Способы налогового планирования

Согласно общему правилу доходы компании подлежат налогообложению независимо от местонахождения их источники. Однако, это возможно только в тех случаях, когда месторасположение их источника может быть установлено налоговыми органами. Однако во многих международных операциях четкая локализация источника доходов отсутствует, что дает возможность устранения прямых налогов. Это касается посреднических сделок, комиссионных отчислений, финансовых и консалтинговых услуг и тому подобное. Доходы от таких сделок, заключенных от имени оффшорной компании, поступают на ее счета без каких-либо налоговых потерь. В мировой деловой практике выработано большое количество корпоративных схем и организационных методов, обеспечивающих оптимальное проведение зарубежных операций, то есть в безналоговой зоне может находиться центр прибыли международной компании.

Способы налогового планирования коммерческих операций базируются на признаках классического оффшора, а именно:

• Оффшорная компания является нерезидентной по территории, где она зарегистрирована. Это означает, что ее центр контроля и управления находится за границей. Любые коммерческие операции оффшорной компании должны проводиться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.

• Оффшорная компания освобождена от налогов и выплачивает ежегодный налоговый сбор. Соответственно, нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги "у источника" на вывоз дивидендов, процентов за кредит, платежей роялти и других видов доходов.

• Упрощена процедура регистрации и управления оффшорной компанией. Допускают использование "номинальных" владельцев и директоров. Требования к проведению общего собрания и советов директоров носят формальный характер. Управление оффшорной фирмой осуществляется с помощью услуг секретарской компании.

• Для оффшорных фирм в налоговых оазисах отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности сведены к минимуму или отсутствуют вовсе. Аудиторские проверки, за редким исключением, не нужны.

• Знание оффшорной фирмой может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантий конфиденциальности. Конфиденциальный характер владения оффшорной фирмой гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законодательством юрисдикции, в которой оффшорную фирму зарегистрировано. Таким образом, оффшорная компания не может иметь реально функционирующего офиса в собственной оффшорной юрисдикции. Все деловые операции она должна осуществлять за ее пределами. Эти ограничения не имеют существенного значения, так как оффшорные компании предназначены для международных операций и ведения бизнеса в третьих странах. их используют как инструмент проведения коммерческих операций. Ведь право подписи от имени официально зарегистрированного юридического лица может быть полезным во многих деловых и жизненных ситуациях.

Сокращение расходов на налог "у источника (withholding tax). На практике приемом размещения дочерних фирм в странах с относительно низким уровнем налогообложения прибыли, например в налоговых гаванях, воспользоваться можно не всегда, поскольку выбор места размещения дочерней фирмы определяется целым комплексом факторов. Особенно это касается профильных фирм, специализирующихся на производстве товаров или оказании услуги. Для них решающее значение могут иметь: наличие необходимого персонала, близость к основным рынкам сбыта, транспортные условия, организационные факторы пр. В такой ситуации приоритет должен быть отдан методам, обеспечивающих снижение налоговых расходов при вывозе и репатриации доходов. В деловой практике разработаны эффективные процедуры уменьшения этих потерь. Речь идет об использовании особых транзитных (conduit) компаний, для размещения которых выбирают или страны с благоприятными налоговыми соглашениями между двумя данными государствами, или юрисдикции, обладающих универсальной сетью таких соглашений. Кроме того, для промежуточных компаний предоставляют специальные налоговые льготы.

Для создания международных каналов с трансферта финансово инвестиционных ресурсов используют специализированные холдинговые, финансовые и лицензионные компании. Они позволяют значительно снизить затраты, возникающие при трансферте капиталов из одной страны в другую. Основой большинства транзитных схем является создание промежуточных холдингов. С помощью посреднической холдинговой компании осуществляют трансферт учредительного капитала и дивидендов между материнской фирмой и ее дочерними предприятиями. На современном этапе роль холдинговых компаний в налоговом планировании зарубежной деятельности весьма значительна и в этой сфере накоплен весомый международный опыт. Дочерние холдинговые компании обычно создают в тех странах, где условия репатриации и международного перевода капитала между юридическими лицами в форме дивидендов, банковских процентов и платежей, роялти благоприятные. Количество таких стран ограничено. К ним относятся: Бельгия, Нидерланды, Швейцария, Австрия, Люксембург, Дания, а также некоторые налоговые гавани. Во всех холдинговых юрисдикциях налог "у источника" на перевод прибыли значительно ниже, чем в других развитых странах, где его ставка достигает ЗО% и более. Вместе с тем характер и степень налоговых льгот, которыми пользуются холдинговые компании в различных традиционных холдинговых юрисдикциях, неодинаковы.

При выборе оптимального варианта корпоративной схемы, что обеспечивает снижение налоговых потерь, компании необходимо проанализировать:

• условия двусторонних налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения;

• систему компенсации иностранных налогов во всех юрисдикциях, в которых принимают участие;

• льготы, предоставляемые "промежуточным" компаниям при проведении будущих деловых операций.

Таким образом, налоги на зарубежные доходы и механизм их компенсации государством стоит изучить вдоль всей цепочки - от дочерней компании в стране источника доходов, на промежуточных этапах в странах дочерних посреднических фирм, где они накапливаются, и к материнской страны или территории, где предполагают реинвестировать . Должны быть рассмотрены все возможные альтернативные схемы построения холдинговой структуры, после чего необходимо выбрать оптимальный вариант. В простейшем случае структура с промежуточным элементом является. Предположим, что основные капиталовложения планируют сделать в США путем создания дочерних фирм. Однако доходы от дочерних фирм предусмотрено инвестировать не в США, а в другой стране. Для этого создают холдинговую или финансовую компанию в благоприятной налоговой юрисдикции. ей передают акции дочерних предприятий и другие активы в США. Доходы с США переводят в адрес этой фирмы в виде дивидендов, процентов за кредит или платежей роялти. В дальнейшем они могут быть распределены между другими дочерними фирмами, вложенные в недвижимость, переведены в налоговую гавань или репатриированы.

Как промежуточные компании чаще всего используют холдинговые компании, способствуют снижению потерь при международном переводе доходов в форме дивидендов. Наряду с ними в деловой практике применяют посреднические финансовые и лицензионные фирмы. Финансовые фирмы служат для снижения потерь при переводе банковских процентов, а лицензионные - для осуществления платежей типа роялти. В некоторых странах все три функции могут быть объединены в одном юридическом лице. Юрисдикции, выбирают для холдинговых компаний, обычно используют и для создания финансовых и лицензионных дочерних компаний. Существуют и другие способы избежать налога '' у источника ". Например, в некоторых случаях дочернее предприятие может функционировать как представительство. Репатриация дохода представительства в некоторых странах подвергается налога '' у источника "(или для него существует специальная ставка). В частности, в законодательстве некоторых стран чистая прибыль представительства считают полностью "очищенным" от налогов, а вот если бы дивиденд или паевой доход переводили от имени дочерней фирмы, то фирма должна уплатить налог "у источника".

Финансовый контроль в оффшорной фирме В большинстве стран мирового хозяйства, которые не являются налоговыми гаванями, установлено жесткие требования к ведению бухгалтерской отчетности. Закон предусматривает регулярные независимые аудиторские проверки финансовой документации и предъявляет высокие квалификационные требования к бухгалтерам, аудиторам и менеджеров компании. Среди них можно выделить следующие:

• фирма должна вести бухгалтерский учет в соответствии с установленными в местонахождении юридического лица правил и стандартов; все записи в бухгалтерских книгах должны быть подтверждены контракту или счету;

• обязательным является ежегодная проверка бухгалтерских книг квалифицированными и независимыми контролерами. Ежегодные финансовые отчеты, включая годовой баланс и счет прибылей и убытков, также должны быть заверены аудиторами.

Согласно правилам финансового контроля для определенных типов компаний предоставляют различные типы льгот. Обычно в сферу льгот относятся предприятия малого бизнеса, которым разрешено вести отчетность по упрощенной схеме. Крупнейшими льготами пользуются оффшорные компании, но в разных юрисдикциях эти льготы неодинаковы. В некоторых странах (Кипр, Ирландия) оффшорные фирмы формально имеют заверять финансовую документацию, предоставлять отчетность наряду с обычными фирмами. На о. Мэн аудиторские проверки документации предусмотрены законодательством, однако акционеры компании могут принять решение не проводить проверку. В таких юрисдикциях, как Гернси, Гибралтар, для оффшорных компаний некоторых типов (преимущественно для компаний международного бизнеса) установлены определенные требования к аудиторской проверки бухгалтерской документации. Для компаний, функционирующих по классической оффшорной схеме, такие требования практически повсеместно отсутствуют (за редким исключением). Во многих случаях для них не нужно никаких финансовых отчетов.

Оценка и минимизация риска в оффшорном бизнесе При создании оффшорной фирмы, как и при других видах инвестирования, важнейшее значение имеет оценка факторов риска. Ключевыми моментами здесь являются репутация и профессионализм секретарской компании - вашего основного партнера в оффшорном бизнесе. Личный контакт, знание персональных качеств сотрудников фирмы, опыт совместной работы позволяют улучшить взаимопонимание и снизить степень риска тех или иных операций. Детальный анализ факторов риска необходим при планировании оффшорной схемы, а также при выборе оффшорной юрисдикции. При этом анализируют возможность использования номинального владения акциями или паями, назначение номинальных директоров. Условия доверенностей на право подписи, отказные обязательства номинальных владельцев и директоров имеют надежно гарантировать интересы владельца оффшорной компании.

Правилом предусмотрено определение круга официальных лиц (в юрисдикции регистрации) и компаний, имеющих доступ к конфиденциальной информации. Сферу потенциального утечки информации максимально ограничено, причем учитывают возможность воспользоваться кодированием управления банковскими счетами извне, получить доступ к фидуциарных депозитов (такие счета открывают в банках при посредничестве банковских трастовых компаний; личность владельца средств в банке в этом случае может быть закодирована). Клиенты анализируют степень законодательной защиты коммерческой и банковской тайны, политическую и экономическую стабильность, степень престижности и имидж юрисдикции. Необходимо составить четкое представление о том, в какой форме в данной юрисдикции допускают использование номинального владения, какие правила раскрытия информации при регистрации и в ходе текущей деятельности компании, при каких условиях официальные органы и банки могут открыть конфиденциальную информацию. Необходимо также заранее осознать механизм обслуживания исков и порядок судебного рассмотрения, принятые в данной и других потенциально приемлемых юрисдикциях. Следует определиться и с тем, где будут находиться агент и секретарь компании, куда поступит судебный иск, в какие сроки владельцы получат информацию о нем, и разработать варианты действий на случай тех или иных осложнений.