - 90917424 млн крб, 1995г. - 188 042 684 600 000 руб, 1996г. - 303 862, 6 млрд руб, 1997г. - 8455982 тыс. Грн, в 1998 г. . - - 7460 00,0 тыс. грн, в 1999 г.. - 8409200 тыс. грн, в 2000г. - - 9441400 тыс. грн, 2001г. - 10355100 тыс. грн, 2002 г. . - - 13471200 тыс. грн, в 2003 г.. - 9 471 300 000 грн. Приведенные данные убедительно свидетельствуют о тенденции относительно постоянного роста размеров и, соответственно, роли этого косвенного налога в пополнении финансовых ресурсов Украины. Как видим, часть налога на добавленную стоимость составляет в Украине около 20-23% консолидированного бюджета. При этом следует заметить, что общая сумма поступлений НДС в государственный бюджет за 2003 составила 12 598 100 000 грн, налог на добавленную стоимость с произведенных в Украине товаров составил только 3126800000 грн, тогда как налог с ввезенных на территорию Украины товаров достиг уровня 9471300000 грн.

Важной составляющей данного налога является начисление его при импорте, то есть кроме акцизного сбора товары, ввозимые на территорию Украины, облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом объектом налогообложения являются операции плательщиков налога при:

• продажи товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по выплате стоимости услуг по сделкам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя;

• ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получения работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки ;

• вывозе (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

В зависимости от того, какие операции осуществляют субъекты внешнеэкономической деятельности, есть определенные особенности определения базы налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не менее таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплата брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом таких товаров, плата за использование объектов интеллектуальной собственности, принадлежащих к данным товарам, акцизных сборов импортной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательно 'языковых платежей), которая рассчитывается по формуле:

Следует отметить, что в случае, когда фактурная стоимость больше таможенной, то базой налогообложения является фактурная стоимость. Это имеет место в случаях, когда методом определения таможенной стоимости является вычитание стоимости. В таком случае пошлина и акцизный сбор уплачиваются с таможенной стоимости, а налог на добавленную стоимость - с фактурной.

Сумма налога на добавленную стоимость начисляется по формулам:

(по товарам, облагаемым пошлиной и акцизным сбором)

Определенная таким образом стоимость импортируемого товара с учетом всех обязательных налогов, сборов и платежей, является учетной ценой, по которой субъекты внешнеэкономической деятельности оприходуют импортный товар. Формула имеет вид:

Согласно налоговое обязательство субъекта внешнеэкономической деятельности будет уменьшена на величину данного налогового кредита, то есть

ПО = НДС 1 - ПК, (5.9)

Для работ (услуг), выполняемых (предоставляемых) нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг):

БУ = ДВР (П), (5.10)

где ДВР (П) - договорная стоимость работ (услуг).

При этом стоимость работ (услуг) пересчитывается в национальную валюту Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действующему на момент возникновения налогового обязательства. Сумма налога на добавленную стоимость начисляется в соответствии с приведенными выше формул. Ответственность за уплату налога в бюджет несет отечественный заказчик работ.

Для готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента, в случае ее продажи на таможенной территории Украины базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость этой продукции с учетом акцизного сбора, импортной пошлины, а также других налогов. Определенная стоимость пересчитывается в украинскую гривну по валютному курсу Национального банка Украины, действующему на момент возникновения налогового обязательства. При этом налог уплачивается в бюджет покупателем в порядке, предусмотренном для налогообложения импортных товаров, а ответственность за уплату налога покупателем такой продукции несет ее отечественный переработчик.

В соответствии с Законом Украины "О Государственном бюджете 1994 года" ставка налога на добавленную стоимость остается неизменной на протяжении последних лет в размере 20%.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются субъекты предпринимательской деятельности, в том числе и предприятия с иностранными инвестициями, которые находятся на территории Украины, и международные объединения и иностранные юридические лица, а также граждане, осуществляющие от своего имени производственную или иную предпринимательскую деятельность на территории Украины.

Плательщики налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию Украины, перечисляют указанные платежи на депозитные счета таможенных учреждений. Оплатой налога на добавленную стоимость считается поступление средств на депозитный счет таможенных учреждений на время таможенного оформления. При этом налог на добавленную стоимость взимается в национальной валюте Украины и зачисляется в доход Государственного бюджета Украины. Необходимо отметить, одо начисления налога на добавленную стоимость является одной из основных статей доходной части бюджета Украины.

Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость с импортируемых в Украину, во время таможенного оформления осуществляется таможенными органами, а при их реализации - налоговыми органами. Возврат излишне или ошибочно начисленных и уплаченных сумм налога на добавленную стоимость осуществляется таможенными органами при подаче им оформленной грузовой таможенной декларации на ввоз товаров и расчетных платежных документов об их уплате, если не истек годичный срок со дня внесения платежей в бюджет. Стоит заметить, что налог на добавленную стоимость, который должен быть возвращен субъектам внешнеэкономической деятельности государственными налоговыми инспекциями при осуществлении экспортных операций, не может быть зачислен как внесение обязательных платежей при импорте товаров.

С целью решения данных противоречий порядок взимания налога на добавленную стоимость должна предусматривать компенсационный механизм по уплаченного платежа на каждом этапе.

В международной практике существует два механизма взимания данного налога в внешнеторговых отношениях, основанных на принципах назначения или происхождения.

По принципу назначения товары облагаются по месту их потребления, то есть при потреблении в стране-импортере. Применение принципа назначения в механизме налогообложения импорта налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующими в странах ВТО договоренностям предусматривает, что ставка данного налога не должна превышать внутреннюю при реализации отечественных товаров. Преимуществом данного принципа является возможность соблюдения и контроля одинакового уровня налогообложения на момент конечной реализации относительно импортируемых и национальных товаров.

По принципу происхождения товары облагаются по местам их производства, то есть взыскание налогов в данном случае происходит при экспорте товаров. Недостатком принципа происхождения отличие между механизмами и уровнями налогообложения товаров, импортируемых и отечественных товаров, особенно если в стране происхождения при экспорте применяется другая ставка. Применение принципа происхождения влечет необходимость урегулирования вопроса "двойного налогообложения внешней торговли" во внешнеэкономических отношениях, что связано с высоким уровнем налоговой координации между странами и предусматривает принятие системы распределения налогов.

В ситуации, когда две торгующие между собой страны применяют различные механизмы начисления налога на добавленную стоимость, на первый взгляд, теряет и страна, которая насчитывает данный налог по принципу происхождения, так как в результате двойного налогообложения и в стране экспорта, и в стране импорта товар становится менее конкурентоспособным. Но это происходит при условии существования альтернативного товаропотока в страну импорта. Если же страна экспорта является монополистом данной товарной группы, то введение механизма начисления налога на добавленную стоимость по происхождению позволяет ей получать дополнительные поступления в бюджет за счет потребителей страны импорта.

Примером существования данной проблемы для Украины ЕЕ внешнеторговые операции с Россией. Эти две страны применяли различные механизмы начисления данного налога: Украина использовала принцип назначения, тогда как в России начисления происходило по принципу происхождения. До последнего времени такая ситуация была благоприятна для экспорта товаров из Украины.

В июле 2001 года Россия в основном перешла на механизм начисления налога на добавленную стоимость по принципу назначения, но при этом сохранила 10% налог на сырую нефть и газ при экспорте. Применение данной смешанной системы начисления налога на добавленную стоимость фактически становится протекционистским барьером на пути украинских товаров на рынок России. Во-первых, они автоматически подорожают минимум на 10%, что снижает их конкурентоспособность. Во-вторых, сохранение 10% налога на добавленную стоимость на экспорт энергоносителей, а они фактически в денежном выражении занимают больше половины российского импорта в Украину, консервирует сохранение высокой себестоимости украинской продукции также снижает ее конкурентоспособность на российском рынке. В-третьих, при внедрении данного мероприятия Россия не только реализует свои фискальные интересы, потому сохраняется дополнительный источник поступления средств в бюджет, но и фактически стимулирует развитие национального товаропроизводителя: поскольку готовых нефтепродуктов выходной налог на добавленную стоимость не начисляется, то стимулируется переработка нефти, а не ее вывоз.

Выходом из данной ситуации может быть либо введение для Украины определенной квоты на нефть, в рамках которой налог на добавленную стоимость не начисляется, а ее превышение облагается, то есть аналога тарифной квоты, или снятия Россией начисления налога в отношении товаров из Украины на границе.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >