Аудит

В сфере хозяйствования значительная роль принадлежит аудиторской деятельности, определяется ч. 1 ст. 4 Закона "Об аудиторской деятельности" (в редакции Закона от 14.09.2006 p. № 140-V) как предпринимательская деятельность, которая включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок (аудит) и предоставление других аудиторских услуг. В свою очередь ч. 2 ст. 4 названного Закона закрепляется содержание понятия "аудит" - проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствие требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей.

По основаниям проведения аудит классифицируют на: добровольный: проводится по инициативе субъектов хозяйствования; обязателен: проводится в предусмотренных законом случаях, а именно для: 1) подтверждение достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности открытых акционерных обществ, предприятий - эмитентов облигаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, финансовых учреждений и других субъектов хозяйствования , отчетность которых в соответствии с законодательством Украины подлежит официальному обнародованию, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета; 2) проверки финансового состояния учредителей банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), страховых и холдинговых компаний, институтов совместного инвестирования, доверительных обществ в и других финансовых посредников; 3) эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг; 4) также в других случаях, предусмотренных законами Украины.

Характерными признаками аудиторской деятельности являются:

• специальное правовое регулирование:

кодексы:

ГК Украины (пункт 4 "Аудит" глава 35);

ГК Украины (глава 63 "Услуги. Общие положения");

законы:

от 22.04.1993 г. ". Об аудиторской деятельности" (в редакции Закона от 14.09.2006 г.. № но-V (далее - Закон);

от 16.07.1999 г.. "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"; указы Президента: в том числе от 20.07.1995 г. ". О Национальный аудиторский комитет Украины";

ведомственные нормативно-правовые акты: Аудиторской палаты Украины (АПУ):. - Положение о сертификации аудиторов, утв. решением АПУ от 27.12.1997 'г.. Лидия 60/5;

Национальные стандарты аудита, утв. решением АПУ от 18.12.1998 г.. № 73;

Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины, утв. решением АПУ от 18.12.1998 р.№73;

Положение о Реестре субъектов аудиторской деятельности, утв. решением АПУ от 31.10.2000 p .;

Национального банка Украины:

- Постановление Правления Нацбанка Украины № 271 от 16.07.2001 г. ". Об утверждении Положения о Квалификационной комиссии Национального банка Украины по вопросам сертификации аудиторов, временных администраторов и

ликвидаторов банковских учреждений и Положения о сертификации аудиторов банковских учреждений "Постановление Правления Нацбанка Украины № 387 от 09.09.2003 г.". Об утверждении Положения о Комитете по вопросам сертификации аудиторов банков и внесении изменений в Положение о Квалификационной комиссии Национального банка Украины по вопросам сертификации аудиторов , временных администраторов и ликвидаторов банковских учреждений ";

- Постановление Правления Нацбанка Украины № 388 от 09.09.2003 г. ". Об утверждении Положения о сертификации аудиторов банков»;

Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ГКЦБФР):

- Решение ГКЦБФР 02.11.2006 № 1227 "Об утверждении Положения об особенностях осуществления деятельности по управлению активами институциональных инвесторов";

- Решение ГКЦБФР от 09.11.2006 № 1271 "Об утверждении Порядка ведения реестра аудиторов и аудиторских фирм, которые могут проводить

аудиторские проверки финансовых учреждений, осуществляющих деятельность на рынке ценных бумаг ";

решение ГКЦБФР от 19.12.2006 № +1528 "Об утверждении Положения по подготовке аудиторских заключений, представляемых в Государственную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку при раскрытии информации эмитентами и профессиональными участниками фондового рынка";

и др.;

Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины (ГКРРФУ)

- Распоряжение ГКРРФУ № 86 от 19.02.2004 г. ". Об утверждении Порядка ведения реестра аудиторов, которые могут проводить аудиторские проверки финансовых учреждений" и др.

• субъекты аудиторской деятельности:

аудиторы: аудитором может быть физическое лицо, отвечающее следующим требованиям: 1) отсутствие судимости за корыстные преступления; 2) наличие сертификата, определяющий его квалификационную пригодность на занятие аудиторской деятельностью и территории Украины (право и получение сертификата имеют физические лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, документ о получении которого признается в Украине, необходимые знания по вопросам аудита, финансов, экономики и хозяйственного права, опыт работы не менее трех лет подряд на должностях ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста, экономиста, ассистента / помощника аудитора); 3) включение такого лица в Реестр аудиторских фирм и аудиторов; аудитор вправе заниматься аудиторской деятельностью как физическое лицо - предприниматель или в составе аудиторской фирмы с соблюдением требований действующего законодательства; аудиторам запрещается непосредственно заниматься другими видами предпринимательской деятельности, что не исключает их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав (ст. 4 Закона);

аудиторские фирмы: согласно ст. 5 Закона, аудиторская фирма - это созданная в соответствии с законодательством юридическое лицо, (1) осуществляет исключительно аудиторскую деятельность. (2) включена в Реестр аудиторских фирм и аудиторов, соответствует требованиям Закона об общем доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, в уставном капитале (не может превышать 30%) и в отношении руководителя (руководителем аудиторской фирмы может быть только аудитор )

права аудиторов и аудиторских фирм (ст. 18):

объединяться в общественные организации по профессиональным признакам, соблюдая требования Закона "Об аудиторской деятельности" и других законов;

самостоятельно определять формы и методы проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг на основании действующего законодательства, стандартов аудита и условий договора с заказчиком;

получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц;

получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства предприятия проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, относительно которых осуществляется проверка документов;

привлекать на договорных началах к участию в проверке специалистов разного профиля;

обязанности аудиторов и аудиторских фирм (ст. 19):

в аудиторской деятельности соблюдать требования настоящего Закона и других нормативно-правовых актов, стандартов аудита, принципов независимости аудитора и соответствующих решений Аудиторской палаты Украины;

надлежащим образом проводить аудит и оказывать другие аудиторские услуги;

уведомлять собственников, уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг, не разглашать сведения, составляющие Предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;

отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с договором и законом;

ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг, в форме консультаций, проверок или экспертиз;

своевременно представлять в Аудиторскую палату Украины отчет о своей аудиторской деятельности;

порядок падения аудиторских услуг: а) договорные основы падения аудиторских услуг (ст. 17); б) соблюдение стандартов аудита при предоставлении таких услуг (ст. 6) и в) требований по аудиторского заключения (документ, составленный в соответствии со стандартами аудита и предусматривает предоставление уверенности пользователям в соответствии финансовой отчетности или другой информации концептуальным основам, которые использовались при ее составлении ) и документов о предоставлении других аудиторских услуг (ст. 7);

специальные требования о предоставлении аудиторских услуг (ст. 20): запрещается проведение аудита:

аудитором, масс прямые родственные отношения с членами органов управления субъекта хозяйствования, проверяется;

аудитором, имеющим личные имущественные интересы в отношении субъекта хозяйствования, который проверяется;

аудитором - членом органов управления, учредителем или собственником предприятия, что проверяется;

аудитором - работником предприятия, что проверяется;

аудитором - работником, совладельцем дочернего предприятия, филиала или представительства предприятия, которое проверяется;

если размер вознаграждения за предоставление аудиторских услуг не учитывает необходимого для качественного выполнения таких услуг времени, надлежащих навыков, знаний, профессиональной квалификации и степень ответственности аудитора;

аудитором в других случаях, при которых не обеспечиваются требования по его независимости;

• государственное регулирование аудиторской деятельности:

А) органы: Аудиторская палата Украины (АПУ), полномочия которого определяются Законом и Уставом Аудиторской палаты Украины (Устав принимается двумя третями голосов от общего числа членов Аудиторской палаты Украины);

АПУ - независимый орган со статусом юридического лица, неприбыльная организация, которой делегированы ряд функций по регулированию аудиторской деятельности (статьи 10-12 Закона); формируется на паритетных началах путем делегирования в и состава аудиторов (от аудиторов делегируются по решению съезда аудиторов Украины в количестве десяти человек высококвалифицированные аудиторы с непрерывным стажем аудиторской деятельности не менее пяти лет, представители профессиональных учебных заведений и научных организаций) и представителей государственных органов (по одному представителю Министерство финансов Украины, Министерство юстиции Украины, Министерство экономики Украины, Государственная налоговая администрация Украины, Национальный банк Украины, Государственный комитет статистики Украины, Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку, Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг Украины, Счетная палата и Главное контрольно-ревизионное управление Украины);

Б) средства государственного регулирования, применяет Аудиторская палата; 1) осуществление сертификации лиц, которые намерены заниматься аудиторской деятельностью; 2) утверждение стандартов аудита; 3) ведение Реестра аудиторских фирм и аудиторов; 4) контроль за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами требований Закона, стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов, применение взысканий к нарушителям; 5) принятие мер по обеспечению независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок и организации контроля за качеством аудиторских услуг; 7) осуществление иных полномочий, предусмотренных Законом и Уставом Аудиторской палаты Украины.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >