Издержки производства и реализации
Расходы предприятия как основа формирования цены
Для эффективного управления процессом ценообразования необходимо иметь более или менее точную информацию о расходах на осуществление тех или иных видов деятельности, а внутри этих видов деятельности - о затратах на производство и реализацию отдельных типов продукции (работ, услуг). Можно привести достаточно объемный перечень задач, которые нужно решать предприятию с той или иной периодичностью для формирования эффективной политики ценообразования:
установление нижнего уровня цены на продукцию (работы, услуги), выпускаемой;
обоснование изменения ассортимента (снятие с производства одних видов продукции, освоение выпуска новых и т.п.);
оценка мероприятий по совершенствованию технологии и организации производства;
оценка маркетинговых мероприятий;
оценка конкурентоспособности товаров и др.
Общим для всех этих задач является то, что принятие соответствующего управленческого решения возможно лишь при наличии информации о составе затрат, включаемых в цену продукции.
Любое производство имеет два вида расходов: текущие и капитальные.
Текущие расходы - это краткосрочные расходы, полностью списываются в тот же период, в который они произошли. Именно на основании текущих расходов формируется цена продукции.
Капитальные расходы - это долгосрочные расходы, амортизируются (их стоимость постепенно уменьшается) в течение нескольких лет в соответствии с правилами налогового управления. Эти расходы покрываются из прибыли. В целом можно считать, что расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками). Однако для правильного формирования цены необходимо знать состав расходов.
Говоря о затратах на производство отдельных товаров, необходимо рассматривать расходы операционной деятельности (в определенной степени аналог полной себестоимости), которые, в свою очередь, делятся на:
· Себестоимость реализованной продукции (затраты, непосредственно связанные с производством продукции);
· Административные расходы;
· Расходы, связанные со сбытом;
· Прочие операционные расходы.
Состав расходов операционной и других видов деятельности предприятия рассмотрим ниже. Однако не все виды уменьшение экономических выгод предприятия относятся к расходам. Отмечают пять видов расходов, не определяют затратами и не включают в отчет о финансовых результатах:
платежи по договору комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п;
предварительная авансовая оплата запасов, работ, услуг;
погашение полученных займов;
уменьшение собственного капитала при его изъятии или распределении владельцами или расходы, которые не могут быть достоверно оценены;
расходы, отражаются уменьшением собственного капитала в тех случаях, если это предусмотрено стандартами бухгалтерского учета.
Рассмотрим отдельно каждую группу расходов предприятия.
Себестоимость: ее состав и виды
Себестоимость продукции - это денежное выражение затрат на ее производство. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, а также других затрат на ее производство.
Фирма, занимающаяся производственной деятельностью, определяет издержки производства, а фирма, которая осуществляет сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность - издержки обращения.
Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, практически во всех странах мира регулируется законодательно. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возврата (которые включаются в себестоимость продукции и возвращаются за счет цен на нее, и расходы, которые возвращаются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязанности 'языковых платежей).
Себестоимость продукции - это качественный показатель, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организаций, ее достижения и резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономия труда, лучше используются основные средства, материалы, топливо, тем дешевле стоит производство продукции как предприятию, так и обществу в целом. Себестоимость продукции выделяется из общей ее стоимости как особая экономическая категория, так как каждое предприятие независимо от формы собственности должно вернуть затраченные им ресурсы в пределах себестоимости, чтобы иметь возможность бесперебойной работы.
Себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство продукции, выполнение работ и услуг. Расходы, включаемые в себестоимость продукции, определяются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Поскольку себестоимость отражает только текущие затраты на производство и сбыт продукции (работ, услуг), этим она принципиально отличается от единовременных капитальных вложений (инвестиций), которые формируют основные средства предприятия. Это означает, что за счет себестоимости нельзя пополнять запасы, создавать ресурсы.
Себестоимость продукции является обобщающим показателем, который соответствует состоянию техники и уровню организации производства, рационального, экономически обоснованного хозяйства на предприятии.
Затраты на производство отличаются по составу, экономическому назначению, удельному весу в изготовлении и реализации продукции, "зависимости от объема производства. Это делает необходимым группировка затрат по их определенными признаками.
В зависимости от характера производства затраты делятся по видам продукции (услуг) и этапами производственного процесса. Расходы также классифицируются по ряду других признаков: экономическими элементами и статьям калькуляции, по целевому назначению, степени однородности, способу включения в себестоимость, времени возникновения.
Согласно П (С) БУ 16 "Расходы" себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов [54].
В таком случае надо помнить о различиях между терминами "производственная себестоимость продукции" и "себестоимость реализованной продукции", поскольку, согласно принципу соответствия доходов и расходов, результатов деятельности влиять НЕ производственная себестоимость произведенной продукции, а только себестоимость готовой продукции, отпущенной в продажу.
В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
· Прямые материальные расходы;
· Прямые расходы на оплату труда;
· Другие прямые расходы;
· В-вироборчи расходы.
Схематично себестоимость изображена на рис.4.
Рис. 4. Состав себестоимости продукции
По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Затраты на производство конкретного вида продукции, которые непосредственно включаются в ее себестоимости на основании первичных документов, называются прямыми.
В состав прямых расходов относятся те, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, а именно:
сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, другие материальные расходы;
расходы на оплату труда: заработная плата и другие выплаты работникам, занятым на производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
другие производственные расходы: отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду оборудования, амортизация.
Косвенные расходы - это расходы на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем и поэтому нуждаются распределения.
Кроме производственной себестоимости в состав себестоимости реализованной готовой продукции, формирует результат от реализации, должны включаться нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы и сверхнормативные производственные расходы.
По сроку "прямые расходы" вопросов, как правило, не возникает. А вот содержание категорий "распределены постоянные общепроизводственные расходы" и "переменные общепроизводственные расходы" требует некоторого пояснения.
Общепроизводственные расходы являются косвенными и включают расходы на управление производством, амортизацию основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения (цехового, участкового, линейного) расходы на содержание, ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения; расходы на совершенствование технологий и организации производства; на содержание производственных помещений; на обслуживание производственного процесса; на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды; потери от брака, оплата простоев.
По степени зависимости от объемов деятельности затраты подразделяются на переменные и постоянные. Переменные затраты меняются вместе с изменением объема производства. Постоянные - это расходы, абсолютная величина которых остается постоянной или изменяется при уменьшении или увеличении объема производства продукции, выпускаемой в небольшом количестве. Почти все прямые расходы являются переменными за исключением амортизации специального оборудования, арендной платы и других прямых расходов.
Общепроизводственные расходы также делятся на постоянные и переменные. Так, в ПБУ-16 все общепроизводственные расходы разделены на переменные и постоянные. Сумма переменных затрат колеблется в зависимости от объемов продаж готовой продукции. Сумма переменных общепроизводственных расходов увеличивает производственную себестоимость выпускаемой продукции.
Постоянные расходы включают расходы на обслуживание и управление производством, не изменяются при изменении объемов деятельности (например, размер арендной платы за помещения и т.п.). В зависимости от условий деятельности конкретного предприятия один и тот же вид затрат может быть как переменным, так и постоянным. Например, амортизационные отчисления могут быть постоянными, если предприятие выбрало следующие методы начисления амортизации: прямолинейный, ускоренный, кумулятивный или налоговый. При производственном методе расходы, связанные с амортизацией, будут переменными.
Согласно ПВО-16 постоянные общепроизводственные расходы также подлежат распределению на каждый объект расходов. При этом базой распределения могут быть часы работы, заработная плата, объем деятельности, прямые расходы и т.п. при условии нормальной мощности.
Под нормальной мощности оборудования понимается ожидаемый средний объем деятельности, которого можно достичь в условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства. Иначе говоря, предприятие самостоятельно планирует на несколько лет вперед средний объем деятельности оборудования, используемого при производстве продукции. Имея показатель нормальной мощности, для определения себестоимости реализованной продукции предприятие должно расчетным путем определить, какую часть постоянных общепроизводственных расходов осуществлено в пределах нормальной мощности, а превышающей запланированный уровень. Таким образом, происходит определенное расчетное регулирования эффективности расходной части деятельности предприятия.
В случае, если на конец отчетного периода (квартала) на предприятии есть нереализованная готовая продукция, ее производственная себестоимость будет учтена в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов.
К переменным общепроизводственных расходов относятся расходы на обслуживание и управление производством, изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.
