Методы определения таможенной стоимости на основании сложения и вычитания стоимости

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же виде, в котором они находятся на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость. В тех случаях, когда невозможно использовать имеющиеся цены сделок или отсутствует соглашение с идентичными или однородными товарами, необходимо переходить к другим альтернативных методов оценки.

При оценке товаров по четвертому методом («Метод на основе вычитания стоимости») и пятым методом («Метод на основе сложения стоимости") разрешается изменение последовательности их применения: то есть после третьего метода, по желанию декларанта, может быть использован как четвертый метод , так и пятый метод. Это обусловлено тем, что при применении на практике этих методов могут возникнуть трудности. Данное положение соответствует и международным нормам, закрепленным Соглашением по применению ст. VII ГАТТ "Оценка товаров для таможенных целей".

Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости (иногда его называют дедуктивным) используется в том случае, если оцениваемые идентичные или однородные товары продаются (отчуждаются) на территории Украины в неизменном виде. За основу для определения таможенной стоимости при использовании данного метода принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Украины во время, максимально приближенный к времени ввоза (не позднее 90 суток со дня ввоза оцениваемых товаров), покупателю, независимом от продавца. С цены единицы товара вычитаются, если они могут быть выделены, следующие компоненты:

• выплаты на расход комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузку, разгрузку на территории Украины после выпуска товаров в свободное обращение;

• суммы импортных пошлин, налогов, сборов и других платежей, подлежащих уплате в Украине, в связи с ввозом или продажей товаров;

• обычные расходы, понесенные в Украине на транспортировку, страхование, погрузку, разгрузку.

Таможенная оценка по методу вычитания стоимости основывается на цене, по которой ввозимые или оцениваемые товары были проданы наибольшей партией на территории У страны в неизменном виде не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не является лицом взаимозависимым с продавцом. Таким образом, для использования цены продажи на внутреннем рынке оцениваемых или идентичных или однородных товаров в качестве основы для определения таможенной стоимости эта продажа должна отвечать таким требованиям.

Во-первых, товары должны быть проданы в Украине в неизменном виде, то есть такими, какими они были завезены. Переупаковка, чтобы изъять зарубежную экспортную упаковку товаров, или обычная переупаковка для внутреннего рынка, а также естественные изменения, такие как испарения, усыхание, эрозия и т.д., должны рассматриваться в качестве общего состояние.

Однако в случаях, когда некоторые товары импортируются оптом, и в таком случае размещены в индивидуальные упаковки для розничной продажи, это не может рассматриваться как просто повторная упаковка. В некоторых случаях насыпной груз и отдельно упакованные товары для розничной продажи не могут рассматриваться как идентичные или подобные товары, ни имеющимися в неизменном состоянии.

Природные изменения в товарах, такие как испарения (например, необработанной нефти, бензина, сахара, газов и т.д.), усыхание и нормальная эрозия (такого типа, как незначительное количество ржавчины на металле) оставляют товары в неизменном состоянии. Однако в случаях, когда из-за этих природные изменения происходят изменения существенного характера в отношении товаров (например, воздух что попало в вино, может привести к тому, что вино превращается в уксус), то в таком случае они не являются в неизменном состоянии. Любой тип производства или дальнейшая обработка, включая монтаж, больше не относит товары к таким, которые находятся в неизменном состоянии.

Во-вторых, ввозимые (оцениваемые), идентичные, однородные товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или в ближайшее время ввезенных оцениваемых товаров; допускается использовать данные по продажам, который состоялся не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров.

В дополнение к тому, что товары должны быть проданы на условиях, по которым импортируемые они должны также быть проданы "в то же время или примерно в то же время" в отношении даты импорта товаров, которые оцениваются. Термин "в то же время или примерно в то же время" включает некоторое время перед импортом, день импорта и некоторое время после импорта.

Если нет ни одного продажи импортируемых товаров или идентичных или подобных импортируемых товаров, проданных в соответствии с условиями, на основании которых было осуществлено импорт "в то же время или примерно в то же время" в отношении даты импорта товаров, которые оцениваются, после этого необходимо рассмотреть цену, по которой импортируемые товары или идентичные или подобные импортные товары были проданы в условиях импорта в время, максимально приближенный к времени импорта, но до истечения 90 дней после такого импорта.

Время, максимально приближенный к времени ввоза, означает дату, по которой импортируемых товаров или идентичных или подобных импортируемых товаров продано в достаточном количестве, чтобы установить цену за единицу. Относительно того, что составляет достаточное количество, чтобы установить цену, требует отдельного рассмотрения, особенно в случаях, когда не все отгрузки было продано за один раз.

Например, для товаров, которые проданы на сезонной основе во вне-сезонный период, достаточное количество должно быть ниже по сравнению с продажей в сезон. Аналогично, большое по размеру оборудования или машины, которые являются очень дорогими, продажа одной единицы которых мог бы рассматриваться как существенный, в то время как при продаже предметов, проданных в количестве многих тысяч единиц, продажи 50 или 100 единиц не может рассматриваться как достаточный для установление цены. И в этом случае решение снова должно быть принято на основе отдельного рассмотрения.

В-третьих, при отсутствии случаев продажи ввезенных (оцениваемых) идентичных или однородных товаров в том же виде, в котором они находились на момент ввоза, покупатель может (при соблюдении установленных требований) использовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с соответствующей корректировкой на стоимость, добавленную в процессе переработки.

При этом покупателю нужно подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность корректировки, поскольку корректировка должна основываться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы определения стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства.

г) покупатель не может прямо или косвенно поставлять продавцу бесплатно или по сниженной цене товары или услуги, использованные для производства и продажи при ввозе в Украину.

д) первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке не должен быть связан с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или однородных товаров).

Продажа товаров в неизменном виде означает, что операции производственного характера (включая сборки), а также дальнейшую обработку товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время товар будет считаться неизменным в том случае, если были проведены операции по уничтожению иностранных упаковочных материалов, консервантов, а также обычную переупаковку товаров для внутреннего рынка. Такие природные изменения, как усыхание товара, его испарение (для жидкостей), не считаются, изменяющие состояние товара.

Самым главным в данном методе оценки является выбор цены, по которой наиболее агрегированную (совокупную) количество товара было продано после ввоза в страну покупателям первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом (импортером).

Для определения наиболее агрегированной количества товара суммируется вся продажа товара по данной цене. Наибольшая общее количество единиц товара, проданных за одной цене, и будет составлять наиболее агрегированную количество единиц товара.

В случае если продажа оцениваемых идентичных или однородных товаров в неизменном виде не проводился, то по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, который был обработан, и определение цены товара по обработанную единицу осуществляется с учетом требований, рассмотренных выше. Однако в данном случае кроме исключения расходов, предусмотренных и перечисленных выше, цены обработанных товаров необходимо вычесть стоимость обработки после ввоза. Эти отчисления должны основываться на объективных данных, подлежащих количественной оценке относительно стоимости этой обработки. Но метод вычитания стоимости не может быть применен к товарам, которые прошли доработки, в том случае, если в результате обработки после ввоза товары потеряли свои прежние свойства.

Не применяется метод вычитания стоимости и в том случае, когда ввезенный товар после доработки потерял свои качества и составляет весьма незначительную часть конечного продукта.

Для того чтобы можно было определить таможенную стоимость на основании внутренней цены, из нее необходимо изъять те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка; то есть те расходы, понесенные после ввоза данных товаров на территорию Украины и не могут быть включены в таможенную стоимость.

Отчисляются следующие компоненты:

1. Расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Украине ввезенных товаров того же класса и вида. То есть если вы делаете отчисления в счет комиссионных, вы не можете в таком случае также осуществлять отчисления за общие расходы, или наоборот.

Когда импортируемые товары были проданы на основе агентского / комиссионного соглашения, комиссионные будут отчисляться. Когда импортируемые товары являются предметом прямых продаж, то в таком случае должны отсчитываться прибыль и общие расходы. И в том и в другом случае необходимо отсчитывать обычную сумму комиссионных или общих расходов и прибыли, реализованного в связи с продажей в стране импорта импортируемых товаров того же класса или вида.

Товары принадлежат к тому же класса или вида, если они попадают в рамки группы или вида товаров, изготовленных специфической промышленностью или сектором промышленности, и это включает идентичны и подобные товары. Продажа в стране импорта наиболее узкой группы или вида импортируемых товаров, для которых может быть обеспечена необходимая информация, должен быть изучен. Это включает товары, которые оцениваются.

Следующим требованием является то, что страна экспорта или продукция не имеют значения. Значение имеет только факт импорта товара. Вопрос о том, являются ли некоторые товары того же класса или вида, также должно решаться на одноразовой основе учитывая перечисленные обстоятельства.

Частица, имеющая отчислиться как комиссия или прибыль и общие расходы, будет такой, что добавляется импортером, кроме тех случаев, когда сумма не совместима с суммами, которые обычно имеют прилагаться к товарам того же класса или вида. То есть в случаях, когда импортера доли в виде комиссионных или прибыль и общие расходы отличаются от частиц, которые имеют обычно добавляться торговлей, вы должны отчислять в зависимости от частиц, добавленных торговлей, а не импортером.

Прибыль и общие расходы должны приниматься в целом. Сумма, предназначенная для отчисления, должна быть определена на основе информации, предоставляемой импортером или от его имени. В случаях, когда такие данные не совместимы с данными, характерные для соответствующей отрасли, доли прибыли и общие расходы могут быть основаны на соответствующей информации, которая может быть другой, чем та, что предоставляется импортером. Общие расходы включают также прямые и косвенные затраты на маркетинг товаров, которые рассматриваются.

2. Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и других платежей, подлежащих уплате в Украине при ввозе и (или) продажи товаров. Таможенные налоги и сборы должны включать в дополнение к обычным таможенных пошлин, которые должны быть оплачены после импорта, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Локальные налоги, которые должны быть оплачены в связи с продажей товаров, должны отсчитываться на основании данных о таможенные пошлины и налоги, или на основании данных о прибыли и общие расходы независимо от того, каким образом импортер рассчитывает и фиксирует расходы.

3. Обычные расходы, понесенные в Украине, - транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы. То есть весь фрахт, обработка и расходы по поставке с места пересечения границы до места поставки в Украину будет отчислен из цены.

Также в соответствующих случаях, должны также отсчитываться расходы и расходы: стоимость транспорта до места импорта, загрузки, разгрузки и расходы за оформление, связанные с транспортом товаров в места импорта, страхования. Цена, которая возникла в результате, будет теоретически установленной стоимостью в Украине или стоимости, которая может приближаться к начальной цены импорта.

4. Стоимость, добавленную в результате сложения или дальнейшей переработки, в случае если это необходимо.

Метод вычитания стоимости основывается на выборе цены, по которой ввозимые товары продаются в Украине. Однако использование в рамках метода 4 цен продажи в Украине только оцениваемых товаров существенно ограничило бы его применения, так как международные нормы и законодательство Украины предусматривают возможность использования в рамках данного метода цен продажи на рынке Украины идентичных или однородных товаров. Для данного метода используются те же понятия идентичности и однородности товаров, предусмотренных Законом методам 2 и 3.

В случае невозможности определения таможенной стоимости на основе методов 1, 2, 3, 4 альтернативной базой для ее определения будет стоимость товара, полученная расчетным путем на основе метода добавления стоимости (метод 5).

Таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом издержек производства этих товаров, к которым добавляется сумма прибыли и издержек, характерных для продажи оцениваемых товаров в Украину.

Для определения таможенной стоимости по данному методу необходимую информацию об издержках производства оцениваемых товаров можно получить только за пределами страны ввоза. В связи с этим использование метода добавления стоимости на практике ограничено случаями, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными, и производитель (продавец) готов предоставить покупателю (для предъявления власти страны ввоза) необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, если возникнет такая необходимость.

Трудности в получении и достоверности необходимой информации накладывают жесткие ограничения на использование метода добавления стоимости. Если таможенному органу предоставляются недостоверные данные, то они должны рассматриваться как бездоказательные, не отражают фактического состояния. Даже в том случае, когда доступ к документации разрешен иностранным производителем и одобрен властями его страны, фактически не все документы и данные могут быть предоставлены таможенным органам страны-импортера.

В связи с этим таможенная стоимость, определенная по пятому методом, должна быть объектом особо тщательной проверки. При оценке на основании сложения стоимости за основу принимается цена товара, рассчитывается путем сложения:

1. Стоимости материалов и других затрат, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемых товаров. Следует заметить, что между терминами "цена / расходы" и "стоимость" ГАТТ является значительная разница. Таможни используют стоимость материалов и изделий только тогда, когда данных о соответствующих расходы нет в наличии.

Стоимость материалов должна включать стоимости таких составляющих, как: сырье (древесина, сталь, олово, глина, текстиль, и т.д.);

стоимость получения сырья от источника к месту производства; полуфабрикаты, такие как, например, интегральные схемы; другие полуфабрикаты, компоненты или части.

Не должно включаться в стоимость материалов: стоимость восстановления материалов, например из металлолома или отходов; сумма любого внутреннего налога, наложенного страной производства продукции, не имеющую прямого применяться по отношению к материалам или их размещение, если налоги были переведены или возвращены после экспорта готовых товаров.

Расходы на изготовление включают: все непосредственные затраты на рабочую силу; всю стоимость за монтаж, когда осуществлялись монтажные операции вместо производства; технологические расходы, которые включаются в промышленного процесса; косвенные расходы, такие как контроль над производством, содержание производства, сверхурочная работа и т.д.

Затраты на производство включают любые расходы, которые понес производитель, чтобы изготовить товары, которые оцениваются. Таким образом, учитываются не только прямые расходы за переработку или производство, но также косвенные расходы за рабочую силу. Это может также включать расходы за монтажные работы и расходы на ремонт или содержание оборудования и машин, используемых в процессе производства.

В отношении расходов на материалы и изделия можно полагаться на заявление производителя о расходах, как только они находятся в соответствии с общепринятыми принципами учета.

2. Общих расходов, характерных для продажи в Украине из страны - экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхование до места таможенного оформления на территории Украины и др.

3. прибыли, что получает экспортер в результате поставки в Украину таких товаров. Прибыль и общие расходы добавляются к таможенной стоимости, если они равны таким, что являются обычными при продаже товаров того же класса или вида как товары, которые оцениваются, сделанные производителями в стране, из которой экспортируется в страну импорта.

Сумма прибыли и общих расходов должна приниматься в целом. Если в любом специфическом случае сумма прибыли производителя и его общие расходы - высокие, взятые вместе, они могут все же равняться сумме прибыли и общих расходов обычно отражаются в торговле.

Доля прибыли и общих расходов, которые будут добавлены, определяется на основе информации, которую предоставляет производитель, или от имени производителя. Однако используются данные производителя о расходах, если они равны долям, которые являются характерными для продажи товаров того же класса или вида, как и оцениваемые товары и сделанные производителями в стране, из которой экспортируются в страну импорта.

Таким образом, таможенная стоимость по данному методу определяется как на основе информации, полученной в Украине, так и с помощью информации об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить за пределами страны импорта.

При определении таможенной стоимости с помощью данного метода должны учитываться все расходы, которые включаются в цену товара. На практике возможны ситуации, когда ни один из рассмотренных выше вариантов оценки товаров в соответствии с установленными требованиями не может быть использован как исходная база для определения таможенной стоимости. Такие ситуации могут сложиться, если:

• импорт товаров осуществляется на временной основе;

• имеет место договор аренды или найма;

• реимпорт товаров осуществляется после ремонта или модификации;

• проводятся поставки уникальной продукции, произведений искусства;

• идентичные или однородные товары не ввозятся;

• товары не перепродаются в стране-импортере;

• производитель не известен или отказывается предоставить данные об издержках производства, или предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенными органами.

Если таможенная стоимость не может быть определена путем последовательного использования вышеупомянутых методов или таможенный орган аргументированно считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.

Учитывая то, что основой мировой практики является прежде всего соглашение ГАТТ / ВТО по таможенной оценке, а также желание Украины присоединиться к ГАТТ / ВТО, существует необходимость использования норм и правил, соответствующих требованиям этой организации. В этом случае "учета мировой практики" в отношении метода 6 следует рассматривать с позиций настоящего Соглашения. Статья VII Соглашения провозглашает, что таможенная стоимость в рамках этого метода должна определяться с использованием способов, отвечающих принципам и общим условиям настоящего Соглашения и статьи VII ГАТТ, и на базе данных страны-импортера. То есть шестой метод - это специальный способ оценки товаров. Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам с определенной гибкостью в их применении, не должно противоречить общей цели и условиям принятой системы оценки товара таможенным целями. В рамках резервного метода необходимо соблюдать установленной последовательности (иерархии) применение методов определения таможенной стоимости.

Использование метода 6 предполагает большую по сравнению с другими методами гибкость:

а) использование нейтральных общедоступных источников информации: ценовых справочников, содержащих описание товаров на ассортиментном уровне; каталогов и подобных изданий, данных о биржевые котировки цен;

б) использование статистических данных об обычаях, комиссионные, скидки, прибыль, тарифы на транспорт и проч. При этом соответствующая корректировка данных с учетом условий поставки оцениваемых товаров и других факторов, влияющих на уровень цен, является обязательным.

При осуществлении гибкой интерпретации условий применения методов оценки необходимо соблюдать установленной иерархии (последовательности) применение методов от 1 до 5-го.

Если товар ввозится на условиях договоров аренды или найма, то таможенная стоимость может быть определена исходя из .Сумма арендной платы, перечисленной на весь период эксплуатации данного оборудования. Например, если оборудование ввозится по договору аренды на 2 года, а его нормативный срок эксплуатации составляет 10 лет, то для получения стоимости оборудования арендная плата должна быть перечислена на 10 лет. При этом необходимо учитывать, что если к сумме текущих арендных платежей включены расходы, не входящие в таможенную стоимость (например расходы на ремонт и поддержание оборудования в надлежащем состоянии), которые выделены отдельной строкой и при необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, они могут не включаться в таможенную стоимость.

Приведем примеры гибкого подхода к использованию методов 1-5 в рамках резервного метода.

1. По цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1). При отсутствии документального подтверждения заявленных декларантом элементов таможенной стоимости в рамках метода 6 товары могут быть оценены на основании информации, которой владеет покупатель (декларант) и (или) таможенный орган, если это не противоречит действующему законодательству. Например, при отсутствии документального подтверждения, по которому из дополнительных начислений, подлежащих учету в таможенной стоимости, их размер в рамках метода 6 может быть определен расчетным путем; на основе экспертной оценки, путем сравнения с привычным уровнем затрат на аналогичные компоненты и т. д.

2. По цене сделки с идентичными или однородными товарами (методы 2 и 3). Относительно этих товаров гибкость допускается в отношении срока ввоза идентичных или однородных товаров. Основанием для таможенной оценки может быть таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, произведенных другим производителем как в стране экспорта, так и в любой другой стране, а также таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, ранее определенная по методам вычитания и сложения стоимости.

3. Вычитание стоимости (метод 4). Может быть допущено гибкое трактовка требования о сроках продажи товаров на внутреннем рынке, а также о том, в каком виде они были завезены (т.е. допускается определенная переработка).

При выборе товаров, проданных на внутреннем рынке, при отсутствии идентичных или однородных товаров допускается расширение рамок сравниваемых товаров: могут рассматриваться товары того же класса или вида, ввезенные как из той страны, что и оцениваемые товары, так и из других стран.

Допускается использование продажи товаров между продавцом и покупателем, зависят друг от друга, с соответствующими поправками к цене продажи.

Общим требованием при использовании в рамках метода 6 данных других соглашений по разрешенной ценовой информации является необходимость учета базовых, исходных условий конкретных сделок (количество, наличие скидок с цены, условия поставки и платежей по контракту и др.)

На первый взгляд кажется, что данный метод применяется не часто, однако на практике может сложиться ситуация, что он будет использоваться чаще, чем методы 2-5. Объяснить это можно тем, что в большинстве случаев таможенные органы на местах не будут обладать достаточной ценовой информации по идентичным и подобных товаров, а тем более калькуляции цен зарубежных поставщиков и структуры внутренней цены реализации импортных товаров.

В таком случае для определения таможенной стоимости таможенный орган предоставляет декларанту ценовую информацию, содержащуюся в его распоряжении. Но при этом законодательством определены элементы (подходы), не могут быть использованы для оценки товаров с таможенными целями по методу 6, а именно:

• цена товаров на внутреннем рынке страны-экспортера;

• цена товаров, поставляемых из страны-экспортера в третьи страны;

• цена товаров украинского происхождения на внутреннем рынке Украины;

• произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товаров;

• расходы на производство, отличаются от тех, которые были определены для расчетов цены идентичных или подобных (аналогичных) товаров;

• минимальная таможенная стоимость;

• большая из двух альтернативных стоимостей.

Применяя резервный метод, покупатель (декларант) может запросить в таможенном органе ценовую информацию из соответствующих товаров и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости. В тех случаях, когда при расчете стоимости импортного товара, последовательно используя указанные методы, нельзя определить таможенную стоимость, или таможенные органы аргументировано считают, что данные методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость товаров определяется и обосновывается с учетом мирового таможенного опыта , то есть могут быть использованы другие методы, соответствующие принципам Соглашения и статьи VII ГАТТ.

Общие принципы Соглашения и ст. VИИ ГАТТ / ВТО, которые необходимо соблюдать при использовании метода 6, могут быть сведены к следующему:

• оценка в максимально возможной степени должна основываться на стоимости сделки ввезенных товаров и стоимости, основанной на фактических оценках, т.е. ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране при обычном течении торговли в условиях конкуренции;

• унификация оценки, обеспечение единообразия в осуществлении оценки товара таможенным целями;

• честность и нейтральность оценок, т.е. стремление найти реальную стоимость ввозимого товара;

• проведены корректировки должны обеспечивать получение максимально реальной оценки;

• простота и беспристрастность критериев оценки;

• совместимость с коммерческой практикой, недопустимость создания ситуаций или использования методов оценки, которые никогда не случались в коммерческой практике;

• использование ближайших эквивалентов (альтернативных стоимостей), если определение стоимости на базе метода 1 невозможно;

• недопустимости использования в качестве базы для оценки ввозимых товаров стоимости товаров отечественного происхождения, произвольных или фиктивных оценок.

Большинство стран-участников настоящего Соглашения для таможенной оценки используют в основном контрактную цену и отстаивают ограничение количества компонентов стоимости, которые могут быть добавлены к контрактной цены, хотя по этому основном может маскироваться нежелание усложнять внутренне фирменные операции транснациональных корпораций.