Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

План и программа аудита денежных средств

Составьте план аудита денежных средств самостоятельно, используя (можно — частично) отражены ниже задачи и добавляя свои, а потом сравните его с тем, который будет представлен на лекции по этой ними. Согласно методики, которую используют авторы этого пособия, план аудита по конкретному объекту составляется по таблице, представленной в вопросе 4 Темы 5 Модуля.

Задачами аудита денежных средств в целом являются:

- проверка организации и методики учета денежных средств, определенных Приказом об учетной политике;

- проверка наличия и использования предприятием различных валют для хозяйственной деятельности;

- определение организационной структуры движения денежных средств и наличии текущих счетов на предприятии;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета средств, качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете учетных регистрах и отчетности;

- проверка наличия денежных средств у предприятия (не только в главной кассе, а также и в операционных кассах различных подразделений) и выявления недостач или излишков;

- проверка наличия и движения средств на текущих и других счетах в учреждениях коммерческих банков, подтвержденных выписками и первичными документами, включая движение средств в иностранной валюте;

- проверка состояния хранения денежных средств и ценных бумаг в кассе и правильности организации ведения кассового хозяйства;

- проверка соблюдения Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине;

- проверка своевременности и полноты оприходования денежных средств;

- проверка законности расходования денежных средств.

Программу (расширенный план) аудита денежных средств целесообразно составлять по отдельным направлениям : средства в кассе, средства на текущем счете, на других счетах в коммерческих банках на основе заданий плана, детализируя процедуры и определяя источники получения доказательств. Кроме того, необходимо учесть, сколько человек будут принимать участие в проверке и срок проверки, определенный заданием для проведения аудита денежных средств.

Методика аудита денежных средств

Аудитор, получив задание на проведение аудита денежных средств, составляет план и программу проведения аудита (детализация процедур должна быть максимальна) и, соответственно к ней, начинает проводить проверку.

Начинается проверка с оценки методики и организации учета денежных средств, указанных в Приказе об учетной политике. При этом, аудитор определяет методические и организационные особенности, выясняет возможность применения тех или иных методик, которые можно предложить и оценивает такие вопросы в Приказе об учетной политике:

- уточняет в рабочем плана счетов, какие счета и субсчета использует предприятие и каким образом детализирует информацию;

- изучает должностные инструкции бухгалтеров по учету денежных средств;

- определяет номера текущих и других счетов в учреждениях коммерческих банков, как в национальной, так и в иностранной валютах;

- выясняет наличие лимита остатка денежных средств в кассе (для главной кассы и отдельных операционных касс за отдельными объектами);

- определяет, сколько операционных касс за отдельными подразделениями предприятия и порядок сдачи выручки на них;

- выясняет использования иностранной валюты при выдаче наличной иностранной валюты и проведения расчетов с иностранными контрагентами и тому подобное.

На основе задания и программы проведения, аудитор приступает к проведению аудита денежных средств.

Аудит денежных средств необходимо начинать с оценки данных финансовой отчетности, а именно — Баланса (Отчета о финансовом состоянии), из которого выясняют сумму денежных средств в национальной и иностранной валюте (для отчетности по 2012 г. включительно), и остатки денежных средств в кассе на начало и конец отчетного периода и сравнивают с Оборотной ведомостью по синтетическим счетам, чтобы действительно подтвердить остатки в разрезе отдельных счетов: касса, текущий счет (за каждым счетом в учреждении банка), другие счета в учреждениях коммерческих банков. Все эти суммы денежных средств также необходимо сравнить с Главной книгой и регистрами бухгалтерского учета. В случае несоответствия сумм аудитор фиксирует нарушение в рабочих документах.

Аудит денежных средств проводится по следующим основным направлениям:

- аудит денежных средств (наличных) в кассе в национальной и иностранной валютах;

- аудит денежных средств на текущих счетах в национальной и иностранной валютах;

- аудит денежных средств на прочих счетах в коммерческих банках;

- аудит денежных средств в пути в национальной и иностранной валютах.

Аудит денежных средств (наличных) в кассе в большинстве случаев начинается за наблюдением аудитора за инвентаризацией наличных в кассе в начале проведения аудита в целом по предприятию. Эта процедура дает возможность проверить, допускает злоупотребление управленческий персонал предприятия, или допускаются кражи денежных средств.

На основе полученного задания на проведение аудита наличных и в соответствии с программой аудитор проверяет сколько операционных касс имеет предприятие (предприятие может иметь центральную кассу и кассы в магазинах, кафе и других организациях и учреждениях), из которых выручка может быть сдана как инкассаторов, так и через центральную кассу для зачисления на текущий счет. По каждой кассе должен вестись отдельный учет движения наличности в кассовых книгах.

Необходимо провести одновременную инвентаризацию во всех кассах, при этом выяснить, допускаются внутренние перемещения наличных денежных средств между кассами в тех случаях, когда средства предусмотрено сдавать непосредственно через инкассаторов. В таких случаях могут возникать злоупотребления со стороны управленческого персонала, а именно: кражи, временное использование средств и тому подобное.

Аудитор должен определиться с лимитом кассы, рассчитанным и утвержденным предприятием. Если же Приказ об установленном лимите кассы и его расчет отсутствуют, то любые остатки в кассе на конец рабочего дня считаются сверхлимитными. Следующим, аудитор должен проверить Кассовую книгу и Отчеты кассиров с целью выяснения — не было ли превышение лимита кассы за период, что проверяется, и использовались ли средства по назначению.

Перед проведением проверки аудитор должен оценить состояние внутреннего контроля на предприятии, определить лиц, которые имеют право выписывать и подписывать кассовые ордера и которые обязаны осуществлять контроль за движением кассовых операций. Аудитор должен проверить на наличие возможных признаков проведения не реальной, а формальной инвентаризации кассы на предприятии и наличие и содержание договора о полной материальной ответственности кассира.

Аудитор, проверяя приходные и расходные кассовые ордера, должен обратить внимание на заполнение всех реквизитов, так и на выплату заработной платы и средств по разовым трудовым соглашениям, расчеты с нештатными работниками, выдачу средств под отчет на закупку материальных ценностей (здесь обязательно проверяется наличие приказа руководителя предприятия о том, кому могут выдаваться средства под отчет) и тому подобное.

Особое внимание необходимо обратить на учет кассовых операций в иностранной валюте, а именно: особенности ее оприходование в кассу и выдача конкретным лицам, возврат неиспользованной иностранной валюты, срок ее возврата и тому подобное. Аудитор проверяет, не допускает случаев предприятие с наличием остатка средств в иностранной валюте, не использует средства не по назначению, или не выдает средства другим лицам, которые получены от подотчетных лиц неиспользованные тому подобное.

Аудит денежных средств на текущих счетах в национальной и иностранных валютах начинается с выяснения — какие счета и в каких банках имеет предприятие, при этом аудитор должен занести в рабочие документы как номер счета, так и название учреждения коммерческого банка, в котором этот счет находится и сумму остатка на счете согласно выписке на конец отчетного периода, за который проводится аудит. Аудитор сравнивает полученную информацию с данными финансовой отчетности, Оборотной ведомостью по синтетическим счетам, Главной книгой, регистрами аналитического и синтетического учета. В случае выявления отклонений, он фиксирует эту информацию в рабочих документах.

Аудитор проверяет все операции по текущим счетам в коммерческих банках на предмет выявления нарушений, а именно:

- своевременность оприходования денежных средств в кассу, полученных со счетов в учреждениях банков, путем построения сравнительной таблицы по операциям кассы и банка;

- перечисление средств, особенно если эти средства непосредственно списаны на счета затрат;

- проверка выписок банка на предмет изъятия тех или иных документов или выписки по операциям по счету. При обнаружении таких ошибок или злоупотреблений аудитор должен потребовать от предприятия направить запрос в банк на подтверждение определенных операций, по которым отсутствуют документы или выписка за конкретный день.

Аудитор проверяет операции по существу с целью выявления сомнительных операций или незаконного перечисления средств в результате злоупотреблений, воровства управленческого персонала. При обнаружении таких злоупотреблений после сбора всех необходимых доказательств аудитор обязан отразить выявленные злоупотребления в своих рабочих документах и уведомить руководство предприятия. Особое внимание необходимо уделить проверке средств на текущих расчетных счетах в иностранной валюте и отражении этих операций на счетах бухгалтерского учета, а именно — курсовых разниц, операций по приобретению и продаже иностранной валюты, своевременного перечисления средств по назначению. Кроме того, обязательно необходимо проверить правильность отражения расходов за перечисление денежных средств, других операций в иностранной валюте.

Качество проверки средств на текущих счетах и в кассе в большинстве случаев зависит от интуиции и опыта аудитора относительно возможности выявления злоупотреблений и нарушений.

Аудит денежных средств на других счетах в учреждении банка необходимо проводить, начиная с выявления счетов. которые имеет предприятие в учреждении банка, проверка аналитического учета по счетам, особенности организации учета (счета и субсчета по рабочим планом счетов, документооборот, регистры аналитического и синтетического учета). При проведении проверки необходимо выяснить наличие договора с банком по тому или иному счету, условия по депозитному счету, своевременность зачисления на счет средств, возвращенные учреждением банка, правильность отражения в учете начисленных процентов как суммы финансовых доходов.

При осуществлении аудита денежных средств на счета по корпоративной банковской платежной карте необходимо проверить:

- правильность отражения средств при зачислении их с текущего счета, особенно если эти средства есть в иностранной валюте;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета при получении выписки, из которой перечислено получены средства наличными подотчетным лицом (эти средства необходимо отразить как денежные средства, выданные под отчет, а не сразу списывать на расходы).

По этим счетам необходимо проверить каждую операцию на предмет правильности отражения их в бухгалтерском учете, потому что могут быть допущены злоупотребления и ошибки.

Аудиторская проверка средств в пути начинается с изучения каждой хозяйственной операции с средств в пути сплошным способом. При этом, аудитор должен выяснить причины возникновения каждой такой операции, проверить правильность закрытия за каждым.

Эти операции могут возникать в момент сдачи выручки в вечернюю кассу в последний день месяца, поэтому аудитор должен проверить, все средства зачислены на текущий счет, были случаи несоответствия сумм, сданных через инкассатора и зачисленных на текущий счет, и как отражено в учете такие разногласия. Аудитор должен проверить правильность отражения операций по покупке и продаже иностранной валюты, так как на предприятии эти средства не всегда правильно отражают на счетах. Эти средства также являются средствами в дороге.

Для накопления информации аудитору целесообразно использовать таблицы, в которых отражаются все искажения: ошибки, разногласия, злоупотребления и прочее, что предоставит больше возможностей для определения общей суммы искажений.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >
 

Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее