Начисление таможенной стоимости на основе метода оценки товаров, ввозимых по внешнеэкономической сделке

Метод оценки товаров, ввозимых по внешнеэкономическому контракту, является основным методом определения таможенной стоимости. Это положение соответствует и сути Соглашения, в преамбуле которой отмечается, что "основой оценки товаров для таможенных целей должна быть цена сделки по оцениваемых товаров".

На практике это означает, что при оценке товаров необходимо по возможности максимально использовать первый метод. И только когда окончательно установлено, что цена сделки отсутствует или не может быть определено или не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к другим методам оценки.

Первый метод основан на цене сделки. Под ценой сделки понимается цена, фактически уплаченная или что подлежит уплате при продаже товаров на экспорт в страну импорта, скорректированная с учетом установленных дополнительных начислений к цене. Следует заметить, что речь идет о продаже товаров, причем "продажа на экспорт в страну импорта", то есть о внешнеторговую сделку купли-продажи. Такого вида соглашение требует перемещения товаров через границы стран экспорта и импорта.

Сделка купли-продажи требует также наличия покупателя, который согласен приобрести определенные товары за соответствующую сумму, и продавца, что согласен передать право собственности на эти товары по определенную сумму. При достижении сторонами согласия происходит продажа товаров.

Таким образом, если заключаются сделки, не предусматривающим передачу права собственности на товары от продавца к покупателю за определенное вознаграждение, то такая операция не будет определена как продажа. И цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, означает сумму всех платежей покупателя продавцу за товар, то есть как прямых, так и косвенных платежей третьему лицу в пользу продавца; платежей в денежной форме, так же как и расчетов в форме предоставления услуг или натурального обмена.

Таможенной стоимости по методу оценки по цене сделки с импортируемых, является цена сделки, фактически уплаченная или цена, подлежащая уплате за товары, которые импортируются по назначению в Украину, на момент пересечения ими таможенной границы Украины.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, - это общий платеж, сделанный или должен быть сделан покупателем продавцу импортных товаров или в его пользу. Данная цена включает все платежи, фактически произведенные или которые должны быть осуществлены как условие продажи импортных товаров покупателем продавцу или продавцом третьей стороне для выполнения обязательств продавца.

Термин "оплачен" или "подлежит оплате" значит, что если товары оплачены перед оценкой, то уплаченная цена будет использована в качестве основы для оценки. Если товары не были оплачены, тогда будет использована цена, подлежащего оплате.

При определении таможенной стоимости по цене сделки в нее включаются расходы (если они не были включены):

• расходы на доставку товаров до аэропорта, порта или иного места ввоза товаров на таможенную территорию Украины: стоимость транспортировки; расходы на погрузку, выгрузку, перегрузку и перевалку товаров; страховые суммы;

• расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ, связанных с упаковкой;

• соответствующая часть стоимости таких товаров и услуг, которые прямо или косвенно предоставляются покупателю бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей (отчуждением) на вывоз оцениваемых товаров, если соответствующая часть не была включена в заявленной цены

а) сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;

б) инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных на производство товаров, которые оцениваются;

в) материалов, израсходованных на производство товаров, которые оцениваются (смазочных материалов, топлива и т.д.);

г) инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных за пределами таможенной территории Украины и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

• лицензионные и иные платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности, которые покупатель (импортер) прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;

• соответствующая часть прибыли от любой дальнейшей перепродажи, передачи или использования оцениваемых товаров на таможенной территории Украины, которая прямо или косвенно идет в пользу продавца.

Поскольку таможенная стоимость товаров рассчитывается на момент пересечения ими таможенной границы Украины, расходы после ввоза товаров не должны включаться в таможенную стоимость, если они отличаются от цены, фактически уплаченной или подлежащей оплате, на импортируемые товары.

Вышеупомянутыми расходами являются: расходы на строительство, монтаж, содержание или ремонт, которые имели место после ввоза импортируемых товаров, таких как промышленные установки, оборудования или оборудования; транспортные расходы после ввоза; пошлина и налоги страны ввоза.

Соответственно, если расходы на вышесказанное не включены в цену, фактически уплаченной или подлежащей оплате, их не следует давать таможенной стоимости. И наоборот, если такие расходы включены в цену, фактически уплаченной или подлежащей оплате, их следует отчислить.

Относительно транспортных расходов, которые возникают после ввоза, следует заметить, что сам термин является общим и включает погрузку, разгрузку, таможенный досмотр и страхования, которые имеют место после ввоза.

Поскольку пошлина и налоги страны ввоза по своему характеру отличаются от цены, фактически уплаченной или подлежащей оплате, они не являются частью таможенной стоимости, даже если они не выведены отдельными пунктами в счете-фактуре.

Указанный метод используется для определения таможенной стоимости товаров, если:

1) нет ограничений в отношении прав покупателя (импортера) на использование оцениваемых товаров, за исключением тех, которые:

а) вводятся или требуются законом (примерами здесь могут быть требования получить лицензию или разрешение на осуществление перепродажи или использования, или определенного вида маркировки и упаковки, или определенного контроля перед выпуском в продажу);

б) ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы (отчуждены повторно);

в) несущественно влияют на цену товара (значимость ограничений определяется в соответствии с характером ограничения, вида товара и коммерческого влияния на доходы. Например, если продавец требует от покупателя не выставлять или не продавать определенный товар до оговоренной даты, является началом года модели, то такое ограничения нельзя считать значительным, поскольку оно практически не влияет на цену)

2) продажа (отчуждение) и цена сделки не зависит от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть:

3) использованные декларантом сведения подтверждены документально и являются количественно выраженными и достоверными:

4) ни одна часть прибыли от любой следующей перепродажи, реализации или использования товаров покупателем будет поступать прямо или косвенно в пользу продавца;

5) участники соглашения (экспортер и импортер) не является взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 7. При этом лица считаются взаимозависимыми, если:

а) один из участников соглашения - физическое лицо или должностное лицо одного из предприятий - участников сделки является одновременно должностным лицом другого предприятия - участника соглашения;

6) участники сделки являются совладельцами предприятия;

в) участники сделки связаны трудовыми отношениями;

г) один из участников соглашения владеет вкладом (паем) или акциями с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала;

г) оба участника сделки находятся под прямым или косвенным контролем третьего лица;

д) участники соглашения совместно, прямо или косвенно контролируют третье лицо;

е) один из участников соглашения прямо или косвенно контролирует другого участника сделки;

е) участники соглашения - физические лица или должностные лица предприятий - участников соглашения являются родственниками;

б) лица, ассоциированные в бизнесе друг с другом, из которых одна является исключительным агентом, дистрибьютором или единственным концессионером, считаются взаимозависимыми лицами только в случае, если подпадают под действие критериев, указанных в пункте 5;

7) при торговой сделке между взаимозависимыми лицами цена сделки должна приниматься для целей таможенной оценки, если таможенный орган считает такую цену приемлемой. Если таможенный орган считает цену сделки между взаимозависимыми лицами неприемлемой для целей таможенной оценки, он должен сообщить декларанту причины, по которым считает такую цену неприемлемой для целей таможенной оценки. Цена сделки между взаимозависимыми лицами должна приниматься таможенным органом для целей таможенной оценки, если декларант докажет, что такая цена достаточно приближена к одной из таких ценностей, таможенной стоимости идентичных или подобных товаров.

Относительно операций сторон, связанных совместной деятельностью, необходимо отметить следующее. Когда существуют взаимоотношения между покупателем и продавцом, то возникает возможность влияния этой взаимосвязи на цены. Это означает, что на ценообразование могут влиять финансовые интересы, существующие между ними.

Однако любая ситуация, связанная с договором, накладывает определенные ограничения одной стороны другой. Рынки могут меняться и могут быть рынком покупателя или продавца, на котором один имеет большую степень контроля, чем другой, в зависимости от спроса на рынке.

Сутью любой системы оценки есть основная предпосылка, что действия покупателя и продавца мотивированы их желанием получить прибыль. Поэтому там, где существует стоимость операции между сторонами, связанными общей деятельностью, должно быть установлено, что на цену, фактически уплаченную или такую, которая должна быть уплачена, не влияет эта взаимосвязь между сторонами.

Рассматривая операции с эксклюзивными агентами, дистрибьюторами и концессионерами, нужно выяснить, они не являются работниками или директорами в фирмах друг друга, не происходит обмен акциями, которые дают владельцу право голоса, не существует третья сторона, которая контролирует их обоих, не являются ли они партнерами.

Вместе с тем не следует автоматически рассматривать эксклюзивного агента как такового, связанного общей деятельностью с продавцом, если только один из критериев п. 5 не оговаривает этого.

Если покупатель и продавец связаны между собой общей деятельностью, то этот факт сам по себе не дает основания для того, чтобы считать стоимость сделки неприемлемой. В таком случае таможня рассматривает условия продажи, для того чтобы определить, влияют на цену взаимоотношения между сторонами.

Если согласно информации предоставленной импортером, таможня имеет основания считать, что взаимоотношения повлияли на цену, таможня должна принять соответствующее решение. По просьбе импортера сообщение об этих основания должно быть в письменной форме.

Если таможня не в состоянии принять стоимость операции без дальнейшего исследования, она должна дать импортеру возможность предоставить таможне необходимые данные. В этом случае таможня учитывает следующие обстоятельства: каким образом складываются торговые отношения между покупателем и продавцом; каким образом была установлена цена, о которой идет речь.

Итак, если можно продемонстрировать, что покупатель и продавец, хотя и связаны общей деятельностью, покупают друг у друга и продают друг другу так, если бы они не были связаны между собой, то это указывает на то, что взаимоотношения не влияют на цену.

В этой связи имеют место три ситуации, когда таможня считает, что необходимо продемонстрировать следующее:

- Когда при установлении цены не было противоречия с нормальной практикой формирования цен в промышленности, о которой идет речь;

- Когда при установлении цены не было противоречия с тем, как продавец устанавливает цену на продажу для покупателей, которые не связаны с ним;

- Когда цена обеспечивает покрытие всех расходов плюс прибыль, которая является показательным прибылью компании, реализованным за показательный период продажи товаров того же класса и качества.

Никакие другие компоненты, кроме установленных, не могут быть доначислены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Стоит заметить, что данные поправки и дополнительные начисления к цене должны проводиться только при условии, что:

а) эти расходы или платежи действительно имеют место и подтверждаются документально. Если такое определение этих данных невозможно, таможенная стоимость не может быть определена по первому методу;

б) эти платежи не включены в цену товара, установленной внешнеторговым контрактом;

в) эти расходы фактически понесены и оплачиваются покупателем.

В ряде случаев из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, могут быть исключены некоторые расходы (те, что внесены в цены контракта), а именно - часть расходов, понесенных после ввоза товара на таможенную территорию Украины. К таким расходам относятся:

1) расходы по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказанию технической помощи после ввоза товаров на территорию Украины;

2) расходы по доставке товара после ввоза на таможенную территорию Украины до места назначения:

3) таможенные пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые при ввозе или продаже товаров.

При расчете расходов на транспортировку до границы Украины, если они в соответствии с условиями поставки не были включены в стоимость товара, при доставке на безвозмездной основе или с помощью транспортных средств покупателя, должны использоваться данные бухгалтерского учета по калькуляции транспортных вы-

трат с включением всех необходимых статей или элементов затрат (табл. 6.1). Если декларация заполняется на товары нескольких видов, то затраты на транспортировку распределяются между товарами разных наименований пропорционально их массы.

В случае, когда бухгалтерских данных о расходах на перевозку определенными видами транспорта нет, к таможенной стоимости включается сумма, рассчитанная исходя из тарифов на перевозку грузов соответствующим видом транспорта, действующих на момент транспортировки груза.

Таким образом, при ввозе товаров на таможенную территорию Украины их таможенная стоимость приводится по фактурной стоимости к базе цен СИF-украинский порт, СИР-пункт назначения на границе Украины, СРТ-пункт назначения на границе Украины или DАF-граница Украины. При этом, если товары куплены на условиях, в соответствии с которыми пункт поставки (назначения) находится вне таможенной территории Украины (например, EXW-Bapшaвa, FОВ-Шанхай, СИF-Минск, DАF-Брест), то к фактурной стоимости добавляются дополнительные, не включены расходы на доставку товаров до момента пересечения таможенной границы Украины. Механизм зависимости таможенной стоимости от базисных условий поставки при импорте представлены в табл. 6.2.

Если в соответствии с условиями поставки в стоимость товара декларантом включены затраты на транспортировку после пересечения таможенной границы Украины, то при определении таможенной стоимости они вычитаются. Так, когда условиями поставки предусмотрен пункт назначения, который находится на таможенной территории Украины (например, СИР-Кировоград, DDР-Киев), с фактурной стоимости вычитаются расходы, которые имели место после момента пересечения границы Украины.

При вывозе товаров с таможенной территории Украины, их таможенная стоимость приводится по фактурной стоимости к базе цен FОВ-украинский порт, DАF-граница Украины (или пункт назначения на таможенной границе Украины) или СИР-пункт назначения на таможенной границе Украины.

Если товары проданы на условиях, в соответствии с которыми пункт поставки (отгрузок) находится на таможенной территории Украины (например, ЕХW-Харьков или FСА-Луцк), то к фактурной стоимости добавляются затраты на доставку груза до момента пересечения таможенной границы Украины. В случае, если условиями поставки предусмотрен пункт поставки (назначения), который расположен за пределами таможенной территории Украины (например, СИF-Гамбург, DАF-французско-итальянский границу), с фактурной стоимости вычитаются расходы, которые имеют место после момента пересечения таможенной границы Украины.

Окончание таблицы 6.2

1. В графах 2-8 учитываются расходы, понесенные на территории Украины.

2. В графах 9-12 учитываются расходы, понесенные на территории страны-импортера.

3. "*" до момента пересечения таможенной границы Украины.

4. ▄ расходы, которые включаются в цену товара в соответствии с "Инкотермс-90".

5. «+» при определении таможенной стоимости расходы добавляются независимо от того, кто их несет.

6. "-" при определении таможенной стоимости расходы вычитаются независимо от того, кто их несет.

К расходам, определяют таможенную стоимость товаров, которые будут различными для разных контрактов, а потому влиять на формирование контрактной цены товара, относятся следующие расходы: на транспортировку товара покупателю; на страховку товара; на уплату экспортных налогов, пошлин и сборов; на уплату агентских вознаграждений посредникам.

Размер этих затрат зависит от обязанностей экспортера об условиях поставки товара и базовой цены, которая показывает входят расходы, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю, в цену товара.

Примерная схема расчета цены товара в зависимости от базисных условий поставки такова:

Цена завода или склада поставщика (EXW) + расходы на оплату погрузки товара в средство для перевозки внутреннего перевозчика + расходы на оплату перевозки товара ВИЧ пункта отправления до границы.

На условиях "франко вдоль борта судна" (FAS) + расходы на оплату погрузки товара на основное транспортное средство в пункте экспорта.

На условиях "франко-перевозчик" (FCA) или цена на условиях "франко-борт судна» (FOB) + расходы на оплату стоимости транспортировки к границе.

На условиях "поставлено на границу" (DAF) + расходы на транспортировку товара до места назначения.

На условиях "стоимость и фрахт» при водных перевезениях (CFR) или цена на условиях "доставка оплачена до ..." (СРТ) + расходы на страхование товара.

На условиях "Стоимость, страхование и фрахт» при водных перевозках (CIF) или цена на условиях "доставка и страхование оплачены до ..." (СИР) + возможные расходы в пути при водных перевозках - расходы па страхования, если продавец не страхует товар самостоятельно.

На условиях "поставлен по долгу судна" (DES) + затраты на перевалку товара в порту назначения + расходы на оплату импортных пошлин.

На условиях "поставлено с пристани, пошлина уплачена" (DDQ) + расходы на доставку товара к месту нахождения покупателя.

Цена па условиях "поставлено с оплатой пошлины" (DDP) - импортная пошлина.

На условиях "поставлено без уплаты пошлины" (DDU). Цена сделки с ввозимыми товарами не может быть использована для определения таможенной стоимости, если:

а) существует ограничение в отношении прав импортера на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательством Украины; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы (отчуждены) повторно; ограничений, существенно не влияют на цену товаров;

б) цена сделки зависит от соблюдения каких-либо условий, влияние которых невозможно учесть;

в) данные, используемые декларантом при определении таможенной стоимости, не подтверждаются документально;

г) импортер и экспортер являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не сказался на цене взаимного соглашения, что должно быть доказано декларантом.

Юридические и физические лица считаются взаимозависимыми в следующих случаях:

- Один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки с одновременно должностным лицом другого участника сделки;

- Участники сделки являются совладельцами;

- Участники сделки связаны отношениями найма;

- Один из участников сделки владеет паем или пакетом акций с правом голоса, что составляет не менее 5% в уставном капитале другого участника;

- Участники сделки или их должностные лица являются близкими родственниками;

- Оба участника сделки находятся под непосредственным или косвенным контролем третьего юридического или физического лица;

- Участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно третье лицо.

В то же время в Соглашении по таможенной оценке отмечается, что существование взаимосвязи не является достаточным условием для отказа для существующей таможенной оценки на базе цены, указанной в контракте или счете-фактуре. В текст Соглашения включены конкретные оговорки, уменьшают возможности использования с таможенными целями к поставкам товаров по внутренне фирменными каналами транснациональных корпораций других методов оценки.

В таможенной практике встречаются случаи, когда невозможно определить стоимость сделки, а именно:

а) ввозимые товары не являются предметом продажи;

б) продажа товаров связан с ограничениями, касающихся пользования или распоряжения ввозимыми товарами;

в) продажа сопровождался определенными условиями, вследствие чего реальная стоимость товаров не может быть определена либо отсутствует необходимая информация для расчета соответствующих поправок к цене и осуществление ее корректировок;

г) продажа совершена между взаимозависимыми сторонами при следующих условиях: зависимость сторон повлияла на размер цены, и этот факт невозможно опровергнуть; цена товаров значительно отличается от проверочной (ориентировочной) стоимости или отсутствует проверочная стоимость с целью сравнения.

При осуществлении стоимостной оценки товара необходимо учитывать скидки, если они были предусмотрены внешнеэкономическим контрактом. Размер скидок зависит от характера сделки, условий поставки и условий платежа, взаимоотношений с покупателем, рынка в момент заключения сделки. Наиболее распространенными видами скидок являются: специальная, общая, прогрессивная, дилерская, скидка "Сконто", бонусная, сезонная.

Скидки, которые не были предусмотрены внешнеэкономическим контрактом и не значатся в коммерческом счете, как правило, при осуществлении стоимостной оценки товаров не принимаются.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >