Общие основы налогообложения. Система налогов

Налогообложение является неотъемлемой экономической функцией любого государства. Налоги - это обязательные платежи государству юридическими и физическими лицами. Это главная форма государственных доходов. Налоговые отношения олицетворяют определенную часть финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства. Поэтому налог как экономическая категория прежде всего воплощает в себе систему экономических отношений по поводу распределения части собственности (дохода) между государством и другими хозяйствующими субъектами.

Налоговые отношения нуждаются в надежной нормативной базы регулирования. Они осуществляются с помощью налогового права. Эта отрасль содержит совокупность юридических норм, которые определяют возникновение, изменение, прекращение налоговых отношений, виды налогов, порядок их взимания, объекты, субъекты и ставки налогообложения, ответственность плательщиков и т. Эти категории рассматриваются в определенных законах Украины и других нормативных актах.

Налоговая система - это закрепленная законодательством совокупность налогов, взимаемых, а также принципов, форм и средств их построения. Она обеспечивает концентрацию в непосредственном распоряжении государства финансовых ресурсов для решения главных общегосударственных и социальных задач. Через налоги, льготы, финансовые санкции, является неотъемлемой частью системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к эффективности хозяйствования, которые стимулируют достижения поставленной цели, рациональное использование предприятиями оставленных в них доходов на производственное развитие, создавая при этом равные условия для всех участников общественного производства.

Принципы налогообложения. Налогообложение базируется на определенных принципах, сформулированных в свое время еще А. Смитом. Главные из них - равномерность, определенность, удобство и дешевизна.

Равномерность означает единый подход государства к субъектам налогообложения независимо от их экономического и юридического статуса. Все плательщики находятся в равном положении и, получая одинаковые доходы, должны платить одинаковую сумму налога.

Принцип определенности свидетельствует о том, что налог определяется государством заранее в фиксированном размере и исчисляется за определенный срок. Единые для всех правила налогообложения, стабильные в течение длительного времени, позволяют плательщикам самостоятельно, с перспективой принимать оптимальные хозяйственные решения, заранее зная о норме и условия изъятия части их доходов в пользу государства.

Принцип удобства заключается в том, что налогообложение должно быть понятным для каждого. Система уплаты налогов должна быть простой и прозрачной.

Дешевизна налогообложения означает оптимальность размеров установленных налогов. Заниженные ставки налогов не в состоянии будут наполнить государственный бюджет, а чрезмерные ставки усиливать налоговое бремя и способствовать спаду производства, снижению деловой активности и тенизации экономики.

В условиях современного налогового регулирования выделяют также принципы законодательного закрепления, гибкости, эффективности, устойчивости, обязательности, взаимной ответственности. Сущность принципа эффективности заключается в том, что расходы, связанные с налогообложением, должны покрываться суммой налога, поступающего государству вследствие этого условия.

Система налогообложения должна быть стойкой. Размеры налогов и сроки их уплачивания не должны часто пересматриваться. В то же время она должна быть гибкой, чтобы государство могло совершенствовать налогообложения в соответствии с изменениями, происходящими в системе хозяйствования.

Законный, легальный характер платежей, хозяйственная самостоятельность плательщика - это родовые признаки налоговой системы правового государства.

Налоги выполняют три основные функции. Фискальная функция связана с формированием источников государственных доходов, из которых формируется государственный бюджет страны. Распределительная функция предусматривает перераспределение доходов юридических и физических лиц в соответствии с принятыми в обществе законов, требований экономической ситуации и принципов государственной политики социальной справедливости. Регулирующая функция выражается в формировании нужной структуры экономики, а также в регулировании общественных, коллективных и личных интересов, взаимоотношений государства с различными социальными сферами общества. С помощью регулирующей функции устанавливаются и изменяются системы налогообложения (прогрессивная, пропорциональная или регрессивная), определяются налоговые ставки и их дифференциация, предоставляются налоговые льготы. Именно в процессе создания и распределения денежных доходов реализуются экономические интересы и поэтому возникает возможность использования налогов как средства воздействия на систему интересов в направлении, нужном обществу.

Налоговая система - это закрепленная законодательством совокупность налогов, взимаемых, а также принципов, форм и средств их построения. Она охватывает, кроме того, налоговое законодательство, а также структуру и функции государственных органов, которые взимают налоги и осуществляют надзор за их внесением, - налоговую инспекцию и налоговую милицию. Элементы системы: субъект налогообложения - юридическое или физическое лицо - плательщик налога;

носители налога - лица, которые фактически платят налог; объект налогообложения - материально-денежные субстанции, на которые начисляется налог;

источник налога - доход, с которого уплачивается налог; налоговая ставка (норма налогообложения) - размер налога на единицу обложения. Бывает предельная и средняя;

налоговая квота - налоговая ставка, установленная как процент к доходу;

налоговая льгота - полное или частичное освобождение от налога;

налоговый режим - совокупность налоговых ставок и налоговых льгот;

налоговая политика - деятельность государства в сфере организации и использования налогов, а также разработка определенных концепций развития и принципов организации системы налогообложения;

принципы налоговой политики - отсутствие или наличие и степень прогрессивности ставок налогообложения; дискретность или непрерывность налогообложения; однообразие налогообложения для плательщиков и доходов или отсутствие такового; характер и цель налогового льготирования.

Налоговый механизм содержит совокупность организационно-правовых норм и экономических методов управления налогообложением. Государство предоставляет ему юридической формы с помощью налогового законодательства и регулирует его.

Наряду с чисто финансовыми функциями налоговый механизм содержит многочисленные возможности для экономического воздействия на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса и др. К примеру, налоговая система западных стран стала все больше органично включаться в единую систему денежно-финансового регулирования процессов воспроизводства.

По источникам налогообложения налоги делятся на выплачиваемые из доходов заработанных и незаработанных (доходов на капитал). К заработанных доходов относятся заработная плата, предпринимательская прибыль, гонорар лиц свободных профессий, доходы индивидуальных предприятий. К незаработанных, но легальных доходов, относятся дивиденды, проценты по вкладам, рост стоимости недвижимости и ценных бумаг, рента с земли и домов.

Объекты налогообложения классифицируют следующим образом: доход (налог с дохода); имущество (в т. ч. земля, капитал, другая недвижимость, предметы роскоши); передача имущества (налог на наследство и дарение, на сделки купли-продажи, займа, передачу на хранение и т.п.); потребление (акцизы на отдельные товары); экспорт и импорт товаров (пошлина).

В зависимости от различных признаков налоги делятся на следующие виды: 1) по объекту налогообложения - прямые и косвенные; 2) за учреждением, которое осуществляет взыскание налогов - государственные и местные; 3) по характеру использования-общие и специальные.

Прямые налоги устанавливаются на доход и имущество физических и юридических лиц, которые платят налоги. Основные виды прямых налогов - реальные и личные.

Реальные содержатся по отдельным видам имущества (земля, строения) по внешним признакам с учетом средней доход-ности плательщика. По объекту налогообложения к ним относятся земельный налог, налог с владельцев строений, транспортных средств и др.

Личные налоги накладываются на доходы или имущество физических и юридических лиц. Они удерживаются из источника дохода или по декларации. Этот вид налога определяет объекты конкретно для каждого плательщика, учитывая и его финансовое состояние. По объекту налогообложения личные налоги выступают в виде подоходного налога с граждан, налога на прибыль предприятий, налога на доходы, платы за природные и трудовые ресурсы, воду, землю и др. Плательщиками подоходного налога в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающих в Украине. Объектом налогообложения является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год. За основу расчета ставки налога берется необлагаемый минимум. Предприятия и организации выплачивают налог на прибыль, или доход (в зависимости от действующего законодательства). Плательщиками выступают любые хозяйствующие субъекты, имеющие доход от деятельности в Украине. Объект налогообложения - валовая прибыль (доход) предприятия или организации.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу. Владелец товара или услуги получает сумму налогов, которую перечисляет государству. Объект налогообложения выступает здесь посредником между плательщиком и государством.

Более половины поступлений в госбюджет от нео-мых налогов осуществляется за счет налога на добавленную стоимость, который является частью вновь созданной стоимости и поступает в госбюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Плательщиками налога являются субъекты предпринимательской деятельности на территории Украины. Объект налогообложения - обороты по реализации товаров (работ, услуг), кроме их реализации за иностранную валюту. Облагаемый оборот по реализации товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из их стоимости по свободным ценам и тарифам, включающим налог на добавленную стоимость по установленной ставке. Широкое применение этого налога обусловлено его определенными преимуществами, в частности универсальностью подхода к налоговой шкалы, процессов вычисления и взыскания; существенным упрощением контроля за движением расходов, товаров и услуг; стимулированием экспорта, поскольку вывоз товаров не облагается этим налогом; в отличие от прямых налогов, этот вид налога регулярно и равномерно поступает в бюджет.

Вместе с тем налог на добавленную стоимость имеет и некоторые негативные черты. Он, по сути, является регрессивным налогом на конечного потребителя. Это означает, что группы лиц с низким уровнем дохода выплачивают как налог в цене потребительских товаров большую долю своего дохода, чем высокодоходные группы населения. Поэтому проблема использования этого налога непосредственно связана как с величиной дифференциации населения по уровню дохода, так и с относительной долей малообеспеченных категорий населения. Применение налога на добавленную стоимость непременно сопровождается повышением общего уровня цен и, соответственно, ускорением темпов инфляции.

Как вид косвенного налога существует также налог с оборота, который удерживается из стоимости товаров массового производства. Это акциз, который, как правило, платят предприятия негосударственной формы собственности. Акцизный сбор - это косвенный налог на высокорентабельные и монопольные товары. Он включается в их цену. Перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и его ставки утверждаются Кабинетом Министров Украины. Плательщиками его являются субъекты предпринимательской деятельности - производители подакцизных товаров, а также те, которые импортируют. Объект налогообложения - обороты по реализации подакцизных товаров, произведенных в Украине; по реализации товаров для собственного потребления, промышленной переработки и для своих работников; таможенная стоимость импортируемых товаров, приобретенных за иностранную валюту. К подакцизным товарам относятся в основном алкогольные напитки, табачные изделия, бензин и нефтепродукты, легковые автомобили и др.

Еще одним видом косвенного налога является фискальные монопольные налоги. Это косвенные налоги на товары и услуги государственной торговли. К ним относятся налог с оборота и налог с продаж, который взимается с предприятий государственного сектора.

На импортные, экспортные и транзитные товары налагается пошлина. Этот косвенный налог поступает в госбюджет в соответствии со ставками таможенного тарифа.

Государственные налоги устанавливаются и взимаются государственными органами управления и поступают в госбюджет. Это прежде всего подоходный налог с граждан, налог на добавленную стоимость, налог на доходы (прибыль) предприятий и организаций, акцизный сбор, государственная пошлина, экспортная пошлина и др.

Местные налоги и сборы устанавливаются и взимаются местными органами управления и поступают в местные бюджеты. К ним относятся налоги с владельцев строений, плата за землю, экологический налог, гостиничные, рыночные, курортные сборы и др.

Следует заметить, что на этапе формирования цивилизованной системы налогообложения конкретные виды налогов неоднократно меняли (и еще, наверное, изменят) адрес своих поступлений (из местных в государственный бюджет и наоборот).

Каждый вид налога имеет льготы по выплатам. Они зафиксированы в соответствующих законах Украины или декретах Кабинета Министров Украины. Ими пользуются определенные категории физических лиц, а также отдельные группы предприятий и организаций (или формы деятельности), подпадающих под перечень льгот.

На этапе использования налогов общие налоги составляют те, что поступают в единую кассу государства и предназначены для общегосударственных мероприятий. Специальные налоги используются по сугубо конкретным назначением. Например, взнос на социальное страхование и формирования Пенсионного фонда поступает в специальный фонд и предназначается для предоставления непосредственно социальных услуг (пенсий, выплат и т.д.).

В практике налогообложения существуют несколько методов взимания налогов. Наиболее распространены следующие:

1. Взыскание с использованием специального документа - реестра, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество), распределяются по внешним признакам (размер участка, тип здания и др.). Этим реестром определяется и средняя доходность объектов налогообложения.

2. Взыскание налога до получения владельцем дохода. Налог исчисляется и взимается бухгалтерией того физического лица, уплачивающего налог. Таким образом взимается налог с граждан (в момент выплаты заработной платы или процентов по вкладам).

3. Взыскание налога в момент использования дохода (налогообложение покупки товаров, билетов на проезд в определенных видах транспорта и т.д.) или в процессе потребления (налог на автомобили).

4. Представление плательщиком в налоговые органы декларации, то есть официального заявления о своих доходах. Это касается граждан, которые получают доходы не по основному месту работы, в том числе и тех, которые работают по совместительству, а также за выполнение разовых и других работ, осуществленных на основании договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера. Декларировать свои доходы должны граждане, которые получают любые суммы в виде авторского вознаграждения за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства. Срок предъявления декларации - до 1 марта следующего года. По доходам от предпринимательской деятельности декларация подается ежеквартально. Подлежат декларированию и все другие доходы, полученные любым образом. Налоговая администрация, исходя из указанного в декларации размера объекта налогообложения и действующих ставок, устанавливает размер налога. В западных странах этот метод является основным в налоговом механизме.

Действующее налоговое законодательство содержит также достаточно строгие меры по возбуждению нормативных актов, невыполнение их требований и предусматривает административную и уголовную ответственность.

Деятельность государства в сфере использования налогов получила название налоговой политики. К ней относится также разработка определенных концепций и принципов организации системы налогообложения.

Эффект налоговой политики существенно зависит от того, какие принципы заложены в ее основу: отсутствие (или наличие) и степень прогрессивности ставок налогообложения; однообразие налогообложения для различных видов доходов и плательщиков или отсутствие такового; характер и цель налогового льготирования. Эти элементы определяют главные условия осуществления налоговой политики, ее структурную направленность.

Сейчас Украина находится на стадии формирования новой налоговой системы, главная задача которой - создать условия для развития предпринимательства и на этой основе обеспечить полное удовлетворение государственных и социальных потребностей. Отношения между государством и предпринимателем должны строиться на принципах паритетности и взаимовыгодности, а регулироваться могут только через сбалансированную налоговую систему.

Построить такую налоговую систему, которая бы обеспечила создание благоприятного налогового климата в Украине, невозможно без внедрения целого комплекса мероприятий, в корне изменили сам подход к налогам как необходимого атрибута государства. Прежде всего это уменьшение количества налогов, объемов налоговой отчетности; упрощение механизма их взыскания; унификация бухгалтерского учета в различных отраслях хозяйственной деятельности и приведение его до уровня мировых стандартов.

Рыночные отношения требуют гибкой налоговой системы, которая способна эффективно использовать налоговые инструменты с целью экономического структурного и конъюнктурного регулирования, стимулирования НТП, регулирования социальных процессов, а также учета особенностей процесса воспроизводства в различных регионах страны.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >