Экономическое содержание оффшорных зон и институтов и принципы их классификации
Сначала английские юристы срок off-shore (Доэл, вне берега) применяли к компаниям, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств (т.е. государств, расположенных вне Большим о-вом - Объединенным Королевством). A on-shore - имеет противоположное термина off-shore значения - на берегу. Эти сроки достаточно часто используют юристы и консультанты, но фактически они никогда не встречаются в национальных законодательствах. Например, в британском законодательстве компания, зарегистрированная в Англии, Уэльсе или Шотландии, является отечественной юридическим лицом (on-shore company), а зарегистрированная в любой другой юрисдикции (США, Германия, Кипр, Багамы) - иностранным юридическим лицом (off- shore company). Таким образом, офшорный бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая в рамках международной группы компаний, часть подразделений которой расположена в странах, предоставляющих налоговые, валютные, инвестиционные и другие льготы при определенных условиях. Эти страны получили неофициальное название налоговые убежища (tax havens). Американский экономист Р. Гордон в своей книге "Налоговые убежища и их использование налогоплательщиками США", подготовленном по заказу Службы внутренних доходов Федеральной налоговой службы США, сформулировал следующее определение налогового убежища: Налоговый убежище - любая страна, имеющая низкий или нулевой уровень налогообложения на все или некоторые категории прибыли, и предлагает определенный уровень банковской или коммерческой секретности.
В конце 50-х pp. этот термин появился и в США в связи с необходимостью обозначения организаций, которые уклонялись от государственного контроля предпринимательской и финансовой деятельности путем изменения стран регистрации. Однако сейчас понятие off-shore имеет более широкое значение. Общеизвестные сроки оффшорная зона или оффшорный центр , оффшорная юрисдикция , оффшорная деятельность , оффшорный бизнес , оффшорная компания. В то же время для характеристики оффшорного бизнеса используют и слова-синонимы - налоговая гавань , налоговый оазис , налоговый рай , что в определенной степени точно отражает особенности этого явления.
Во всех случаях само название оффшор передает территориальный характер мировой сферы услуг, формирование новой международной финансово-информационной инфраструктуры. Вместе с тем, несмотря на достаточно распространенное явление оффшоров, еще и сейчас окончательно не установились понятийный аппарат, классификационные схемы, нет единого видения относительно особенностей их формирования и функционирования.
Многочисленные информационно-аналитические исследования, имеющие целью ознакомления деловых кругов с механизмом оффшорных зон и оказания помощи в выборе оптимальной юрисдикции, вообще не уделяют достаточного внимания определению оффшорных зон или центров. Также в экономических справочниках оффшоры представлены как территории с низкими или даже нулевыми ставками налогов на доходы и имущество. Таким образом, под оффшорными образованиями понимают два взаимосвязанных явления, имеющие тождественные признаки - оффшорную зону и оффшорную компанию. Офшорную зону можно определить в общем плане как место регистрации оффшорных компаний. Указанное выше понятие оффшорный центр тождественно оффшорной зоны, его достаточно широко используют в экономической литературе. Хотя общепризнанного перечня оффшорных зон не существует, все же приведем перечень основных оффшорных юрисдикций:
Европа:
• Андорра,
• Кипр,
• Мальта,
• о. Мэн,
• о. Гернси,
• о. Джерси,
• о. Сарк,
• Гибралтар,
• Лихтенштейн,
• Люксембург,
• о. Мадейра,
• Монако.
Азия и Индийский океан
• Бруней,
• Бахрейн,
• Гонконг,
• о. Лабуан (Малайзия),
• ОАЭ (Дубай).
Африка:
• Либерия,
• Ботсвана,
• Маврикий,
• о. Мадейра,
• Канарские о-ва,
• Сейшельские о-ва.
Тихоокеанский регион:
• о. Вануату,
• Западное Самоа,
• в-ва Кука,
• Маршалловы о-ва,
• о. Науру,
• о. Ниуэ,
• Сингапур.
Центральная Америка и Карибский регион
• о. Ангилья,
• о. Аруба,
• Багамские о-ва,
• о. Барбадос,
• Белиз,
• Бермудские о-ва,
• Британские Виргинские о-ва,
• Каймановы о-ва,
• Коста-Рика,
• о. Гренада,
• Нидерландские Антильские о-ва,
• Новая Зеландия,
• Панама,
• в-ва Сент-Винсент и Гренадины,
• в-ва Сент-Кристофер и Невис,
• в-ва Теркс и Кайкос.
Страны, где регистрируют оффшорные компании, условно можно разделить на две категории:
• Небольшие государства, острова с невысоким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские Острова, Британские Виргинские Острова, Вануату, Сейшельские Острова и т.д.). Обычно эти государства не предъявляют никаких требований к отчетности, единственное требование - это внести ежегодный фиксированный сбор в казну. В таких странах обычно не ведут реестр акционеров и директоров, конфиденциальность обладания указанной компанией очень высокая. Чаще всего такие компании используют как сейф и для финансовых транзакций.
• Государства, где, кроме оффшорных компаний, существуют обычные (оншорные - onshore), которые могут принадлежать нерезидентам, но при условии ведения хозяйственной деятельности внутри этой страны они могут потерять льготный безналоговый статус. Для того, чтобы доказать, что компания не вела такой деятельности, обычно в таких странах ежегодно следует проходить аудит и сдавать отчеты. Со стороны правительств этих государств контроль более жесткий, чем в предыдущем случае, здесь ведут реестр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше. Это - Кипр, Ирландия, Гибралтар, Люксембург, Швейцария, о. Мэн и др.
Оффшорными компаниями называют любую организационно- правовую форму ведения бизнеса (общество, корпорацию и т.п.), которая по законам страны регистрации получила оффшорный статус. Учитывая это исходным для определения оффшорной зоны является понятие оффшорной компании, тем более, что на классификации последних фактически строят и классификацию оффшорных зон.
Статус оффшорной предоставляют компании, которое:
• основана нерезидентами страны регистрации,
• ведет предпринимательскую деятельность за пределами страны регистрации и не получает доходов из источников на территории страны регистрации,
• ведет дела только с нерезидентами страны регистрации.
В случае выполнения определенных условий (а также дополнительных, определенных законодательством страны, где создано оффшорную зону), компания становится оффшорной.
Основные направления использования оффшорных компаний такие:
• Оффшорная компания как держатель банковского счета.
• Международная коммерческая деятельность с использованием оффшорной компании.
• Трансферт прибыли.
• Оффшорная компания-подрядчик.
• Инвестиционная деятельность оффшорной компании
• Оффшорная холдинговая компания.
• Оффшорная лизинговая компания.
• Оффшорная компания, осуществляющая деятельность на финансовых и фондовых рынках.
• самофинансирование.
• Использование оффшорной компании с целью управления имуществом.
• Банковская деятельность в оффшорных зонах.
• судовладельческая деятельность в оффшорных зонах.
• Оффшорная транспортная компания.
• Страховая деятельность в оффшорных зонах.
• Оффшорная компания, которую частные лица используют как посредница при предоставлении услуг.
• Интеллектуальная собственность, лицензирование и франчайзинг.
• Оффшорная финансовая компания.
• Освобождение оффшорной компании от НДС при аренде помещения.
• Освобождение от уплаты таможенных пошлин при вкладе в уставный капитал совместного предприятия.
• Конфиденциальное утверждение завещаний.
• Оффшорный клиринговый центр.
Для практической реализации оффшорного статуса необходимо также, чтобы страной регистрации был установлен льготный режим или вообще отменено налогообложение таких компаний, заключены договоры о недопущении двойного налогообложения с теми странами, из источников, в которых такая компания будет получать доходы.
Только при выполнении всех основных и дополнительных условий, юридически оффшорная компания становится такой и фактически.
Кроме этих признаков, правовой статус оффшорных компаний также отличается от других организационно-правовых форм ведения бизнеса. В частности, оффшорный статус могут получить несколько разновидностей обществ и корпораций , среди которых: смешанное общество , компания с ограниченной ответственностью , международная деловая компания , освобождена компания , нерезидентная компания , компания со специальным статусом.
В смешанном обществе часть участников несет полную, а часть (привелийовани участники) - ограниченную ответственность по обязательствам. Последние не могут принимать участие в управлении обществом, но в обмен на свое участие получают определенное вознаграждение в зависимости от результатов деятельности общества.
Компания с ограниченной ответственностью сочетает признаки корпорации и общества, имеет ограниченную ответственность по обязательствам, а выплату налогов осуществляет каждый отдельный участник такой компании.
Международная деловая компания по форме схожа с акционерной компанией, но должен вести предпринимательскую деятельность только за пределами страны регистрации и с ее нерезидентами.
Освобожденную компанию регистрируют в форме корпорации. Она получает от государства регистрации специальное освобождение от налогообложения в обмен на обязательство не вести предпринимательской деятельности на ее территории и с ее резидентами.
Нерезидентные компании создают нерезиденты, руководят из-за рубежа государства регистрации. Она ведет предпринимательскую деятельность только за границей.
Компания со специальным статусом сама может выбрать ставку налогообложения, самостоятельно сопоставляя ставки налогообложения в странах регистрации и получения прибыли.
Кроме того, для полноты понимания оффшора необходимо определить понятие траста или доверительного владения. Траст является договоренностью, согласно которой одно лицо (сетлор) обязывает другое лицо (трасте) управлять имуществом в пользу третьего лица (бенефициара). Трасты используют для структурирования бизнеса, избежать контроля со стороны соответствующих органов и уменьшения налогообложения.
Исходя из вышесказанного, под оффшорной зоной понимают всю или часть страны, где устанавливают и используют льготный режим функционирования компаний с оффшорным статусом, которые ведут свою деятельность за пределами территории регистрации и осуществляют операции с имуществом или средствами нерезидентов.
Существуют также три категории оффшорных центров: оффшорные банки, оффшорные трасты, оффшорные университеты. Они предусматривают как вполне легальные способы с точки зрения налогового законодательства, так и административно запрещены и даже преступные. Во-первых, их используют без каких-либо мотиваций фискального характера, когда речь идет об операциях, которые не влияют на выплату национальных налогов. Примером может быть функционирования в оффшорном центре американского банка (или его отделения), который остается налогоплательщиком в казну США. Понятно, что такое использование оффшорного центра вполне законно.
Во-вторых, возможно использование оффшорных центров с выгодой для плательщика и одновременно соответствует закону. Примером может быть освобождение от налогов, предоставляют в оффшорных центрах компаниям на определенный период с целью инвестирования ими в промышленное производство экономически отсталых стран, в которых чаще всего и работают эти центры.
В-третьих, можно говорить об использовании таких центров в процессе реализации международного налогового планирования (international tax planning), применяемые с целью поиска оптимальных решений в сфере налогообложения для компаний, финансовых групп или индивидуальных лиц. Такие действия опираются на использование пробелов в налоговом или административном законодательстве осуществляются в расчете на сложности передачи власти разных стран налоговой информации, а также на запутанность и волокиту при проведении такой процедуры.
В-четвертых, особой категорией использования оффшорных центров признают мошенничество, что является преступным деянием. Этот факт, с помощью которого налогоплательщик незаконным путем стремится уклониться от наложенного на него обязательства уплаты налогов, например, путем недекларирование доходов. Такие действия преследуют законом. Вышеуказанное относится к классификации использования оффшорных центров с юридической и моральной (аксиологической) взглядов.
С организационно-правового и финансово-экономической стороны, а также с практико-юридической точки зрения обычно выделяют три основных способа использования оффшорных центров :
• трансферт прибыли путем занижения или завышения цен закупки и продажи товаров и услуг, а также расходов на содержание персонала;
• манипулирования международными соглашениями;
• использование ротационных компаний.
