Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Экономика развития

Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций

Развитие новой экономической системы изменил формы и методы финансового контроля и привел к внедрению аудита.

Даже теперь, когда экономическое положение государства улучшается по макроэкономическим показателям и идет процесс постепенного развития производства, что приводит ко все большему производства товаров и услуг, необходимо налаживание четкого учета и контроля всех экономических процессов.

Финансовый контроль можно рассматривать как совокупность элементов управления, так как на основе анализа полученной информации принимаются меры по устранению нарушений, а в случае необходимости вносятся изменения в основные параметры функционирования объектов проверки. Он имеет два направления - контроль как элемент системы управления, обеспечивает обратную связь, и контроль в широком смысле с учетом всех элементов управления.

При осуществлении комплекса регулирующих мер следует учитывать, что их выполнение требует постоянного контроля.

Следует учитывать и важный момент финансового контроля - его эффективность, которая зависит от того, насколько достоверна предоставлена информация о состоянии объекта контроля и возможности проведения регулирующих мер.

При проведении финансового контроля часто встречаются случаи, когда проверки или ревизии выявляют нарушения, но и после этого улучшения не происходит. Это свидетельствует о том, что нет надлежащей реализации материалов проверки, а потому - и реальных результатов контроля. Преобразования, происходящие сейчас в организации контроля, свидетельствуют о том, что на практике отказываются от единой, установленной на протяжении десятков лет системы контроля. Уже сегодня не выдерживается периодичность проверок, максимальная их реализация и т.д., то есть наблюдается период перехода к проверкам как форм управленческой деятельности.

С переходом к рыночной экономике изменились структура, форма и методы контроля, то есть вся система финансового контроля. Ранее из-за финансовый контроль осуществлялась проверка производства и распределения общественного

продукта. Для этого использовались материальные и денежные средства. Контроль проводился как в производственной, так и в непроизводственной сферах. Его задачей была проверка составления и исполнения бюджета на всех уровнях, включая государственный, финансовые планы предприятий и отраслей хозяйства, а также соблюдение положений хозрасчета и финансовой дисциплины и мер по выявлению резервов улучшения хозяйственной деятельности.

Наряду с этим финансовый контроль способствовал и сейчас в определенной степени способствует увеличению накоплений и росту рентабельности, борьбе за внедрение жесткого режима экономии и эффективного использования материальных и финансовых ресурсов. На сегодня главной функцией финансового контроля является преимущественно борьба за выполнение государственного бюджета как по доходам, так и по расходам.

Финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Основным является предварительный контроль, предусматривающий предотвратить нарушение использования бюджетных и других средств, законов, перекрыть пути нарушением и кражи. Текущий контроль проводится всеми финансовыми и хозяйственными органами в процессе использования, через анализ, проверку и обследование. Последующий контроль выполняется после поступления доходов или проведения расходов. В его процессе проверяется выполнение бюджета по доходам и расходам, своевременность поступления доходов, законность проведения расходов, наличие нарушений финансовой дисциплины, искажений отчетности, злоупотреблений. Благодаря ему принимаются меры по устранению нарушений и привлечения виновных к ответственности.

Для проведения финансового контроля во всех министерствах и ведомствах были созданы структурные подразделения - ревизионные управления (отделы), а общее руководство осуществлял КРУ Министерства финансов.

С принятием Верховной Радой Закона Украины "О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине" от 26.01.93 г.. С изменениями и дополнениями отношение к финансовому контролю несколько улучшилось. На него возлагаются такие функции, как проверка выполнения Закона о бюджетных правах государственными и местными органами власти и управления, контроль за соблюдением финансовой дисциплины предприятиями, учреждениями и организациями, за эффективным использованием бюджетных и собственных средств, контроль за выполнением государственного бюджета органами государственного управления всех уровней , бюджетными учреждениями, хозяйственными предприятиями и организациями по выполнению обязательств перед бюджетом, проверка работы финансовых органов по исполнению бюджетов всех уровней и работы системы банков по взаимоотношениям с бюджетом.

Финансовые органы осуществляют систематический контроль в процессе составления бюджетов и оперативный - при мобилизации доходов и финансировании расходов. Эта работа выполняется при рассмотрении расчетов поступления доходов и проверке смет расходов и расчетов к ним.

Предоставленная самостоятельность предприятиям и организациям и начата приватизация ликвидировали финансовый контроль министерств и ведомств. В связи с этим в значительной степени возросло значение финансового контроля со стороны главного бухгалтера и бухгалтерии и финансовых отделов предприятий всех форм собственности.

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет принять эффективное решение, контролировать его выполнение. Отсутствие учета свидетельствует о неблагополучном состоянии на предприятии. Поэтому бухгалтерская информация является основной, и от ее достоверности зависит весь процесс управления, который завершает контроль.

В зависимости от полноты контроль подразделяется на следующие виды - полный и частичный, тематический и комплексный. Причем они имеют государственные и частные структуры. Полный контроль требует проверки всей финансово-хозяйственной деятельности. При частичном - проверяются отдельные участки финансово-хозяйственной деятельности или отдельные расходы, например, инвентаризация товарно-материальных ценностей. Тематический контроль проводится в однотипных структурах, где проверяются одни и те же вопросы, например, проверка проведения финансовых расчетов предприятий и организаций.

Развитие рыночных отношений, существование государственной, коллективной, частной и смешанной собственности потребует и создания новой системы финансового контроля за его определенными подразделениями: по источникам финансирования (хозрасчетные, бюджетные и смешанные); по формам собственности; по субъектам контроля (государственный, аудиторский) по контролируемым вопросами финансово-хозяйственной деятельности (формирование доходов и расходов бюджета, достоверность отчетных данных, контроль и анализ финансовых результатов, состояния бухгалтерского учета и предоставления помощи контролирующим хозяйственным и бюджетным организациям в постановке бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д.).

Предоставление предприятию самостоятельности требует и изменения системы контроля за его деятельностью. Важным положением финансового контроля является использование таких его методов, как инвентаризация материальных ценностей и наличии денежных средств, встречная проверка и проверка бухгалтерских отчетов и балансов.

Важно рассмотреть методы контроля.

Для проверки соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию денежных и материальных ценностей и на основе сопоставления данных проверки с записями счетов бухгалтерского учета, выявления существующих разногласий и принятия мер для исправления нарушений, возмещению недостачи используется метод инвентаризации материальных ценностей и наличии денежных ресурсов. Причем инвентаризация наличия денежных средств проводится обязательно методом внезапной проверки наличия денежных средств в кассе предприятия, организации или учреждения.

Как правило, проверка наличия денежных средств происходит без перерыва и заканчивается составлением и подписанием акта. В случаях, когда по какой-то причине необходимо сделать перерыв, проверяющий опечатывает кассу. Опечатывания может сопровождаться также инвентаризацией материальных ценностей, если они находятся на разных складах или если их учет требует много времени.

При инвентаризации наличия сырья и материалов, а также готовой продукции, чтобы выявить различия, осуществляются контрольные проверки. Метод таких проверок предусматривает сверки записей в книгах и счетах бухгалтерского учета организации или учреждения, проверяется, с данными учета организации или учреждения, поставляющая сырье, материалы или продукцию. Полнее этот метод применяется при проверке выполнения работ или услуг, которые предоставляет организация проверяемого другим организациям, а также частным лицам.

Метод счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов предусматривает проверки достоверности отражения в отчетных показателей, выявление и устранение приписок и других злоупотреблений, которые вызывают искажения показателей выполнения предприятиями государственного заказа, недопущения незаконного или неправильного использования средств, обеспечения выполнения обязательств перед бюджетом и укрепление отчетной дисциплины.

В последнее время уменьшилось значение счетной проверки бухгалтерских отчетов и балансов, но это явление временное, поскольку неизбежно каждая государственная, акционерная или частная структура будет вынуждена возвращаться к такому методу, а тем более к пофакторного анализа финансово-хозяйственной деятельности с тем, чтобы иметь четкое представление о положение дел.

Сегодняшняя реальность состоит в том, что происходит широкое развитие рыночных структур, образования частных предприятий, фирм, акционерных обществ, развивается предпринимательская деятельность вновь структур, руководители которых делают свой "бизнес". А если добавить к этому суммарный бухгалтерский учет и практически полное сокращение ведомственных ревизионных служб, то станет понятно, почему такая бесконтрольность в расходовании средств.

Как известно, природа не терпит вакуума, и, конечно, он заполняется. Почувствовав ослабление контроля, руководители и бухгалтеры, как уже отмечалось, пытаются делать на этом бизнес. Такое неадекватное отношение к государственным средствам, их использования по целевым направлениям требует усиленного контроля за работой прежде всего бюджетных учреждений, а потому в областях создаются координационные советы по контролирующих органов для проведения проверок и ревизий использования как бюджетных средств, так и предоставленных государством или Национальным банком целевых кредитов на развитие агропромышленного комплекса или конверсию. Это дает возможность использовать имеющийся финансовый и экономический потенциал областей для систематического изучения и обобщения материалов с целью внесения предложений по улучшению финансового состояния областей, мобилизации резервов и подготовки рекомендаций по улучшению финансово-кредитной политики.

Предоставление самостоятельности предприятиям и организациям, их приватизация и создание на этой основе акционерных обществ, частных предприятий и других подобных объединений и обществ вызвало необходимость создания органа, в обязанности которого входило бы проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности и консультаций по финансовым вопросам. Создание такого контрольного органа обусловлено изменениями в экономике и вызвано переходом к рыночной экономике и изменением финансовых отношений. Таким органом контроля стала Палата аудиторов.

Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. Аудиторская деятельность включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, выполнения аудиторских проверок и оказание аудиторских услуг как путем проверок, так и путем экспертизы, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Согласно действующему законодательству аудиторской деятельности могут выполнять как граждане Украины, так и аудиторские фирмы, объединения, имеющих квалификационный сертификат и на его основе получили лицензию. При этом следует иметь в виду, что аудиторская проверка делится на общую и специальную. Общую выполняют аудиторы и их фирмы, объединения при проверке финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, специальное - аудиторы, имеющие специальное разрешение палаты аудиторов на проведение проверок коммерческих банков и предоставление им услуг.

Аттестует аудиторов и выдает квалификационные сертификаты и лицензии Палата аудиторов. Она разрабатывает стандарты и методические рекомендации, осуществляет учет аудиторов, их объединений и фирм. Вся деятельность аудиторов строится на коммерческой основе.

Основная их задача - анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйственных структур за определенный промежуток времени, например за год.

Источником анализа является декларация о доходах предприятия или организации и отчет о финансовых результатах. Для выполнения анализа необходимо также иметь бухгалтерские документы по учету производственных затрат, реализации продукции и финансовых результатов. Прежде всего необходимо проанализировать себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия, которая состоит из расходов, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других расходов на производство продукции и ее реализацию. Далее проверяются документы по финансовым результатам, то есть по факторам. Качество анализа зависит от правильной постановки бухгалтерского учета. Его оценка - важный момент при подготовке аудиторского отчета. В связи с этим аудитор должен провести экспертизу достоверности учетных данных.

Пофакторный анализ отчетных данных и экспертиза достоверности учетных данных отображается в аудиторском заключении, который является официальным документом, заверенный подписью и печатью аудитора или аудиторской фирмы, состоящий в определенном порядке по результатам проведенного аудита и включает в себя вывод о достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с законодательными и нормативными документами Украины, проведения аудита обязательна: для подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предприятий и других хозяйственных субъектов независимо от форм собственности и вида деятельности, отчетность которых официальная , за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью; для проверки финансового состояния учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других финансовых посредников; эмитентов ценных бумаг; для государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменениях форм собственности; при возбуждении вопроса об определении неплатежеспособным или банкротом.

Учитывая, что аудиторский контроль - практически новая отрасль контроля, возникшей в связи с переходом Украины к рыночной экономике, а в результате этого - с разгосударствлением и приватизацией, появлением предпринимательских и собственных предприятий и организаций, остановимся на аудиторском контроле подробнее.

Аудит как независимая проверка финансовых отчетов предприятий выполняется аудитором, который должен убедиться, что отчеты отражают действительное финансовое состояние предприятия на дату его проведения и пути получения прибыли. В своей деятельности аудитор опирается на законодательные и нормативные документы, но при этом для выполнения своих задач он подходит гибко, что проявляется не только при проверке деятельности предприятия, но и за его пределами (при проверке отдельных операций), в обоснованном выборе метода проверки, применяет два разных подхода: системный аудит и его альтернативу - субстативний аудит.

Системный аудит - это проверка выполнения контролем своих функций, дает уверенность в том, что недостатков нет, поскольку финансовые показатели отражены в бухгалтерском учете четко, без искажений.

Субстативний аудит - это проверка как можно большего количества балансов и счетов для уверенности в их полноте и четком записи, подтвержденном документами.

Цель обоих подходов одна - гарантировать четкий вывод по проведенному аудиту. Для этого аудит делится на два этапа. На первом этапе определяется цель аудита, то есть наличие, полнота и оценка раскрытия в отчете всех статей. При рассмотрении кредиторов проверяется полнота их отражения в учете. На втором этапе рассматриваются все конкретные риски, связанные с клиентами и проведением технологических операций, оборудования, запасов сырья и тому подобное. Здесь оказывается система внутреннего контроля, которая сводит на нет риск ошибки.

Только после проверки степени риска на данном предприятии аудитор может определять объем проверки, которую необходимо провести, или анализа, который можно подразделить на следующие категории, как инспекция, надзор, подтверждение, подсчет, аналитический обзор.

Инспекция - это анализ бухгалтерских документов, что гарантирует достоверность отчетных данных. Надзор за выполнением операций предусматривает точность исполнения и пути его осуществления. Подтверждение - это официальное или неофициальное выяснения в пределах проверяемого, или вне его в устной или письменной форме как по отдельным операциям, так и в целом надежности их проведения. Подсчет - проверка арифметической точности бухгалтерских записей в документах и выполненных расчетах. Аналитический обзор - выявление отдельных тенденций, статистических и других данных для изучения влияния изменений на деятельность предприятий.

Аудит можно разделить и на такие этапы, как планирование - разработка подходов к проверяемого объекта; опрос - выявление фактов, имеющих значение при проверке; регистрация - рассмотрение системы бухгалтерского учета клиента; подтверждение - проверка отдельных операций и их отражение в бухгалтерском учете от начала и до конца ее проведения с тем, чтобы подтвердить, что все записи в учете операций осуществлено правильно и отклонений нет, и оценка - первая оценка постановки бухгалтерского учета; если она отрицательна по конечным счетах, то выявляются причины, недостатки и степень риска.

Аудиторский риск (АР) подразделяется на неисправимый риск (HP) - риск за счет недостоверности отчетных данных, отраженных в финансовых счетах.

Может быть и запланированный деловой риск. Контрольный риск (КР) -риск, допущенный клиентом в надежде, что аудитор его не обнаружит, но оказался, и исследовательский риск ЩР) - риск, когда ни клиент, ни аудитор не выявили недостоверности отчетных данных.

Поэтому основной целью аудитора является исследовательский риск, который оценивается через неисправимый и контрольный риск.

Деятельность аудитора по проверке или анализа общества или акционерного предприятия заканчивается аудиторским заключением, которое можно подразделить на квалифицированный и неквалифицированный. Квалифицированный аудиторское заключение выявляет недостатки в постановке бухгалтерского учета, просчеты и другие проблемы, выявленные в ходе проверки, которые требуют исправления, неквалифицированный - состояние бухгалтерского учета на предприятии как удовлетворительное и безоговорочный.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее