Специфика регулирования операций с давальческим сырьем

Транзитивность экономической системы, как правило, обусловлена целым рядом негативных факторов: это прежде всего не конвертируемость национальной валюты, дефицит валютных средств, общая разбалансированность финансов. При таких условиях одним из выходов для субъектов внешнеэкономической деятельности является поиск новых форм взаимоотношений с иностранными партнерами. Как правило, это операции, которые не требуют значительных финансовых средств для их осуществления.

Примером данного вида взаимоотношений в сфере внешнеэкономических связей является встречная торговля. Встречная торговля охватывает широкий диапазон внешнеэкономических отношений, которые можно классифицировать по трем группам:

• операции натурального обмена;

• операции, предусматривающие участие продавца в реализации товаров, предлагаемых покупателем;

• операции в рамках промышленного сотрудничества. Процедура регулирования операций встречной торговли,

как правило, связана с применением таможенных режимов, когда право собственности переходит от продавца к покупателю при пересечении таможенной границы. Соответствии с таможенными режимами "экспорт" или "импорт" осуществляются бартерные операции, сделки с встречной или авансовой закупки и под.

Операции в рамках промышленного сотрудничества не могут быть классифицированы по данным таможенными режимами по целому ряду причин: предметы перемещения через границу не являются товарами; право собственности при перемещении через границу не переходит к другой стороне сделки; необходимым условием осуществления данных соглашений является обязательный обратный вывоз готовой продукции и под.

Поэтому, как правило, при проведении данных операций процедура регулирования внешнеэкономических отношений предусматривает классификацию операций промышленного сотрудничества в таких таможенных режимах, как "переработка на таможенной территории", "переработка вне таможенной территории", "переработка под таможенным контролем". Следует заметить, что таможенные режимы переработки относятся к экономическим режимов и от других режимов отличаются более гибким использованием таможенно-правовых инструментов регулирования и выступают своего рода результатом их адаптации к различного вида потребностей участников внешнеэкономической деятельности.

Примером данного вида сделок могут служить операции с давальческим сырьем. Операция с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях - это операция по переработке (обработке, обогащения или использования давальческого сырья) независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций по переработке этого сырья), ввезенного на таможенную территорию Украины (или закупленной иностранным заказчиком за иностранную валюту в Украине) или вывезенной за ее пределы с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции.

Давальческим сырьем считается сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, энергоносители, ввезенные на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком (или закупленные иностранным заказчиком за иностранную валюту в Украине) или вывезенные за ее пределы украинским заказчиком для использования для производства готовой продукции с последующим возвратом всей продукции или ее части в страну владельца (или реализации в стране исполнителя заказчиком или по его поручению исполнителем) или вывозом в другую страну. Готовая продукция может быть реализована в Украине, если давальческое сырье, с использованием которой произведено эту продукцию, ввезенная иностранным заказчиком на таможенную территорию Украины или куплена иностранным заказчиком за иностранную валюту в Украине. Право собственности на импортируемую давальческое сырье и производимую из него готовую продукцию принадлежит иностранному заказчику.

В соглашениях субъект хозяйственной деятельности, который предоставляет давальческое сырье, является заказчиком, а субъект хозяйственной деятельности, который осуществляет переработку, обработку, обогащение или использование давальческого сырья, - исполнителем. Под готовой продукцией понимают продукцию или товар, произведенный с использованием давальческого сырья (кроме той части, которая используется для проведения расчетов за ее переработку). Операции осуществляются в режимах "переработка на таможенной территории» и «Переработка вне таможенной территории" (см. Рис. 10.5 и 10.6).

Переработка на таможенной территории Украины - таможенный режим, согласно которому ввезенные на таможенную территорию Украины товары, доходят из других стран, подвергаются в установленном законодательством порядке переработке без применения к ним мер нетарифного регулирования, при условии вывоза за пределы таможенной территории Украины продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта.

В процедуре применения таможенного режима переработки условно можно выделить три этапа - предоставление режима, непосредственное использование и завершения его действия. При помещении товаров под указанный режим должен быть выполнен ряд условий и требований и в соответствии с их выполнения решается вопрос о возможности предоставления режима переработки в каждой конкретной ситуации.

Операции по переработке товаров могут включать: собственно переработку товаров; обработку товаров - монтаж, .збирання, монтаж и наладку, в результате чего получаются другие товары; ремонт товаров, в том числе восстановление и регулирование; использование отдельных товаров, не являющихся продуктами переработки, но которые способствуют или облегчают процесс изготовления продуктов переработки, если сами они при этом полностью расходуются.

Ввоз и переработка на таможенной территории Украины товаров, происходящих из других стран, осуществляются с разрешения таможенного органа. Разрешение на применение указанных таможенных режимов может быть предоставлен таможенным органом на основании письменного заявления субъекта внешнеэкономической деятельности, представленной в таможню по месту государственной регистрации субъекта. В заявлении должны быть изложены сведения, необходимые для принятия решения таможенным органом о возможности размещения товара в данный режим (о заявителе, товар, который ввозится, срок переработки, предприятие-производитель и др.).

Для принятия решения о возможности размещения товаров в режим переработки таможенными органами рассматриваются экономические (защита интересов украинского товаропроизводителя, увеличение экспорта готовых изделий), технические (идентифицировать переработаны товары в продуктах переработки, требования к технологическому процессу переработки) и административные критерии (соблюдение режима переработки) .

При этом разрешение на переработку товаров на таможенной территории Украины может быть отменено таможенным органом, если оно выдано на основании недостоверных данных, имевших существенное значение для принятия решения, или в случае, если предприятие-резидент, которому выдано такое разрешение, не соблюдает положения законодательства Украины .

Ограничения на отдельные операции по переработке товаров, порядок выполнения операций по переработке товаров, включая возможность и условия использования украинских товаров в процессе переработки, определяются законодательством Украины.

Отдельные операции по переработке товаров по поручению предприятия-резидента, которому выдано разрешение на переработку товаров на таможенной территории Украины, и с разрешения таможенного органа могут осуществляться другим предприятием. При этом ответственность перед таможенными органами при соблюдении определенного порядка переработки товаров несет предприятие, которому выдано разрешение на проведение операций по переработке товаров на таможенной территории Украины.

Если по условиям переработки товаров на таможенной территории Украины предусматривается выполнение нескольких операций по их переработке несколькими предприятиями, каждое из предприятий, которое участвует в процессе переработки, должно получить разрешение таможенного органа на переработку товаров на таможенной территории Украины. Перемещение товаров между предприятиями, которые принимают участие в их переработке, осуществляется с разрешения и под контролем таможенных органов.

Давальческое сырье, ввозимое на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, облагается ввозной пошлиной по ставкам Закона Украины "О таможенном тарифе", налогам и сборам, взимаемым при ввозе товаров.

Уплата ввозной пошлины, налогов и сборов (кроме таможенных сборов) осуществляется украинским исполнителем путем выдачи простого векселя Государственной налоговой инспекции по местонахождению исполнителя со сроком платежа, который равен сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации. Сумма, обусловленная векселем, определяется в валюте контракта на переработку давальческого сырья.

Срок переработки товаров на таможенной территории Украины исчисляется со дня завершения таможенного оформления таможенным органом товаров, ввозимых для переработки. Срок переработки товаров на таможенной территории Украины устанавливается таможенным органом при предоставлении разрешения предприятию-резиденту исходя из продолжительности процесса переработки товаров и распоряжения продукцией их переработки, но, как правило, не может быть больше 90 дней. Исходя из технологических особенностей переработки Кабинет Министров Украины по представлению соответствующего министерства или другого центрального органа исполнительной власти может устанавливать другие сроки переработки товаров, чем те, которые указаны в части второй настоящей статьи.

Механизм операций с давальческим сырьем в таможенном режиме

Схема 10.5. Механизм операций с давальческим сырьем в таможенном режиме "переработка на таможенной территории"

Условные обозначения:

1 -Заключение договора на переработку давальческого сырья;

2 - ввоз давальческого сырья;

3 - закупка давальческого сырья;

4 - поставки сырья;

5 - выдача простого векселя (или письменного обязательства);

6 - вывоз готовой продукции;

7 - представление копии вывозной грузовой таможенной декларации и заявления с просьбой погасить ранее составленный вексель с указанием даты принятия на учет и учетного номера векселя;

8 - оплата услуг за переработки давальческого сырья (в денежной форме);

9 - часть давальческого сырья и / или готовой продукции, полученной в качестве оплаты за выполненную работу;

10 - справка об уплате ввозной пошлины, налогов и сборов, взимаемых при бартерных (товарообменных) операциях;

11 -Заключение иностранным заказчиком контракта с покупателем готовой продукции;

12 - поставка готовой продукции;

13 - представление ввозной грузовой таможенной декларации на готовую продукцию (без фактического ввоза ее в Украину), копии контракта между иностранным заказчиком и покупателем готовой продукции, копии акта сдачи-приемки готовой продукции, справки об уплате покупателем ввозной пошлины, налогов и сборов, если таковые введенные в отношении аналогичных импортных товаров;

14 - вывоз готовой продукции в другую страну;

15 - погашение векселя (или письменного обязательства).

Таблица 10.4.1

Обложения таможенными платежами давальческого сырья и готовой продукции в таможенном режиме "переработка на таможенной территории"

Наименование операции Таможенные сборы Пошлина НДС
1 Ввоз давальческого сырья иностранного заказчика
Гр. 1-24 + + Вексель (письменное обязательство)
Гр. 25-97 + Вексель (письменное обязательство) Вексель (письменное обязательство)
2 Ввоз части давальческого сырья иностранного заказчика с взаиморасчетами за изготовление готовой продукции + +
3 Продажа иностранным заказчиком готовой продукции на таможенной территории Украины без ее фактического ввоза + + +
4

и
Вывоз иностранным заказчиком готовой продукции за пределы таможенной территории Украины + - -

Таможенные органы могут проводить проверку товаров, ввезенных для переработки на таможенной территории Украины, а также продуктов их переработки в любой лица, осуществляющего операции по переработке таких товаров. При этом они осуществляют контроль за обязательным объемом выхода продуктов переработки, образующихся в результате переработки товаров на таможенной территории Украины. Дари об обязательном объеме выхода продуктов переработки указываются в договоре (контракте) на переработку товаров на таможенной территории Украины.

В случае вывоза готовой продукции в полном объеме, предусмотренном в контракте, за пределы таможенной территории Украины в период, обусловленный законодательством, вексель погашается, и ввозная пошлина, налоги и сборы (кроме таможенных сборов) не взимаются. Вексель погашается также в случае частичного вывоза готовой продукции, предусмотренного условиями контракта, за пределы таможенной территории Украины, если украинский исполнитель документально подтвердит оплату ввозной пошлины, налогов и сборов, которые должны быть уплачены при ввозе в Украину части сырья, из которого произведена не вывезенная в Украина готовую продукцию. Для определения суммы платежа пошлины, налогов и таможенных сборов стоимость давальческого сырья пересчитывается в валюту Украины по официальному валютному курсу Национального банка Украины на день платежа по векселю. Учет векселей ведется Государственной налоговой инспекцией по местонахождению исполнителя.

В случаях не вывоз обусловленного в письменном обязательстве объема готовой продукции с исполнителя в бюджет, в который он платит налог на прибыль взимается пеня в валюте Украины за каждый день просрочки в размере 0,3 процента таможенной стоимости давальческого сырья, но не более контрактной стоимости невывезенной готовой продукции. Пеня уплачивается в валюте Украины по официальному валютному курсу Национального банка Украины на день платежа после фактической отгрузки продукции иностранному заказчику.

Субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют операции с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, имеют право на получение разрешения на отсрочку оплаты векселей на основании кредитного соглашения, заключенного украинским исполнителем с налоговой инспекцией по его местонахождению до дня фактической отгрузки готовой продукции иностранному заказчику. За пользование кредитом субъекты внешнеэкономической деятельности вносят в бюджет, к которому исполнитель уплачивает налог на прибыль, плату в размере 0,5 учетной ставки Национального банка Украины, который применяется на день продления срока платежа по векселю или погашения письменного обязательства.

Основанием для таможенного оформления давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Украины, является предоставление украинским исполнителем органу таможенного контроля копии указанного векселя, авизованного (взятого на учет) Государственной налоговой инспекцией по местонахождению исполнителя. Основанием для таможенного оформления готовой продукции, произведенной с использованием давальческого сырья, ввезенного на таможенную территорию Украины, и той, что вывозится с этой территории, является предоставление украинским исполнителем органу таможенного контроля копии векселя и копии ввозной грузовой таможенной декларации. Основанием для погашения векселя является предоставление украинским исполнителем Государственной налоговой инспекции копии вывозной грузовой таможенной декларации.

Готовая продукция, произведенная из давальческого сырья, ввезенного иностранным заказчиком на таможенную территорию Украины, и вывозится из нее, не облагается вывозной (экспортной) пошлиной и другими налогами и сборами (кроме таможенных сборов), взимаемых при экспорте товаров, и не подпадает под режим лицензирования и квотирования. На готовую продукцию, которая произведена с использованием давальческого сырья, ввезенного на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, и принадлежит ему, не распространяется специальный режим экспорта товаров, за исключением специального назначения.

Вывоз тех видов готовой продукции, в отношении которых международными договорами Украины предусмотрено добровольное ограничение экспорта, а также продукции происхождением из Украины, импорт которой в другие государства квотируется, контингентируется или лицензируется в соответствии с законодательством этих государств или нормативных актов экономических группировок, таможенных союзов, осуществляется в порядке , установленном Кабинетом Министров Украины по представлению Министерства экономики Украины.

Готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья, ввезенного иностранным заказчиком, может реализоваться на общих основаниях на таможенной территории Украины путем заключения иностранным заказчиком контракта с покупателем готовой продукции. Основанием для погашения векселя в случае реализации готовой продукции или ее части на таможенной территории Украины является предоставление украинским исполнителем Государственной налоговой инспекции ввозной грузовой таможенной декларации на готовую продукцию (без фактического ввоза ее в Украину), копии указанного контракта и копии актов сдачи-приемки готовой продукции , взятых на учет Государственной налоговой инспекцией по месту нахождения покупателя готовой продукции, справки об уплате ввозной пошлины, других налогов и сборов, если таковые введен относительно аналогичных импортных товаров.

Расчеты за переработку, обработку, обогащение или использование давальческого сырья могут происходить в денежной форме путем выделения части давальческого сырья или готовой продукции или с использованием трех форм одновременно с согласия заказчика и исполнителя.

В случае вывоза за пределы таможенной территории Украины товаров, ввезенных для переработки на таможенной территории Украины, или продуктов их переработки такие товары подлежат декларированию таможенным органам с представлением отдельного документа - таможенной декларации, в которой указываются количество и стоимость украинских товаров, израсходованных на осуществление операций по переработки товаров, ввозимых для переработки. Таможенное оформление украинских товаров, использованных при переработке товаров, происходящих из других стран, осуществляется в порядке, установленном законодательством Украины для таможенного оформления экспорта товаров украинского происхождения.

Если условиями переработки на таможенной территории Украины товаров, происходящих из других стран, предусмотрено проведение расчетов частью продуктов их переработки, такие продукты должны быть оформлены как ввезенные на таможенную территорию Украины в режиме импорта с взиманием всех надлежащих налогов и сборов и применением соответствующих мер нетарифного регулирования соответствии с законодательством.

Переработка вне таможенной территории означает вывоз товаров украинского происхождения с целью их переработки для дальнейшей реализации на территории Украины.

Соответственно, "переработка за пределами таможенной территории Украины" - это таможенный режим, согласно которому товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Украины, вывозятся без применения мер тарифного и нетарифного регулирования с целью их переработки за пределами таможенной территории Украины и последующего возврата в Украине. То есть механизм прохождения грузов через таможенную границу идентичен предыдущему, но действует в обратном направлении, если принять во внимание место проведения операций и товары, которые разрешается размещать в указанный режим.

В отдельных стран, в частности Европейском Союзе, в международных таможенных соглашениях (например Киотской конвенции, специально посвященной вопросам унификации и гармонизации правил применения таможенных режимов) в зависимости от места проведения операций по переработке и страны происхождения товаров, которые перерабатываются, режимы переработки делят на два типа - активной и пассивной переработки. К первому типу (активной переработки) относится режим переработки на таможенной территории Украины, а ко второму (пассивной переработки) - режим переработки вне таможенной территории Украины.

Регламентация переработки товаров в этом режиме в основном содержит положения, аналогичные установленным в отношении к режиму переработки на таможенной территории Украины, поэтому в основе использования таможенных режимов переработки в значительной мере заложены единые базовые принципы.

В рамках режима переработки вне таможенной территории Украины те же операции, что и при использовании в режиме переработки на таможенной территории Украины, а именно: собственно переработка товаров; обработка товаров - монтаж, сборку, монтаж и наладку, в результате чего получаются другие товары; ремонт товаров, в том числе восстановление и регулирование; использование отдельных товаров, не являющихся продуктами переработки, но которые способствуют или облегчают процесс изготовления продуктов переработки, если сами они при этом полностью расходуются.

Вывоз товаров для переработки за пределами таможенной территории Украины осуществляется с разрешения таможенного органа. При этом разрешение на вывоз товаров для переработки за пределами таможенной территории Украины может быть отменено таможенным органом в случае, если оно выдано на основании недостоверных данных, имевших существенное значение для принятия решения, или если предприятие-резидент, которому выдано такое разрешение, не придерживается положений законодательства Украины.

Срок переработки товаров вне таможенной территории Украины исчисляется со дня завершения таможенного оформления таможенным органом товаров, вывозимых для переработки. Срок переработки товаров вне таможенной территории Украины устанавливается таможенным органом при выдаче разрешения предприятию-резиденту исходя из продолжительности процесса переработки товаров, но, как правило, не может быть больше 90 дней. Исходя из технологических особенностей переработки Кабинет Министров Украины по представлению соответствующего министерства или другого центрального органа исполнительной власти может устанавливать другие сроки переработки товаров.

Спецификой данного вида операций является то, что таможенные органы осуществляют контроль за обязательным объемом выхода продуктов переработки, образующихся в результате переработки товаров вне таможенной территории Украины. Данные об обязательном объеме выхода продуктов переработки указываются в договоре (контракте) на переработку продукции за пределами таможенной территории Украины.

При переработке товаров вне таможенной территории Украины действие режима завершается при возвращении продуктов переработки в Украине.

Механизм операций с давальческим сырьем в таможенном режиме

Рис. 10.6. Механизм операций с давальческим сырьем в таможенном режиме "переработка вне таможенной территории"

Условные обозначения:

1 - заключение договора на переработку давальческого сырья;

2 - вывоз давальческого сырья;

3 - выдача простого векселя (или письменного обязательства);

4 - ввоз готовой продукции или возврата валютной выручки;

5 - представление копии ввозной грузовой таможенной декларации или справки уполномоченного банка Украины о возврате валютной выручки;

6 - оплата услуг за переработки давальческого сырья (в денежной форме);

7 - реализация готовой продукции;

8 - часть давальческого сырья и / или готовой продукции, полученной в качестве оплаты за выполненную работу;

9 - справка об уплате вывозной пошлины, налогов и сборов, взимаемых при бартерных (товарообменных) операциях;

10 - вывоз готовой продукции в другую страну;

11 - погашение векселя (или письменного обязательства)

При ввозе на таможенную территорию Украины товаров переработки, произведенных с использованием украинских товаров, в таможенный орган должна быть подана копия грузовой таможенной декларации на украинские товары, вывезенных из Украины для переработки, и грузовая таможенная декларация на иностранные товары, которые были использованы в процессе переработки . При этом таможенное оформление иностранных товаров, которые были использованы в процессе переработки, осуществляется в режиме импорта на общих основаниях.

Таблица 10.3

Обложения таможенными платежами давальческого сырья и готовой продукции в таможенном режиме "ПЕРЕГОНКА за пределами таможенной территории"

Наименование операции Таможенные сборы Пошлина НДС
1 Вывоза давальческого сырья украинского заказчика
Гр. 1-24 + + -
Гр. 25-97 + Вексель (письменное обязательство) -
2 Возвращение готовой продукции на таможенную территорию Украины
3 Гр. 1-24 + + +
4 Гр. 25-97 + - +

Переработка под таможенным контролем означает, что иностранные товары ввозятся на таможенную территорию Украины без начисления пошлины и налогов, без применения мер нетарифного регулирования, перерабатываются под таможенным контролем и выпускаются для свободного обращения или подчиняются под иной таможенный режим. Но в соответствии с законодательством Украины данный таможенный режим не используется.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >