ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ КАК ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ начисления таможенных ПЛАТЕЖЕЙ
Сущность и место таможенной стоимости в системе таможенного налогообложения. Начисление таможенной стоимости на основе метода оценки товаров, ввозимых в соответствии с внешнеэкономической сделкой. Использование методов косвенной оценки товаров при определении таможенной стоимости. Методы определения таможенной стоимости на основании сложения и вычитания стоимости. Особенности применения административных рычагов корректировки таможенной стоимости.
Сущность и место таможенной стоимости в системе таможенного налогообложения
Одной из важнейших категорий не только в системе таможенного налогообложения, но и в системе таможенного контроля и таможенного оформления является понятие таможенной стоимости. Это связано прежде всего с ключевой ролью, которую играет таможенная стоимость в системе таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности. Функциональное назначение таможенной стоимости товаров - это основание, на котором рассчитывается большинство платежей, осуществляемых на таможне: таможенный тариф, таможенные пошлины, акцизный сбор и налог на добавленную стоимость.
Наличие общедоступной методики и установленных правил определения таможенной стоимости обеспечивает всем участникам внешнеэкономической деятельности равные условия и позволяет существенно повысить уверенность при организации внешнеторговых операций, заранее просчитать все необходимые экономические параметры заключенных сделок. Отсутствие четко определенных норм функционирования таможенной стоимости обусловливает не только снижение фискальных поступлений, но и создает благоприятную среду для тенизации экономических отношений в таможенной системе.
Используя различные методики определения таможенной стоимости, государство может усиливать фискальную направленность таможенных платежей, применяя, например, комбинированные ставки пошлины, может стимулировать товаропоток в определенном направлении или, наоборот, препятствовать импорту или экспорту товара в случаях формирования таможенной стоимости на административно-фиксированной системе цен ( минимальные или индикативные цены).
Проведенные нами исследования показывают, что в зависимости от применения определенного метода таможенной оценки товаров цена на товар может быть увеличена на 20-50%, а в отдельных случаях и в два раза. Поэтому методы определения цены при ввозе товаров также важны для расчета суммы импортной пошлины, как и размер самой таможенной ставки.
Изменение методов оценки таможенной стоимости может быть дополнительным протекционистским барьером на пути импортных товаров, а не только увеличивать объемы таможенных начислений. Этот ограничительный инструмент таможенной политики достаточно часто использовался экономически развитыми странами, в том числе и США. Среди существующих способов определения таможенной стоимости в США наибольшее распространение получило взимания пошлины с экспортной стоимости товара, а также применение цены американского внутреннего рынка относительно аналогичных товаров. Вследствие перехода от экспортной цены на американскую внутреннюю цену фискальное давление увеличивался на 60-80%. По этой причине во многих документах ЮНКТАД и ГАТТ американская методология определения таможенной стоимости квалифицировалась как серьезный и сложный протекционистский барьер.
Введение любой системы налогообложения допускает, что для обеспечения эффективности ее действия должен использоваться по крайней мере два условия:
• установление четкого порядка исчисления базы налогообложения, то есть определение перечня основных элементов (структуры) этой исходной базы и правил их определения;
• введение необходимых контрольных механизмов, позволяющих государству контролировать соблюдение установленных правил расчета базы налогообложения.
Таможенная стоимость, учитывая систему налогообложения должен определяться как стоимость товара, используемого в целях таможенного обложения, то есть служит исходной расчетной базой для начисления адвалорных таможенных платежей.
Кроме этого, таможенная стоимость является основой для ведения таможенной статистики, а также в соответствующих случаях для расчетов в случае применения штрафов, других санкций и взысканий, установленных законодательством Украины.
Поскольку объект таможенного налогообложения является стоимостной категорией, то таможенную стоимость можно трактовать как сумму расходов, понесенных по данному товару импортером до оговоренного пункта на таможенной границе независимо от того, как фактически распределяются расходы по контракту. То есть таможенная стоимость при импорте рассчитывается на основе реальных сумм расходов при ввозе товара.
Целесообразно заметить, что кроме таможенной стоимости в системе таможенного налогообложения используется понятие фактурной стоимости. Фактурная стоимость - это сумма, которая фактически выплачена или подлежит выплате за товар, или должно компенсироваться встречными поставками и фиксируется в счете-фактуре, предъявляется к оплате. Размер фактурной стоимости и составе, которые ее формируют, определяются условиями внешнеэкономического контракта.
Разница между таможенной и фактурной стоимостью заключается прежде всего в разной функциональной значимости. Если таможенная стоимость является основой для системы таможенного налогообложения, то фактурная стоимость является основой системы валютного контроля, а также базой для расчета таможенной стоимости. Поэтому таможенная стоимость рассчитывается в национальных денежных единицах, а фактурная - в свободно конвертируемой валюте, которая указывается в счете-фактуре.
Кроме фискальных функций, таможенная стоимость прямо или косвенно используется и для иных таможенных целей, таких как ведение таможенной статистики, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных операций, валютный контроль при осуществлении экспортно-импортных операций, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот, взыскания штрафов и применение иных санкций за нарушение таможенных правил, предусмотренных законодательными актами Украины.
Наличие эффективного механизма определения и контроля таможенной стоимости способствует решению задач построения рыночной экономики путем создания равных конкурентных условий для субъектов, осуществляющих хозяйственную деятельность, поскольку все участники внешнеэкономической деятельности действуют при равных условиях с учетом правила расчета установленного законом пошлины и налогов при ввозе или вывозе товаров.
Таможенной стоимости товаров можно рассматривать как заявленную декларантом или определенную таможенным органом стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, которая исчисляется на момент перегиба товарами таможенной границы Украины соответственно. Итак, таможенная стоимость - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы Украины, то есть когда выполнены все необходимые формальности по ввозу товара в Украину или вывоз его за ее пределы.
Введение четких норм и правил определения таможенной стоимости ввозимых товаров допускает (со стороны государства в лице его соответствующих структур) организации эффективной системы контроля за их соблюдением, что даст возможность благодаря правильному определению базы налогообложения импортных товаров обеспечить полноту поступлений доходов от начисления таможенных платежей в Государственный бюджет
Процедура определения и контроля таможенной стоимости связана с внешнеторговой деятельностью, поэтому особое значение имеет унификация таможенного законодательства торгующих сторон. Это позволяет участникам внешнеэкономической деятельности значительно облегчить организацию экспортно-импортных операций, упростить таможенное оформление товаров.
Оценка товаров, перемещаемых через таможенную границу, с целью определения размера взысканных таможенных платежей является одной из самых сложных процедур в международной таможенной практике. Система определения таможенной стоимости, используется сейчас, сформировалась не сразу. В настоящее время большинство стран, участвующих во внешней торговле, используют одну из двух международных систем определения таможенной стоимости - "Брюссельскую" или "ГАТТивську". Лишь небольшое количество стран, которые не играют значительной роли во внешнеторговом обороте, используют собственные национальные методики определения таможенной стоимости товаров.
В 1950 г.. По инициативе ряда стран Западной Европы было заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров, подписанное в Брюсселе. Согласно этому документу Брюссельская таможенная стоимость (БМВ) определяется как нормальная цена товара (т.е. цена, заключаемого между независимыми друг от друга продавцом и покупателем в условиях полной конкуренции открытого рынка), определенная на условиях СИФ в месте пересечения таможенной границы страны - импортера товара .
Конвенции о БМВ присоединилось более 70 государств, и в 80-х гг. Она была самой распространенной методикой определения таможенной стоимости товара. Конвенция о БМВ закрепила ее как унифицированную методику западноевропейской практики. США и Канада не подписали Конвенцию и не применяли ее положения в своей таможенной практике. В то же время многие страны, применяли БМВ, рассматривали ее как соглашение, унифицировал скорее технику определения таможенной стоимости, чем ее сущность.
Дальнейшее развитие внешнеторговой практики требовал определенных изменений в этой системе, разработки таких подходов к таможенной оценки, которые в лучшем случае отвечали бы потребностям и интересам большинства стран.
Результатом стало подписание в рамках Токийского раунда многосторонних торговых соглашений, проходивших под эгидой ГАТТ (1973-1979 гг.) И завершились в 1979 г.., В том числе и Соглашение о применении ст. VII ГАТТ "Оценка товаров для таможенных целей".
Соглашение по таможенной оценки ГАТТ, подписано на заключительном этапе Токийского раунда, состоит из четырех основных частей, а также введения и трех приложений. В части I излагаются основные правила определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Часть II предусматривает создание международного органа по контролю за выполнением Соглашения и разрешения противоречий между сторонами, подписавшими настоящее Соглашение. В части НЕТ предусматривается специальный дифференцированный режим для развивающихся стран. Часть IV содержит так называемые окончательные условия, касающиеся вопросов признания и присоединения к Соглашению, соблюдении Соглашения.
Соглашение подписали: Аргентина, Австралия, Австрия, Республика Ботсвана, Бразилия, Канада, Чехословакия, страны Общего рынка, Финляндия, Гонконг, Венгрия, Индия, Япония, Республика Лесото, Республика Малави, Мексика, Новая Зеландия, Норвегия, Румыния, ЮАР, Швеция Швейцария, Турция, США, Югославия, Зимбабве и другие страны.
Соглашение определяет таможенную стоимость товара как цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары при продаже с целью экспорта в страну импорта, скорректированную с учетом установленных дополнительных начислений к этой цене. При этом соглашение устанавливает четкие условия применения такого подхода к таможенной оценки товаров, а также конкретный перечень возможных дополнительных начислений к цене сделки в тех случаях, когда они не вошли в этой цены, но понесенные покупателем.
Вопросы применения системы таможенной оценки, установленной Соглашением, были одним из предметов обсуждения во время последних многосторонних торговых переговоров Уругвайского раунда. Заключительный акт по результатам Уругвайского раунда этих переговоров подписан 15 апреля 1994 в г.. Марракеш. Он включает "Соглашение по выполнению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 гг.". Данное соглашение практически сохраняет принципы и методы таможенной оценки, произведенные в результате Токийского раунда. В то же время в ходе Уругвайского раунда было принято отдельные решения в части порядка определения таможенной стоимости, инициированные развивающимися, а также ряд организационных решений, касающихся преобразования Совета таможенного сотрудничества на Всемирную таможенную организацию.
Целью настоящего Соглашения, к которой присоединилось в настоящее время большинство стран мира, является установление "однообразной и нейтральной системы определения таможенной стоимости товаров, препятствует использованию произвольных или фиктивных таможенных стоимостей".
Итак, назначением таможенной стоимости является реализация основного принципа статьи VII ГАТТ, согласно которому оценка ввезенного товара для таможенных целей должна основываться на действительной стоимости импортируемого товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольной или фиктивной стоимости.
Особенностью украинской экономики переходного периода является различие хозяйственно-правовой системы Украины от систем промышленно развитых стран мира. Это вызывает существенные трудности в практической работе по внедрению системы определения таможенной стоимости, требует адаптации нормативно-правовой базы к реальным условиям.
Так, например, в Таможенном кодексе Украины в 1991 гг. Практически отсутствует статья о порядке и методов начисления таможенной стоимости. Первым шагом на пути создания национального законодательства по таможенной стоимости в направлении действия настоящего Соглашения было принятие Закона Украины "О Едином таможенном тарифе" 2 февраля 1992, которым начало основные организационно-правовые и методологические принципы системы определения таможенной стоимости товаров при ввозе или вывозе товаров с таможенной территории Украины, но практически не определен механизм реализации этих принципов, поскольку не были включены основные методы определения таможенной стоимости.
Вступление Украины в ГАТТ / ВТО объективно побуждает его к максимально возможной реализации международных норм и принципов оценки товаров с таможенными целями, их учет в нормативных документах по таможенной стоимости и в практической работе таможенных органов. Формирование украинских законодательных норм о таможенной стоимости на основе международных принципов является важным условием обеспечения эффективной интеграции экономики Украины в свитогосподар-ских связей, качественно новым этапом в развитии национального таможенного законодательства
Дальнейшее развитие и совершенствование нормативной национальной базы по таможенной стоимости осуществляются путем все большей ее гармонизации с международными нормами и правилами. Поэтому законодательная база Украины относительно определения таможенной стоимости формируется с учетом международной практики, особенно это касается Соглашения о применении ст. VII ГАТТ, которая направлена на обеспечение справедливой, единообразной и нейтральной системы оценки товаров для таможенных целей; системы, отвечающей коммерческой практике и исключает использование произвольной или нереальной таможенной оценки. Данная система оценки должна быть применена для подавляющего большинства случаев коммерческой практики, и именно в этом контексте и следует рассматривать методы определения таможенной стоимости.
Закон Украины "О Едином таможенном тарифе" закладывает основу для обеспечения "справедливой, единообразной и нейтральной системы оценки товаров": установление единых для всех участников хозяйственной деятельности методов определения таможенной стоимости независимо от субъекта, которые применяет, не только ставит всех участников внешнеэкономической деятельности в равные конкурентные условия, но и дает возможность еще на стадии подготовки контракта просчитать возможные условия таможенного обложения товаров.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 5.10.1998 г.. № тысяча пятьсот девяносто восемь утвержден Порядок определения таможенной стоимости товаров и других предметов при перемещении их через таможенную границу Украины. Указанным постановлением первоосновой таможенной стоимости установлена его определение на основании представленных таможенному органу документов. При этом заявленные декларантом таможенная стоимость и данные, касающиеся ее определения, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.
Таможенный орган, производящий таможенное оформление товаров, осуществляет контроль за правильностью определения декларантом их таможенной стоимости, в том числе правильностью и возможностью применения выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости, полнотой (комплектности) представленных декларантом документов (обязательных и дополнительных) и их соответствием установленным требованиям.
Если таможенный орган считает, что определенные конкретные элементы затрат, которые формируют часть стоимости для таможенных целей, понесенные покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за импортируемые товары, то таможенный орган вправе соответствующим образом корректировать заявленную таможенную стоимость.
Система таможенного контроля правильного начисления таможенных платежей на базе таможенной стоимости должна предусматривать две стадии. Первая стадия - контроль при таможенном оформлении товаров; вторая - следующая проверка достоверности заявленных таможенным органам сведений или дополнительная документальная проверка (включая запрос необходимой для этих целей документации) или проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность (так называемые внешние проверки).
Необходимость дополнительной проверки и подтверждения фактически уплаченной цены, зависит от конкретных обстоятельств сделки, включая наличие дополнительных начислений к цене, с одной стороны, и требование упрощения процедуры таможенного оформления и сроков их проведения - с другой, обусловили построение "двухступенчатой" системы таможенного контроля в части, касающейся таможенной стоимости.
На первом этапе, во время таможенного оформления товара, осуществляется таможенный контроль предъявленных документов (а также документов, дополнительно запрошенных таможенными органами), при необходимости - с осмотром товаров. Таможенная стоимость товаров и метод ее определения заявляются (декларируются) таможенному органу декларантом при перемещении товаров через таможенную границу Украины путем представления декларации таможенной стоимости.
Декларация таможенной стоимости - заявление, содержащее сведения о таможенной стоимости товаров и является документом, необходимым для целей таможенного оформления. Для заявления таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, применяются формы деклараций таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2. Форма ДТС-1 применяется при заявлении таможенной стоимости, определенной по методу 1 - по цене сделки с импортируемых. Форма ДТС-2 применяется при определении таможенной стоимости в установленном порядке по одному из методов 2-6: по цене сделки с идентичными товарами (метод 2), по цене соглашения относительно подобных (аналогичных) товаров (метод 3), на основе вычитания стоимости ( метод 4), на основе добавления стоимости (метод 5), резервный метод (метод 6).
Декларация таможенной стоимости подается одновременно с грузовой таможенной декларацией и другими нужными для таможенного оформления документами соответствующему таможенному органу в установленном порядке.
Таможенная стоимость заявляется только в грузовой таможенной декларации в следующих случаях:
- При заявленные таможенных режимов, в соответствии с которым товары, ввозимые не подлежат обложению налогами и сборами (обязательными платежами)
- Если таможенная стоимость товаров в партии не превышает суммы, эквивалентной 5000 евро, при условии, что такая партия не является частью поставки по одному соглашению (договору, контракту), а также поставок того же товара повторяющихся одним отправителем в адрес одного получателя по разным договорам (договорам, контрактам).
Заявленная декларантом таможенная стоимость товаров и представленные им сведения о ее определения должны базироваться на достоверной, документально подтвержденной информации, которая подается в количественном выражении. В случае необходимости в подтверждении заявленной декларантом таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа предоставить ему необходимые для этого сведения. При этом таможенный орган имеет право принять решение о невозможности использования выбранного декларантом метода таможенной оценки.
В случае возникновения необходимости в уточнении заявленной декларантом таможенной стоимости товаров или в случае несогласия декларанта с таможенной стоимостью, определенной таможенным органом, декларант вправе обратиться в таможенный орган с просьбой предоставить ему декларируемые товары в свободное обращение под гарантию уполномоченного банка или уплатить налоги и сборы в соответствии с таможенной оценкой этих товаров, осуществленной таможенным органом. Гарантией также может выступать простой вексель, выданный декларантом таможенному органу и авалированный уполномоченным банком, или депозит в банке.
При предоставлении декларантом гарантии уполномоченного банка таможенный орган обязан выпустить товары в свободное обращение. В случае уплаты декларантом налогов и сборов в соответствии с таможенной оценкой, сделанной таможенным органом, и принятие окончательного решения таможенным органом высшего уровня или судом по применению таможенной оценки, сделанной декларантом, таможенный орган обязан возместить декларанту сумму излишне уплаченных налогов и сборов. Срок действия гарантийных обязательств не может превышать 30 календарных дней с момента выпуска товаров в свободное обращение.
Дополнительные расходы, возникшие у декларанта в связи с уточнением заявленной им таможенной стоимости или представлением таможенному органу дополнительной информации, несет декларант. При этом увеличение срока таможенного оформления товара, обусловленное проведением таможенной оценки, не может быть использовано декларантом для получения фактической отсрочки в уплате пошлины и других налогов и сборов.
Таможенный орган, осуществляющий контроль за правильностью таможенной оценки товаров, имеет право принимать решение о правильности заявленной декларантом таможенной стоимости товаров.
Таможенный орган по письменному запросу декларанта обязан в срок, не превышающий ЗО календарных дней, предоставить декларанту письменное разъяснение причин, по которым заявленная декларантом таможенная стоимость товаров не может быть принята таможенным органом в качестве основы для начисления налогов и сборов. При этом решение таможенного органа об определении таможенной стоимости товаров может быть обжаловано в порядке, установленном законом.
Таким образом, данный этап проверки основывается на том, что декларант должен заявлять достоверные данные; представление недостоверных данных о таможенной стоимости является нарушением таможенного законодательства; в отношении лица (лиц), допустили этих нарушений, могут быть применены соответствующие санкции, установленные Таможенным кодексом.
В случае отсутствия данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при наличии обоснованных сомнений в достоверности представленных декларантом сведений таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость товаров, декларируемых последовательно применяя методы определения таможенной стоимости, установленные законодательством Украины, на основании имеющихся у него сведений, в том числе ценовой информации по идентичным или подобных (аналогичных) товаров с корректировкой, осуществляемой с действующими правовыми нормами.
Кроме этого, в случае несоответствия заявленной таможенной стоимости товаров и других предметов, которые определяются или в случае невозможности проверки Ее вычисления, таможенные органы Украины могут обращаться за справочной информацией к таким организациям, как Государственный информационный, аналитический центр мониторинга внешних товарных рынков (Госвнешинформ) ; Торгово-промышленная палата Украины; Институт судебно-медицинской экспертизы; другие экспертные организации, которые определены Государственной таможенной службой Украины для проведения ценовой экспертизы контракта или для определения уровня цен на аналогичную продукцию.
Экспертное заключение ценовой экспертизы товара вышеупомянутых организаций предоставляется к таможенному оформлению, но имеет справочный характер, поскольку окончательное решение по определению основания начисления платежей возлагается на инспектора оперативного подразделения таможни (отдела таможенных доходов и платежей, таможенного поста).
При возникновении противоречий относительно определения таможенной стоимости необходимо провести стоимостную оценку товара в отделе тарифов и стоимости, которые функционируют при каждой таможне. При этом необходимо предоставить следующие документы: копию грузовой таможенной декларации; пакет всех необходимых документов, которые предоставлялись к таможенному оформлению (контракт, спецификации, транспортная накладная, инвойс и т.п.); техническая документация, сертификаты качества, соответствия и другие документы, которые предоставляют наиболее полную информацию о названии и качества товара; при наличии - вывод товарной экспертизы организации, которая уполномочена таможенной службой Украины осуществлять ценовую экспертизу товара; прайс-листы производителя и продавца товара; другая дополнительная ценовая информация (копия экспортной грузовой таможенной декларации страны отправления, банковские документы по расчетам по данному контракту и т.д.).
Информация, предоставленная декларантом и признана составляет коммерческую тайну или является конфиденциальной, может использоваться таможенным органом исключительно для таможенных целей и не может разглашаться, передаваться третьим лицам, включая другие органы государственной власти, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законами Украина. За разглашение информации, составляющей коммерческую тайну или является конфиденциальной, должностные лица таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством.
Для проведения контроля и окончательного подтверждения заявленных таможенному органу данных в ряде случаев возникает необходимость второго этапа - внешняя проверка экспортно-импортных * "операций непосредственно на предприятии - участнику внешнеэкономической деятельности по данным его бухгалтерского учета и коммерческой документации. Именно этот этап таможенного контроля позволяет выявить необходимые детали внешнеторговых операций, информацию о которых невозможно получить или проверить на этапе таможенного оформления, а учет их дает возможность правильно определить таможенную стоимость.
Чаще всего нарушения, связанные с определением или заявлением таможенной стоимости, подпадают под статьи Таможенного кодекса Украины: ст. 340 "Недекларирование товаров, транспортных средств", ст. 354 «Использование предметов, в отношении которых предоставлены льготы по уплате налогов и сборов, в других целях"; ст. 355 "Действия, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налогов и сборов или уменьшение их размера".
Если в результате таможенного контроля выявлены ошибки в определении или заявлении таможенным органам данных из таможенной стоимости товаров, то в соответствии с Таможенным кодексом Украины это классифицируется как нарушение таможенных правил и влечет за собой применение соответствующих штрафных санкций со взысканием в законодательном порядке неуплаченных таможенных платежей, а также наложение штрафа, размер которого будет определяться в соответствии со статьей Таможенного кодекса) Украины.
Для того чтобы передать товар в пользование декларанту под обеспечение уплаты таможенных платежей до установления окончательного размера таможенной стоимости (Закон Украины "О Едином таможенном тарифе"), разработанная процедура временной (условной) таможенной оценки, введено форму корректировки таможенной стоимости.
Специальными нормативными актами Государственной таможенной службы Украины регламентировано особенности определения, заявления и контроля таможенной стоимости в отношении:
а) отдельных видов, групп товаров (например подакцизных, отдельных видов фруктов, мяса и других продовольственных и непродовольственных товаров);
б) отдельных таможенных режимов (например реэкспорт, временный ввоз)
в) организации работ по контролю таможенной стоимости таможенными органами, регламентации функции контроля таможенной стоимости, выполняемых таможенными органами различных уровней, порядка ведения баз данных и представления отчетности, правила использования ценовой информации для целей таможенного контроля и проведения таможенной оценки и др.
Учитывая, что в законодательном определении термина "таможенная стоимость" существенное значение имеет момент пересечения таможенной границы Украины, по нашему мнению, его целесообразно рассмотреть более детально.
С целью определения таможенной стоимости моментом пересечения таможенной границы считается:
а) для авиаперевозок: при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в аэропорту, где происходит погрузка; при импорте - начало или осуществление таможенного оформления в первом аэропорту на территории Украины, в котором происходит разгрузка или перегрузка товаров, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого аэропорта;
б) для морских и речных перевозок: при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в порту погрузки на территории Украины; при импорте - начало или осуществление таможенного оформления в первом порту разгрузки или перегрузки на территории Украины, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого порта;
в) для товара, доставляемого по почте, осуществление таможенного оформления в пункте международного почтового обмена;
г) для перевозок другими видами транспорта (в том числе железнодорожным и автомобильным): при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в пункте пропуска на таможенной границе Украины на пути перемещения товара; при импорте - начало или осуществление таможенного оформления в пункте пропуска на таможенной границе Украины на пути перемещения товара.
Процедура декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Украины, и форма декларации таможенной стоимости определяются Государственной таможенной службой Украины. При необходимости подтверждения представленной таможенной стоимости декларант обязан по требованию таможенного органа предоставить ему необходимые для этого сведения. При возникновении у таможенного органа сомнений в достоверности данных, предоставленных декларантом для определения таможенной стоимости, декларант имеет право и обязан довести такую достоверность. При отсутствии доказательств, подтверждающих достоверность предоставленных декларантом данных, таможенный орган имеет право принять решение о непригодности использования выбранного декларантом метода оценки.
Для этого по письменному заявлению декларанта таможенный орган должен предоставить письменное разъяснение причин, по которым определенную декларантом таможенной стоимости не может быть принято. При несогласии с решением таможенного органа декларант может обжаловать это решение в высшем таможенном органе в десятидневный срок с момента получения декларантом такого решения. Решение Государственной таможенной службы Украины по вопросам определения таможенной стоимости товаров, импортируемых в Украину, толкования и применения правил таможенной оценки является обязательным для исполнения.
Особое место в системе нормативных актов по таможенной стоимости занимают вопросы определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Украины. Таможенная стоимость товаров, вывозимых (экспортируемых) из Украины на основании договора купли-продажи или мены, определяется на основе цены, которая была фактически уплачена или подлежит уплате за эти товары на момент пересечения таможенной границы Украины.
В таможенную стоимость экспортируемых товаров, также вносятся расходы, не включены в цену сделки:
а) на погрузку, выгрузку, перегрузку, транспортировку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины;
б) комиссионные и брокерские вознаграждения;
в) лицензионные и иные платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи (экспорта) товаров, которые оцениваются.
Таможенная стоимость товаров, вывозимых (экспортируемых) из Украины на основании договора, отличного от договоров купли-продажи или мены, определяется на основе цены, подтвержденной коммерческими, транспортными, банковскими, бухгалтерскими и другими документами, содержащими сведения о стоимости товаров, которые оцениваются с учетом расходов на транспортировку и страхование товаров до пункта пересечения таможенной границы Украины.
В случае установления ценовых ограничений при вывозе (экспорте) отдельных товаров (индикативные цены, предельные уровни цен. Цены, установленные в результате антидемпинговых расследований и т.п.) таможенная стоимость таких товаров в случае вывоза (экспорта) их из Украины определяется с учетом положений, определяющих порядок применения указанных ограничений.
В случае вывоза (экспорта) товаров, на которые установлены вывозные, антидемпинговая, компенсационная или специальные виды пошлины, таможенная стоимость декларируется путем представления декларации таможенной стоимости.
Основой для определения таможенной стоимости товаров является цена сделки, которую фактически уплачена или подлежит уплате за эти товары, если на нее не повлияли следующие факторы:
1) ограничения в отношении прав продавца (экспортера) на товары, которые оцениваются, за исключением: ограничений, установленных законами; ограничений, существенно не влияют на цену товаров;
2) зависимость продажи (отчуждения) и цены сделки от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть;
3) сведения, использованные декларантом для определения таможенной стоимости товаров, не подтвержденные документально либо не являются количественно выраженными и достоверными;
4) участники соглашения (экспортер и импортер) являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом лица считаются взаимозависимыми, если имеет место хотя бы одно из следующих условий:
а) один из участников соглашения - физическое лицо или должностное лицо одного из предприятий - участников сделки является одновременно должностным лицом другого предприятия - участника соглашения;
б) участники сделки являются совладельцами предприятия;
в) участники сделки связаны трудовыми отношениями;
г) один из участников соглашения владеет вкладом (паем) или акциями с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала;
г) оба участника сделки находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;
д) участники соглашения совместно, прямо или косвенно контролируют третье лицо;
е) один из участников соглашения прямо или косвенно контролирует другого участника сделки;
е) участники соглашения - физические или должностные лица предприятий - участников соглашения являются родственниками.
При отсутствии сделки купли-продажи или в случае невозможности ее использования в качестве основы для определения таможенной стоимости стоимость определяется исходя из данных бухгалтерского учета продавца-экспортера о затратах на производство товара, вывозимого и величины полученной прибыли или на основании данных о оприходования и списания с баланса вывозимых товаров. При этом учитываются расходы, перечисленные в пунктах а-е).
В случае, если невозможно использовать представленные декларантом данные, таможенная стоимость экспортируемого товара, определяется на основании сведений о ценах на идентичные или однородные товары. Кроме этого, в отношении определенной группы товаров действуют индикативные цены.
Использование на практике таможенного тарифа тесно связано с методами оценки стоимости товаров для таможенного налогообложения. Различия национальных методик таможенной оценки, как правило, относят к группе нетарифных препятствий, так как в данном случае пошлина используется как протекционистский барьер. Когда метод таможенной оценки приводит к завышению стоимости импортируемого товара, к которому применяется адвалорная пошлина, то будем иметь те же последствия, что и от увеличения тарифной ставки.
В рамках ГАТТ было заключено Соглашение по таможенной оценке, вступившее в силу с] 981 года. Согласно данного соглашения для оценки стоимости импортируемого товара используют цену товара, указанную во внешнеторговом контракте или в счете-фактуре иностранного контрагента, а также все фактические расходы.
Методологическая схема стоимостной оценки товаров включает в себя целую систему методов таможенной оценки (рис. 6.1).
Основным и, соответственно, наиболее распространенным является метод оценки товаров, ввозимых по внешнеэкономическому контракту, то есть соглашения по импортируемых (метод 1). Особенностью первого метода оценки является то, что в данном случае рассматривается только цена сделки по оцениваемых товаров. В то же время другие методы (2-6) используют в той или иной степени как основание для оценки с таможенными целями данных о стоимости как ввозимых (оцениваемых), так и идентичных или однородных товаров, или товаров того же класса или вида.
Рис. 6.1. Система методов определения таможенной стоимости
Оценка товаров с таможенными целями всегда осуществляется последовательно от метода 1 методу 6. При наличии предпосылок для оценки по цене сделки с ввозимыми товарами использование других методов оценки исключается.
Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость товаров не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности по усмотрению декларанта.
