ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОФФШОРНЫХ КОМПАНИЙ В ФИНАНСОВЫХ И ТОРГОВО-ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЯХ

Механизм взаимодействия материнской компании и ее дочерней оффшорной фирмы

Законодательство многих стран Европы содержит нормы, позволяющие делать деловые операции офшорного типа. При этом некоторые из них допускают отступление от классических оффшорных принципов. Во многих юрисдикциях, освобожденным от налогов компаниям позволяют иметь реально функционирующий офис. Например, в Швейцарии определенному типу фирм в некоторых кантонах позволяют проводить оффшорные операции, даже если они имеют здесь офис и персонал (налоговые потери при этом не устранены полностью, но многократно снижена). Методы и технологии офшорного бизнеса становятся все более разнообразными. В оффшорных схемах сейчас задействованы не только предприятия корпоративного типа, но и другие организационно-правовые формы бизнеса. Так, во многих офшорных юрисдикциях (а также в США) для создания структур офшорного типа была адаптирована форму предпринимательского партнерства. В оффшорном бизнесе все чаще встречаются компании с ограниченной ответственностью, компании, ограниченные в гарантии, а также некоторые комбинированные формы.

Расширение спектра оффшорных услуг в полной мере соответствует мировым тенденциям развития этого сектора. Сейчас оффшорный бизнес активно осваивает операции инвестиционного и эмиссионного характера. Акции и облигации, выпущенные в оффшорных

финансовых центрах, все чаще допускают на различные мировые финансовые рынки. В оффшорных зонах присутствуют практически все виды субъектов финансового рынка и рынка капиталов. Существует широкий спектр офшорных операций, обслуживающих самые разнообразные потребности физических и юридических лиц. К ним относится использование для расчетов корпоративных дебетовых и кредитных карточек, открытых на имя оффшорной компании. Через оффшорные фирмы можно получить доступ к кредитным ресурсам иностранных банков, к международному рынку депозитов и услуг по управлению капиталом и инвестициями.

У владельца оффшорной фирмы появляется широкий выбор финансовых посредников и схем работы. Оффшорная компания - это одновременно и средство управления риском. Финансовый сервис, инвестиции, валютный дилинг, оптимальная маршрутизация доходов с учетом особенностей международной сети налоговых соглашений, владение и распоряжение зарубежным имуществом, трансфертные операции и обеспечение внутрифирменного перераспределения активов, построение организационно-правового "каркаса" компаний холдингового типа - таков далеко не полный список операций, требует использования оффшорных и других льготных зарубежных компаний. Некоторые базовые схемы налогового планирования уже известны и отечественным предпринимателям.

Осуществляется расширение спектра оффшорных услуг, усиливается тенденция к специализации компаний-инкорпораторив, увеличиваются продажи специализированных компаний, ориентированных на определенные формы хозяйственных операций, растет интерес к комплексным вариантов услуг, когда клиенту предоставляют не просто "инструмент", а целевую оффшорную схему. Таким образом, кроме обычных способов обслуживания физических и юридических лиц, возрастает значение использования оффшоров для разнообразных хозяйственных операций и инвестиционных проектов. Оффшорные схемы сейчас базируются не только на договорах купли-продажи, но и на лизинговых, комиссионных, трастовых, страховых и других договорно-правовых формах осуществления сложных коммерческих операций.

Перспективным направлением оффшорного бизнеса является разработка схем деятельности на мировых рынках ценных бумаг. Появление оффшорных взаимных фондов и инвестиционных компаний разных типов стала одним из характерных элементов инвестиционного бума, прослеживается во всех основных оффшорных юрисдикциях с конца 90-х pp. Указанный направление актуально прежде всего для банков и других компаний финансового сектора. Наконец, возрастает роль оффшорных схем в формировании транснациональных хозяйственных систем, когда оффшорные и другие льготные фирмы "встраиваются" в систему внешних филиалов компаний. Ведь во многих случаях разработка оффшорных схем для них экономически обоснованным, а иногда и единственно возможным шагом.

Уже сейчас для небольшой группы украинских компаний характерно, что производственные мощности находятся в одной стране (Украина), рынок сбыта - в другой, а финансовые ресурсы - в третий. В перспективе оффшорные схемы будут нацелены на преодоление национальных налоговых барьеров, однако качество оффшорных технологий для этого должно быть как минимум на порядок выше, чем та, что удовлетворяет базовые оффшорные схемы.

Механизм взаимодействия материнской компании и ее дочерней оффшорной фирмы начинается с операции покупки иностранной оффшорной компании. Хотя распространенной практикой является построение собственной внутрифирменной структуры, иногда имеет смысл не "расширяться" со своей юрисдикции, а начать деятельность целенаправленно из-за рубежа, путем приобретения уже функционирующей компании - резидента иностранной юрисдикции, будет немного быстрее. Такую форму организации часто практикуют компании, которые по тем или иным причинам не нашли своего места в налаженной системе обслуживания местного рынка. Они пользуются приобретением оффшорной компании с целью ослабления конкурентов, доступа к передовым технологиям, а также для диверсификации бизнеса.

Среди налоговых преимуществ приобретения в этом случае можно выделить отсутствие необходимости в регистрации компании, оплаты регистрационных сборов, внесения необходимого минимума капитала в уставный фонд, оплате предусмотренных в таких случаях налогов на капитал, различных местных налогов. При приобретении неплатежеспособной компании неоплаченные долги, а также убытки можно в дальнейшем учитывать при подсчете будущей прибыли, подлежащая налогообложению, для всей транснациональной группы. При этом возможно получение различных налоговых скидок и льгот как в стране местонахождения головной компании, так и в юрисдикции, где зарегистрировано оффшорную компанию. При любых сделок по приобретению зарубежных компаний неизбежно возникают конкретные вопросы, присущие данной юрисдикции, однако в общем виде можно выделить несколько направлений, на которые стоит обращать внимание с точки зрения налогообложения:

• возможна налоговая ответственность за проведение капитализации приобретенной компании (эмиссия новых ценных бумаг);

• трансфертные налоги, подлежащие оплате при смене собственника компании;

• ограничение деятельности данной компании со стороны государства, в том числе и налоговые ограничения (например. Отмене льготного налогового режима данного предприятия, политика, связанная с занятостью местного населения); оценка уровней налогообложения всей группы в связи с включением в нее новой компании, а также оценка будущей налоговой ответственности данной компании по месту ее резидентства;

• оценка статуса приобретенной компании (корпорация, партнерство, индивидуальное частное предприятие) и налоговые последствия его возможного изменения в будущем оценка способа приобретения;

• способ дальнейшего финансирования деятельности приобретенной компании.

Приобретена оффшорная компания может быть в 100-процентной собственности и под полным контролем и оперативным управлением владельца, или последний может ограничиться приобретением части активов предприятия, сделав портфельные инвестиции. Системы налогообложения и последствия в каждом случае будут разными. При приобретении компании обычно рекомендуют пользоваться займами в валюте той страны, где находится предприятие. Их можно получить в местных банках под гарантии головной компании группы. Делают это прежде всего для того, чтобы минимизировать возможные потери при изменениях валютного курса (хеджирование валютных рисков). Вместе с тем это позволяет также избегать необходимости платить налог с курсовой разницы. Приобретение обычно осуществляют через специально созданную в данной юрисдикции холдинговую компанию, специализирующуюся на оформлении сделок и их финансировании. Расходы по приобретению, процентные расходы по полученного с целью приобретения кредита можно в дальнейшем платить из будущей прибыли приобретенной компании.

Перед началом операций по приобретению компании следует тщательно изучить налоговое законодательство данной юрисдикции в отношении подобных операций и осуществлять консолидацию компании в группу только тогда, когда можно получить налоговые льготы по выплате процентов, долгов и тому подобное. Дальнейшие отношения с приобретенной компанией строят как с любой другой ассоциированной дочерней компанией транснациональной структуры.

Важной составляющей механизма взаимодействия материнской компании и ее дочерней оффшорной фирмы есть и операция использования зарубежного холдинга. Если корпорация - резидент какой-либо страны владеет сетью ассоциированных дочерних компаний, то такую транснациональную структуру можно оптимизировать, создав в ней дополнительную промежуточное звено - субхолдингову компанию. Преимущества создания субхолдинговои компании состоит в том, что всю ее деятельность будет посвящена ведению бухгалтерских операций с финансовыми средствами группы. Такая ведущая компания собирает доходы зарубежных дочерних компаний, аккумулирует их на своих счетах в стране своего местонахождения, а потом либо инвестирует накопленные доходы или пересылает их в страну главной материнской компании. "Компании- проводника" обычно создают в стране, имеющей обширную сеть международных налоговых соглашений и предоставляет определенные налоговые льготы для деятельности внутрифирменным подразделениям ведущих компаний. Обычно странами-юрисдикциями для "компаний-лидеров" выбирают Нидерланды или Швейцарию. Содержание деятельности ведущих компаний заключается в том, что с их помощью можно в значительной степени экономить на налогах на репатриацию процентов, дивидендов, платежей типа роялти.

Операция по созданию зарубежного филиала также является составной механизма взаимодействия материнской компании и ее дочерней оффшорной компании. Филиал корпорации в иностранной юрисдикции будут считать постоянным представительством, но нерезидентом страны, где ее основывают. Для создания и регистрации филиала необходимо соблюдение ряда условий:

• персонал заключает трудовые контракты с зарубежным работодателем;

• фирма, которая будет создана бизнес-единица должна быть зарегистрирована в установленном порядке в данной юрисдикции как иностранный филиал. Однако при этом не создают отдельного лица, а целью филиала является осуществление коммерческой деятельности в составе консолидированной транснациональной группы;

• филиал располагает производственные помещения (здания, сооружения), осуществляет конструкторские или исследовательские проекты, то есть будет создано зарубежное производственное, складское или обслуживающее предприятие головной компании;

• филиал создают на длительный период времени (более одного года);

• деятельность филиала координируют и финансируют из страны резидентства головной компании, к которой она принадлежит.

С точки зрения налогообложения филиал будет подчиняться законам двух налоговых юрисдикций. Во-первых, прибыль филиала облагаться подоходным налогом по месту нахождения филиала. Причем филиал, как постоянное представительство страны своего местонахождения, будет выплачивать причитающиеся налоги с компаний в данном государстве. Кроме налога на прибыль, это будут налоги на имущество, капитал, НДС, различные местные налоги и сборы. Во-вторых, прибыль филиала за исключением всех необходимых налогов будут переведены в страну местонахождения головной компании, где его включат в общий баланс компании, вновь обложат налогами на доходы корпорации, которые взимают по месту его резидентства. Для предотвращения такого варианта двойного налогообложения можно использовать кредитование налогов, уплаченных филиалом в стране своего местонахождения, при подсчете совокупного налоговой ответственности головной компании.

Определенным преимуществом данной формы может быть возможность отчисления из прибыли филиала, которую облагают, в его юрисдикции отчислений в пользу головной компании за управленческие, консультационные, маркетинговые и аналогичные им услуги. Однако в международных налоговых соглашениях отдельно обусловливают допустимые пределы таких отчислений. Филиалы имеют и определенные преимущества по НДС. Если соглашения между филиалом и третьими компаниями (не входят в внутрифирменной структуры группы) облагаются НДС, то соглашения между филиалами и подразделениями одной транснациональной группы от уплаты НДС увольняют. Однако, если ставка налога на прибыль в той стране, где находится филиал, ниже, чем в стране местонахождения головной компании, то операции через филиал приведут к увеличению налоговой ответственности и большего налогового бремени, чем если бы такая деятельность осуществлялась через обособленную дочернюю компанию, входит в транснациональную группу.

Еще одной составляющей механизма взаимодействия материнской компании и ее дочерней оффшорной фирмы является операция по регистрации и использования дочерней компании за рубежом. Основным преимуществом дочерней зарубежной оффшорной компании является отделение ее активов и соответственно операций от материнской компании. Дочерняя компания, которую создают как резидента иностранного государства, будет платить все налоги по месту резидентства. В этом случае налогообложение доходов дочерней компании в юрисдикции материнской корпорации можно избежать, если такие доходы не будут подвергнуты репатриации, а останутся в стране - источнике их получения. Таким образом можно избежать двойного налогообложения прибыли дочерней компании, не удается в случае с налогообложением прибыли зарубежного филиала. Однако при перечислении прибыли в форме дивидендов, процентов, роялти двойного налогообложения не избежать. Сначала в юрисдикции резидентства дочерней компании будут взысканы налоги на репатриацию таких платежей, а затем доходы от участия в капитале дочерней компании включат в общей прибыли материнской компании и обложат налогом на прибыль по месту его резидентства.

Для минимизации двойного налогообложения в пределах внутрифирменной структуры предусмотрено облегчение налогового бремени. В том случае, если зарубежную компанию контролируют через участие в капитале более 10%, то можно получить определенную скидку на налог на репатриацию прибыли. Аналогично филиала могут вносить на счет материнской компании часть расходов по централизованного управления, что также снижает налогооблагаемую прибыль. Однако убытки зарубежной дочерней компании, поскольку ее баланс обособленное, нельзя переносить на прибыль материнской компании, которая не отвечает по обязательствам своей дочерней компании.

Ограниченная присутствие за границей без образования постоянного представительства как форма коммерческой деятельности предполагает непосредственный выход на рынок иностранного государства, а все искусство налогового планирования в этом случае сводится к недопущению образования на территории данного государства постоянного представительства корпорации. Здесь предусмотрено ограниченный уровень активности и предотвращения налогообложению присутствия. Границы перехода от ведения бизнеса с государством к ведению бизнеса в стране зависят от внутреннего налогового законодательства иностранного государства, его интерпретаций, а также от двусторонних налоговых конвенций. Во многих случаях под критерий постоянного представительства не подпадают складские помещения, демонстрационные залы, представительства компании, занимающиеся сервисным обслуживанием клиентов, сбором информации о рынке, рекламные и маркетинговые бюро. Определенные виды деятельности в течение непродолжительного периода времени также считают постоянным представительством (например., По украинскому-кипрской соглашением об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, строительно-монтажные работы на срок менее 12 месяцев). Если компания не создает зарубежное постоянное представительство, то она не создает и налогооблагаемой присутствия в зарубежной юрисдикции. Иностранные компании также часто используют независимых агентов для своей ограниченной присутствия за рубежом. Весомой составляющей механизма взаимодействия материнской компании и ее дочерней оффшорной фирмы есть и операция по созданию совместного предприятия (СП). С точки зрения налогообложения СП является особой формой коммерческой внешнеэкономической деятельности. При создании такого предприятия, как свидетельствует мировая юридически правовая практика, во многих случаях не создают отдельной единицы - независимой юридического лица, облагаются. Таким образом, СП имеют фискальную прозрачность. Иными словами, его доход распределяют в зависимости от степени участия в данном предприятии каждой стороны. Затем этот доход включают в совокупные доходы партнеров, облагаются отдельными прибыльными налогами. По своей сути и по налоговым последствиям указанная форма организации бизнеса тождественна обществу, участниками которого являются партнеры - физические или юридические лица - резиденты разных стран. Некоторые страны практикуют и регистрации СП как отдельных участников процесса налогообложения. Однако в любом случае существует возможность разделить риски и налоговую ответственность между учредителями предприятия.

СП можно образовывать только с независимыми третьими компаниями, не входящими в внутрифирменную структуру транснациональной группы. Если СП не является юридическим лицом, то отношения партнеров строят на основе заключения соглашения о создании такого предприятия. СП объединяют финансы и интересы как минимум двух заинтересованных иностранных партнеров - компаний. Существуют три основные формы СП, которые можно классифицировать по налоговой точки зрения и которые являются самыми распространенными в мировой коммерческой практике:

• консорциум,

• общество или партнерство,

• соглашение о совместной деятельности.

Консорциум - это объединение зарубежных партнеров для решения любых общих задач, как выполнять и финансирования определенных проектов. Консорциум обычно создают только на срок реализации такого проекта. После завершения всех работ СП перестает функционировать. В общем консорциум имеет определенные черты сходства с дочерними компаниями, в том числе и по налоговым последствиям. Однако обычно ни один из партнеров не хочет, чтобы полностью контролировать консорциум, чтобы не сталкиваться со сложностями в финансировании и налогообложении. Если доля участия каждого из партнеров в консорциуме ниже определенного порогового значения (в Великобритании, например., Ниже 10% активов такой компании), то можно воспользоваться дополнительными налоговыми льготами. Такую участие не будут рассматривать как операции с целью минимизации налогов. Поэтому консорциумы на практике имеют меньше проблем, возникающих как следствие трансфертного ценообразования или внутрифирменного финансирования. Стороны - участники СП-консорциума формально независимы, и их операции не подпадают под контроль внутрифирменными сделками на предмет уклонения от уплаты налогов. Некоторые страны позволяют выделять консорциумы в отдельные субъекты налогообложения, допуская их регистрации в качестве независимых компаний. Например, в Испании консорциум могут рассматривать как специально созданную единицу, подлежащего налогообложению. "Soc edad de Empresas" (Sd) в Испании как СП-консорциум должен быть сформирован минимум тремя физическими (юридическими) лицами, но ни одна из компаний - участников такого консорциума не может иметь в нем участие более 30% своего собственного оплаченного акционерного капитала. Sd получает 99-процентное освобождение от местного налогообложения, а также от налогов, распределяемых в виде процентов и дивидендов. Итак, фискальная прозрачность такого консорциума очевидна: конечными плательщиками налогов являются стороны, создали это СП.

В большинстве случаев общество (партнерство), как и СП, имеет абсолютную фискальную прозрачность, потому что его не считают отдельной единицей, которую облагают, а все его доходы делят между партнерами и облагаются налогами на доходы партнеров как субъектов подоходного налогообложения. Однако ряд стран допускает выделение СП-сообществ в категорию отдельных налогоплательщиков. Это в основном касается деятельности так называемых смешанных партнерств. В Италии можно, например, учредить инкорпорировано общество (Sp), в котором ответственность определенных партнеров является неограниченным. Такое общество будут облагать налогом как отдельную бизнес-единицу и оно не будет фискально- прозрачным. Подобная форма бизнеса встречается и в Швейцарии ( "Kommanditaktiengesellschaft") и является одной из разновидностей корпораций, чем обществом в его классическом понимании.

Соглашение о совместной деятельности является формой создания СП без статуса юридического лица. В этом случае создают и специально не регистрируют бизнес-единицу - субъект налогообложения. Такое соглашение позволяет распределять между странами расходы по проектированию, проведения экспертизы, но не затрагивает распределения доходов между партнерами СП. Например, по итальянским законам возможно сформировать такой тип компании, как "Associazione in Partecipazione" (АИР). В прибыли предприятия можно участвовать в обмен на собственный вклад в деятельность компании. Обычно налогообложению подлежат только активные участники АИР, а третьи стороны, только косвенно причастны к деятельности предприятия, освобождают от налога.

Другая форма совместной деятельности, встречается реже, - это соглашение о совместном распределении расходов. Содержание сделки заключается в том, что на отдельные расходы, например, на проведение НДПКР, можно получить скидки при налогообложении прибыли. О характере расходов на реализацию проекта заранее договариваются с иностранным партнером, заключив джентльменское соглашение о характере расходов, распределяемых. В общем, следует отметить, что, несмотря на некоторую общность указанных операций по созданию и регистрации компаний для ведения коммерческой деятельности, в каждой стране и оффшорной юрисдикции существуют свои особые налоговые законы по каждому виду деятельности, отличает их друг от друга. Учитывая это для оптимизации внутрифирменных операций по минимизации налогов решающее значение имеют знание налогового законодательства конкретной юрисдикции.

Большинство современных оффшорных гаваней признает несколько основных организационно-правовых форм для юридических лиц. Самой распространенной компанией закрытого типа, ответственность членов которой ограничена их долей в акционерном капитале является компания с ограниченной ответственностью (корпорация). Другая форма - компания открытого типа с ограниченной ответственностью. Третья форма - компания с полной ответственностью (общество). Четвертая форма - компания с неограниченной ответственностью. Такую компанию пока практически не используют оффшорные инвесторы.

Учитывая ограниченную ответственность компании по выплате ее долгов законы стран, имеющих открытый реестр директоров и акционеров зарегистрированных компаний, требуют от нее предоставления большего количества информации о себе в регистрационную палату. Эта информация доступна для проверки, и одна из целей публичности - позволить любым заинтересованным лицам оценить кредитоспособность компании. Для подачи такой информации установлены предельные сроки, и в случае их невыполнения предусмотрены строгие штрафы. Небольшим утешением может послужить знание того, что контроль за соблюдением этих сроков не слишком жесткий, и максимальные штрафы не взимают, если секретарская компания выполняет эти формальности в разумные сроки. Акционерный капитал компании обычно разделены на акции с фиксированными суммами. Если акции полностью оплачены при выпуске, то акционеры больше не несут никакой ответственности. От акционера обычно не требуют уплаты полной стоимости его части акций при их приобретении. В Великобритании, особенно если речь идет об акционерном обществе открытого типа, акционеры при подписке на акции оплачивают только часть их стоимости. Остаток вносят фиксированными суммами за определенный промежуток времени. Законы о компании многих налоговых гаваней также предполагают лишь частичную оплату акций или формальную подписку на них.

Законы о компании различают акционерные общества открытого и закрытого типов. Акции акционерного общества закрытого типа принадлежат ограниченной группе лиц и не могут быть предложены для свободной продажи; ограничено и право акционеров общества такого типа на передачу его акций. Компания открытого типа - это компания, акции которой свободно покупают и которая должна удовлетворять таким требованиям:

• наличие в уставе письменного указания о том, что компания будет открытого типа;

• уплата, по крайней мере, 25% номинальной стоимости акций компании и всей премии (маржи) перед распределением ценных бумаг;

• ее название должно заканчиваться словами "Public Limited Company" (PLC) (публичная компания с ограниченной ответственностью)

• капитал должен быть не менее разрешенного минимума, составляет, например, в Великобритании 50 тыс. Фунтов стерлингов (ф. Ст.).

Компания открытого типа не может заниматься бизнесом или использовать заемные средства, если регистратор (особый чиновник) не выдал сертификата, уполномочивает его действовать таким образом, или если ее не перерегистрировали как частную компанию. Для получения сертификата компания в установленном порядке обратиться к регистратору и предоставить регламентированную законом декларацию, содержащую следующие сведения;

• количество акционеров и поименное их перечисления;

• подтверждение того, что номинальная стоимость распределенного акционерного капитала компании составляет не менее разрешенного минимума;

• предварительные расходы компании (или, если точную сумму нельзя установить, их расчетную стоимость) и перечень лиц, которым должны любые из этих расходов или могут быть выплачены;

• суммы, уплаченные или подлежащие уплате основателю и основания для их уплаты.

Различия между акционерными обществами открытого и закрытого типа отражено в законах о компании подавляющего большинства налоговых гаваней.

Корпорация - это предприятие, созданное на основе ограниченной ответственности, позволяет защитить личное имущество предпринимателей.

Общество - это предприятие, участники которого отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом. Статус общества различают в зависимости от характера системы права, которую использует страна. Существует две системы права: общее (островное, англо-саксонское) и континентальный право. Общее право не признает самостоятельной природы общества, не предоставляет ему признаков юридического лица. Британский закон "Об обществах" 1890 определяет общество как "... правоотношения, существующие между лицами, совместно ведут бизнес с целью получения прибыли ...". Общество имеет место только тогда, когда несколько человек практически ведут совместную предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли. Общество, его название и решение о его создании обычно не регистрируют.

Каждый из участников общества является независимым, но, представляя общество, он должен действовать в интересах всех его участников. Таким образом, каждый участник общества как агент действует от имени других участников общества в тех сферах, которые являются фундаментом общества, а как принципал отвечает за действия других участников общества в указанных сферах. Общество в понимании общего права не является юридическим лицом и не имеет самостоятельной право способности. Модель римского права, применяемая европейскими государствами, регулирует коммерческие (торговые) отношения гражданским правом. Общество по этой модели определяют юридическим лицом, оно требует во многих случаях регистрации и специального оформления. Континентальное право отличается от английского прежде всего тем, что признает общество юридическим лицом и требует его регистрации.

Поскольку общество в странах, где существует англосаксонское право, не признают полноценным юридическим лицом, то они отказались от его налогообложения, осуществляя налогообложения и контроль за деятельностью участников общества уже после распределения прибыли. Такой подход к налогообложению получил название налоговой прозрачности, что позволяет на практике выводить из-под налогообложения только общества, созданные нерезидентами. Существует несколько разновидностей общества и корпораций, определенных законодательством. В оффшорных схемах для предотвращения или уменьшения налогообложения используют смешанные (коммандитные) общества, компании с ограниченной ответственностью, международные деловые компании, освобожденные компании, нерезидентные компании, компании со специальным статусом, трасты и пр.

Коммандитное общество (limited partnership) - это общество, в котором часть участников несет полную, а часть - ограниченную ответственность по обязательствам. Последние называются привелийованих и не могут принимать участие в управлении обществом.

Компания с ограниченной ответственностью (limited liability company) - это предприятие, сочетающее признаки корпорации и общества. Она как и корпорация имеет ограниченную ответственность по обязательствам, а как общество использует принцип налоговой прозрачности, означает уплату налогов каждым отдельным участником такой компании.

Международная деловая компания (International Business Company) по форме полностью идентична акционерной компании или корпорации, но имеет некоторые ограничения, требующие вести предпринимательскую деятельность за пределами страны ее регистрации и только с нерезидентами этой страны. Если эти ограничения компании выполняют, тогда они получают льготы.

Освобожденная компания (exempt certificate) - это компания, зарегистрированная по общему законодательством (обычно в форме корпорации), что получает специальное освобождение от налогообложения в обмен на обязательство не вести предпринимательской деятельности на территории государства регистрации и с ее резидентами.

Нерезидентная компания (non-resident company) - это компания, созданная нерезидентами, ведет предпринимательскую деятельность только за границей и ею руководят из-за рубежа государства регистрации.

Компания со специальным статусом (qualified company) - это компания, которой по статусу разрешено выбирать ставку налогообложения, самостоятельно сопоставляя ставки налогообложения в странах регистрации и получения прибыли.

Траст - это договоренность, согласно которой одно лицо (учредитель траста) обязывает другое лицо (доверительного управляющего) управлять имуществом в пользу третьего лица (бенефициарного владельца). В случае возникновения трастовых отношений имущество, являющееся предметом траста, перестает принадлежать учредителю траста и переходит в собственность управляющего. Понятие траст по-разному воспринимается двумя системами права. Так, согласно общим (английским) правом он действительно существует как самостоятельная единица (может открывать счета, владеть имуществом), а в континентальном праве понятие траста отсутствует.

Указанные выше формы предприятий и разнообразие налоговых систем различных стран мира позволяют уменьшать налоговый пресс на отдельные предприятия, уменьшать контроль государственных органов (опираясь на оффшорные схемы) в том числе - с помощью соглашений об избежании двойного налогообложения. Такие соглашения необходимы прежде всего для того, чтобы защитить предпринимателей, которые работают определенное время за рубежом. Ведь в случае отсутствия таких договоров предприниматель, ведущий бизнес за рубежом, должен платить налоги дважды: первый раз - в стране, где находится источник его доходов, второй - в стране постоянного проживания. В оффшорных центрах мира налоговый режим не является унифицированным. Он зависит как от исторических традиций, правовой модели, устоявшихся систем налогообложения, приоритетов, доходов физических лиц, доходов от предоставления различных услуг, гонораров, оплаты труда, пенсий, стипендий и т. Единый налог, которого не касаются льготы по уплате по условиям указанных выше договоров, - налог на добавленную стоимость.

Перечень основных нормативно-правовых актов, определяющих юридические основы деятельности оффшорных компаний в различных сферах бизнеса, а также условия создания трастов, приведены на рис. 2. Основное количество таких нормативно-правовых актов было принято в 80-90-х pp. XX в., Но в отдельных странах (Гернси, Панама, Гонконг, Монако, Люксембург, Лихтенштейн, Ирландия) соответствующее законодательство существует с конца XIX и первой половины XX в.

Схема уплаты налогов с доходов, полученных в иностранной стране

Рис. 2. Схема уплаты налогов с доходов, полученных в иностранной стране

Указанная общая схема может иметь множество вариантов и касается целой группы налогов. В частности, прибыли, доходов от транспортной деятельности, недвижимости, авторских прав, дивид

дев. Есть целый ряд схем, позволяющих избежать двойного налогообложения (самые распространенные из них - налоговый кредит с отсрочкой, налоговый кредит без отсрочки; полное освобождение от налогов).

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >