Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Экономика arrow Вексельное дело

Налоговые векселя.

Налоговые векселя является разновидностью простых векселей, которые выдаются налогоплательщиками по их желанию с целью отсрочки платежей по налоговым обязательствам. Они выдаются на сумму платежа налога на добавленную стоимость, а также для выполнения платежа налогового обязательства начисляется при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Налоговые векселя не могут передаваться индоссаментом, обязанности их погашения положены лишь на векселедателей, за пользование налоговыми векселями проценты не начисляются.

В функционировании налоговых векселей задействованы две стороны: векселедатель и векселедержатель. Векселедателями могут быть только юридические лица, зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость и имеют индивидуальный налоговый номер. Векселедержателем этого вида векселей выступает Государственная налоговая администрация по месту регистрации векселедателя. Налоговые векселя могут выдаваться также в процессе таможенного оформления ввозимых товаров в период, установленный для оплаты НДС. Срок отсрочки налогового платежа при этом не должна превышать 30 календарных дней с датой выдачи векселя включительно.

Вексельная сумма выражается в денежной единице Украины по валютному курсу Национального банка на дату составления налогового обязательства. Налоговый вексель выдается на полную сумму налогового обязательства по каждой грузовой таможенной декларации отдельно. Частичная оплата денежными средствами и векселями налогового обязательства по отгрузочной таможенной декларации не допускается.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 1 октября 1997 утвержден Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины. Им предусмотрено, что налоговый вексель составляется в трех экземплярах, на каждом из которых указывается порядковый номер. Первый экземпляр обязательно выписывается на законодательно утвержденном бланке, остается в распоряжении таможенного контроля и учитывается в соответствии с порядком, установленным Держмитослужбою. Второй экземпляр не позднее трех дней после выписки передается в Государственную налоговую администрацию, в которой векселедатель зарегистрирован плательщиком НДС. Налоговый вексель здесь учитывается в журнале в день его поступления и используется для сопоставления информации таможенного контроля, налоговой декларации и платежных документов и для определения полноты уплаты сумм плательщиком НДС. Третий экземпляр остается у плательщика.

Поскольку налоговый вексель является важным отчетным документом, он подлежит надлежащем учету и хранению, как этого требуют действующие правила. Сроки хранения налоговых векселей такие же, как и для всех первичных документов системы бухгалтерского учета.

Налоговые векселя следует обязательно авалировать в коммерческом банке, который обслуживает векселедателя. Последний, кто поставил свою гарантийный натянет на вексель или аллонж, становится гарантом полноты и своевременности оплаты налогового векселя. В случае неплатежеспособности векселедателя банк-авалист обязан сам заплатить за клиента и после этого добиваться возмещения своих затрат в установленном порядке. Не подлежат обязательному авалированию только векселя тех налогоплательщиков, которые по уровню надежности соответствуют требованиям закона и в подтверждение имеют справку Государственной налоговой администрации. В случае несоблюдения налогоплательщиком хотя бы одного из требований закона и отсутствии справки налоговый вексель обеспечивается авалем в установленном порядке.

Определенные особенности существуют и в процессе погашения налоговых векселей. В отличие от классических правил вексельного обращения налоговые векселя в Украине погашаются в указанный срок без их предъявления векселедержателем - налоговой администрацией. Свидетельством платежа и погашения векселя при этом становится факт указания векселедателем вексельной суммы в соответствующем разделе налоговой декларации по НДС отдельной строкой по каждому векселю. Оформляя налоговую декларацию, плательщик производит перечень всех оплаченных налоговых векселей, сумма которых указана в налоговой декларации. Также составляется список тех векселей, срок оплаты которых наступил в отчетный период, но сам платеж по каким-то причинам не был выполнен.

В случае несвоевременной оплаты суммы налогового векселя его протест не совершается. Сумма векселя взимается налоговой администрацией путем бесспорного списания из средств векселедателя как недоимка по обязательным платежам в государственный бюджет. Если налоговый вексель гарантированный авалем коммерческого банка, то в случае отсутствия необходимых средств на расчетном счете плательщика неуплаченная сумма взимается с банка-авалиста в претензионно-судебном порядке.

Система использования налоговых векселей представлена на схеме 3.4.

Особенности поставки и использования продукции по международной производственной кооперации стали основанием для создания еще одной разновидности налоговых векселей, векселедателями которых выступают субъекты хозяйственной деятельности, которые выдают простые векселя для отсрочки платежа налога в срок полного использования ввозимой продукции. Выдаются такие векселя на срок не более 180 календарных дней с даты составления векселя, которой становится день оформления ввозной таможенной декларации. В векселе строку по сумме платежа обязательно заполняется цифрами и буквами, а вексель скрепляется подписью и печатью векселедателя. Местом составления векселя считается адрес уполномоченного банка Украины, в котором открыт расчетный счет векселедателя.

Порядком оформления векселями уплаты налогов с продукции, поставляемой по производственной кооперации, и их погашения, утвержденного Кабинетом Министров Украины 24 июля 1997, установлено, что этот вид налоговых

Система использования налоговых векселей

векселей не подлежит передаче по индоссаменту. Простой вексель оформляется в трех экземплярах, векселедержателем выступает Государственная налоговая администрация. Первый экземпляр векселя остается у векселедержателя, а второй и третий, авизованные на обороте Государственной налоговой администрацией "Взято на учет" с указанием даты и учетного номера и скреплены подписью председателя (заместителя председателя) и печатью налоговой администрации, возвращаются векселедателю для предъявления таможенному органу и для собственного учета. Таможенный орган при оформлении груза на обороте векселя ставит дату и номер грузовой таможенной декларации, согласно которой ввезено продукцию, и удостоверяет это подписью и личной печатью инспектора таможни.

Для погашения налогового векселя векселедатель - участник производственной кооперации по своему местонахождению подает в Государственную налоговую администрацию следующие документы:

• заявление с указанием даты постановки на учет и учетного номера векселя;

• договор (контракт) с отметкой соответствующего министерства или другого центрального органа исполнительной власти об участии векселедателя в производственной кооперации;

• копию ввозной грузовой таможенной декларации на продукцию, поставляемую по производственной кооперации;

• акт о полном использовании продукции по назначению;

• копию вывозной грузовой таможенной декларации на продукцию, вывозится за таможенные границы страны.

Погашается налоговый вексель этого вида путем проставления на его лицевой стороне надписи "Погашено". Он удостоверяется подписью председателя (заместителя председателя) Государственной налоговой администрации и печатью этого органа. В случае частичного использования или вывоз продукции за пределы таможенной территории Украины погашение векселя осуществляется на эту долю. Наконец, если в указанный срок вексель или его часть не были погашены, векселедатель обязан оплатить его в течение следующих пяти календарных дней.

По каждому виду платежа платежное поручение выписывается отдельно. После оплаты вексель передается его держателю для погашения. Выплаты осуществляются валютой Украины, перечисленной по официальному курсу НБУ на день оплаты.

Необращения векселедателя к векселедержателя (налоговой администрации) в течение пяти дней после наступления срока платежа по векселю с заявлением о погашении дает повод для санкций. В частности, векселедержатель получает право на прямое обращение к соответствующему банку с просроченным векселем и распоряжением о бесспорном взыскании с векселедателя непогашенных сумм. После этого банк возвращает вексель векселедержателю для его погашения и возврата векселедателю. За каждый просроченный день платежа векселедатель уплачивает пеню.

Определенные особенности в порядке выпуска, учета и погашении налоговых векселей существуют и в тех векселям, которые выдаются на сумму акцизного сбора за реализованный этиловый спирт, используемый для изготовления лекарственных средств и других препаратов и пищевых соединений. Время появления налогового обязательства у них есть дата отгрузки спирта или дата перевода средств от покупателя на банковский счет плательщика акцизного сбора. Платеж акцизного сбора можно отсрочить оформлением налогового векселя со сроком погашения не более 90 календарных дней.

Векселедателем этой разновидности налоговых векселей может стать только зарегистрированный производитель лекарственных средств и других препаратов и пищевых соединений, требующих применения этилового спирта. Как и в предыдущих случаях, отсрочки налогового платежа здесь осуществляется в форме простого векселя, не подлежит передаче по индоссаменту, а обязанности его погашения не могут передаваться другим лицам. Векселедатель обязан оплатить вексель не позднее указанного в нем срока платежа и без предъявления векселя векселедержателем.

 
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее