Экономическое содержание оффшорных зон и институтов и принципы их классификации

Сначала английские юристы срок off-shore (Доэл, вне берега) применяли к компаниям, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств (т.е. государств, расположенных вне Большим о-вом - Объединенным Королевством). A on-shore - имеет противоположное термина off-shore значения - на берегу. Эти сроки достаточно часто используют юристы и консультанты, но фактически они никогда не встречаются в национальных законодательствах. Например, в британском законодательстве компания, зарегистрированная в Англии, Уэльсе или Шотландии, является отечественной юридическим лицом (on-shore company), а зарегистрированная в любой другой юрисдикции (США, Германия, Кипр, Багамы) - иностранным юридическим лицом (off- shore company). Таким образом, офшорный бизнес - это предпринимательская деятельность, осуществляемая в рамках международной группы компаний, часть подразделений которой расположена в странах, предоставляющих налоговые, валютные, инвестиционные и другие льготы при определенных условиях. Эти страны получили неофициальное название налоговые убежища (tax havens). Американский экономист Р. Гордон в своей книге "Налоговые убежища и их использование налогоплательщиками США", подготовленном по заказу Службы внутренних доходов Федеральной налоговой службы США, сформулировал следующее определение налогового убежища: Налоговый убежище - любая страна, имеющая низкий или нулевой уровень налогообложения на все или некоторые категории прибыли, и предлагает определенный уровень банковской или коммерческой секретности.

В конце 50-х pp. этот термин появился и в США в связи с необходимостью обозначения организаций, которые уклонялись от государственного контроля предпринимательской и финансовой деятельности путем изменения стран регистрации. Однако сейчас понятие off-shore имеет более широкое значение. Общеизвестные сроки оффшорная зона или оффшорный центр , оффшорная юрисдикция , оффшорная деятельность , оффшорный бизнес , оффшорная компания. В то же время для характеристики оффшорного бизнеса используют и слова-синонимы - налоговая гавань , налоговый оазис , налоговый рай , что в определенной степени точно отражает особенности этого явления.

Во всех случаях само название оффшор передает территориальный характер мировой сферы услуг, формирование новой международной финансово-информационной инфраструктуры. Вместе с тем, несмотря на достаточно распространенное явление оффшоров, еще и сейчас окончательно не установились понятийный аппарат, классификационные схемы, нет единого видения относительно особенностей их формирования и функционирования.

Многочисленные информационно-аналитические исследования, имеющие целью ознакомления деловых кругов с механизмом оффшорных зон и оказания помощи в выборе оптимальной юрисдикции, вообще не уделяют достаточного внимания определению оффшорных зон или центров. Также в экономических справочниках оффшоры представлены как территории с низкими или даже нулевыми ставками налогов на доходы и имущество. Таким образом, под оффшорными образованиями понимают два взаимосвязанных явления, имеющие тождественные признаки - оффшорную зону и оффшорную компанию. Офшорную зону можно определить в общем плане как место регистрации оффшорных компаний. Указанное выше понятие оффшорный центр тождественно оффшорной зоны, его достаточно широко используют в экономической литературе. Хотя общепризнанного перечня оффшорных зон не существует, все же приведем перечень основных оффшорных юрисдикций:

Европа:

• Андорра,

• Кипр,

• Мальта,

• о. Мэн,

• о. Гернси,

• о. Джерси,

• о. Сарк,

• Гибралтар,

• Лихтенштейн,

• Люксембург,

• о. Мадейра,

• Монако.

Азия и Индийский океан

• Бруней,

• Бахрейн,

• Гонконг,

• о. Лабуан (Малайзия),

• ОАЭ (Дубай).

Африка:

• Либерия,

• Ботсвана,

• Маврикий,

• о. Мадейра,

• Канарские о-ва,

• Сейшельские о-ва.

Тихоокеанский регион:

• о. Вануату,

• Западное Самоа,

• в-ва Кука,

• Маршалловы о-ва,

• о. Науру,

• о. Ниуэ,

• Сингапур.

Центральная Америка и Карибский регион

• о. Ангилья,

• о. Аруба,

• Багамские о-ва,

• о. Барбадос,

• Белиз,

• Бермудские о-ва,

• Британские Виргинские о-ва,

• Каймановы о-ва,

• Коста-Рика,

• о. Гренада,

• Нидерландские Антильские о-ва,

• Новая Зеландия,

• Панама,

• в-ва Сент-Винсент и Гренадины,

• в-ва Сент-Кристофер и Невис,

• в-ва Теркс и Кайкос.

Страны, где регистрируют оффшорные компании, условно можно разделить на две категории:

• Небольшие государства, острова с невысоким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские Острова, Британские Виргинские Острова, Вануату, Сейшельские Острова и т.д.). Обычно эти государства не предъявляют никаких требований к отчетности, единственное требование - это внести ежегодный фиксированный сбор в казну. В таких странах обычно не ведут реестр акционеров и директоров, конфиденциальность обладания указанной компанией очень высокая. Чаще всего такие компании используют как сейф и для финансовых транзакций.

• Государства, где, кроме оффшорных компаний, существуют обычные (оншорные - onshore), которые могут принадлежать нерезидентам, но при условии ведения хозяйственной деятельности внутри этой страны они могут потерять льготный безналоговый статус. Для того, чтобы доказать, что компания не вела такой деятельности, обычно в таких странах ежегодно следует проходить аудит и сдавать отчеты. Со стороны правительств этих государств контроль более жесткий, чем в предыдущем случае, здесь ведут реестр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше. Это - Кипр, Ирландия, Гибралтар, Люксембург, Швейцария, о. Мэн и др.

Оффшорными компаниями называют любую организационно- правовую форму ведения бизнеса (общество, корпорацию и т.п.), которая по законам страны регистрации получила оффшорный статус. Учитывая это исходным для определения оффшорной зоны является понятие оффшорной компании, тем более, что на классификации последних фактически строят и классификацию оффшорных зон.

Статус оффшорной предоставляют компании, которое:

• основана нерезидентами страны регистрации,

• ведет предпринимательскую деятельность за пределами страны регистрации и не получает доходов из источников на территории страны регистрации,

• ведет дела только с нерезидентами страны регистрации.

В случае выполнения определенных условий (а также дополнительных, определенных законодательством страны, где создано оффшорную зону), компания становится оффшорной.

Основные направления использования оффшорных компаний такие:

• Оффшорная компания как держатель банковского счета.

• Международная коммерческая деятельность с использованием оффшорной компании.

• Трансферт прибыли.

• Оффшорная компания-подрядчик.

• Инвестиционная деятельность оффшорной компании

• Оффшорная холдинговая компания.

• Оффшорная лизинговая компания.

• Оффшорная компания, осуществляющая деятельность на финансовых и фондовых рынках.

• самофинансирование.

• Использование оффшорной компании с целью управления имуществом.

• Банковская деятельность в оффшорных зонах.

• судовладельческая деятельность в оффшорных зонах.

• Оффшорная транспортная компания.

• Страховая деятельность в оффшорных зонах.

• Оффшорная компания, которую частные лица используют как посредница при предоставлении услуг.

• Интеллектуальная собственность, лицензирование и франчайзинг.

• Оффшорная финансовая компания.

• Освобождение оффшорной компании от НДС при аренде помещения.

• Освобождение от уплаты таможенных пошлин при вкладе в уставный капитал совместного предприятия.

• Конфиденциальное утверждение завещаний.

• Оффшорный клиринговый центр.

Для практической реализации оффшорного статуса необходимо также, чтобы страной регистрации был установлен льготный режим или вообще отменено налогообложение таких компаний, заключены договоры о недопущении двойного налогообложения с теми странами, из источников, в которых такая компания будет получать доходы.

Только при выполнении всех основных и дополнительных условий, юридически оффшорная компания становится такой и фактически.

Кроме этих признаков, правовой статус оффшорных компаний также отличается от других организационно-правовых форм ведения бизнеса. В частности, оффшорный статус могут получить несколько разновидностей обществ и корпораций , среди которых: смешанное общество , компания с ограниченной ответственностью , международная деловая компания , освобождена компания , нерезидентная компания , компания со специальным статусом.

В смешанном обществе часть участников несет полную, а часть (привелийовани участники) - ограниченную ответственность по обязательствам. Последние не могут принимать участие в управлении обществом, но в обмен на свое участие получают определенное вознаграждение в зависимости от результатов деятельности общества.

Компания с ограниченной ответственностью сочетает признаки корпорации и общества, имеет ограниченную ответственность по обязательствам, а выплату налогов осуществляет каждый отдельный участник такой компании.

Международная деловая компания по форме схожа с акционерной компанией, но должен вести предпринимательскую деятельность только за пределами страны регистрации и с ее нерезидентами.

Освобожденную компанию регистрируют в форме корпорации. Она получает от государства регистрации специальное освобождение от налогообложения в обмен на обязательство не вести предпринимательской деятельности на ее территории и с ее резидентами.

Нерезидентные компании создают нерезиденты, руководят из-за рубежа государства регистрации. Она ведет предпринимательскую деятельность только за границей.

Компания со специальным статусом сама может выбрать ставку налогообложения, самостоятельно сопоставляя ставки налогообложения в странах регистрации и получения прибыли.

Кроме того, для полноты понимания оффшора необходимо определить понятие траста или доверительного владения. Траст является договоренностью, согласно которой одно лицо (сетлор) обязывает другое лицо (трасте) управлять имуществом в пользу третьего лица (бенефициара). Трасты используют для структурирования бизнеса, избежать контроля со стороны соответствующих органов и уменьшения налогообложения.

Исходя из вышесказанного, под оффшорной зоной понимают всю или часть страны, где устанавливают и используют льготный режим функционирования компаний с оффшорным статусом, которые ведут свою деятельность за пределами территории регистрации и осуществляют операции с имуществом или средствами нерезидентов.

Существуют также три категории оффшорных центров: оффшорные банки, оффшорные трасты, оффшорные университеты. Они предусматривают как вполне легальные способы с точки зрения налогового законодательства, так и административно запрещены и даже преступные. Во-первых, их используют без каких-либо мотиваций фискального характера, когда речь идет об операциях, которые не влияют на выплату национальных налогов. Примером может быть функционирования в оффшорном центре американского банка (или его отделения), который остается налогоплательщиком в казну США. Понятно, что такое использование оффшорного центра вполне законно.

Во-вторых, возможно использование оффшорных центров с выгодой для плательщика и одновременно соответствует закону. Примером может быть освобождение от налогов, предоставляют в оффшорных центрах компаниям на определенный период с целью инвестирования ими в промышленное производство экономически отсталых стран, в которых чаще всего и работают эти центры.

В-третьих, можно говорить об использовании таких центров в процессе реализации международного налогового планирования (international tax planning), применяемые с целью поиска оптимальных решений в сфере налогообложения для компаний, финансовых групп или индивидуальных лиц. Такие действия опираются на использование пробелов в налоговом или административном законодательстве осуществляются в расчете на сложности передачи власти разных стран налоговой информации, а также на запутанность и волокиту при проведении такой процедуры.

В-четвертых, особой категорией использования оффшорных центров признают мошенничество, что является преступным деянием. Этот факт, с помощью которого налогоплательщик незаконным путем стремится уклониться от наложенного на него обязательства уплаты налогов, например, путем недекларирование доходов. Такие действия преследуют законом. Вышеуказанное относится к классификации использования оффшорных центров с юридической и моральной (аксиологической) взглядов.

С организационно-правового и финансово-экономической стороны, а также с практико-юридической точки зрения обычно выделяют три основных способа использования оффшорных центров :

• трансферт прибыли путем занижения или завышения цен закупки и продажи товаров и услуг, а также расходов на содержание персонала;

• манипулирования международными соглашениями;

• использование ротационных компаний.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >