Риск "сотого покупателя" оффшорной компании

Эта группа рисков связана с тем, что и сама оффшорная компания может продаваться многократно и различным покупателям. Представьте такую ситуацию, когда вы, ничего не подозревая, является двадцатым, например, покупателем любой оффшорной компании. Риск для фирмы, продающей такую компанию практически сведен к нулю, важно только не продавать хотя бы дважды такую компанию в том же месте, а еще лучше в одной и той же стране, потому что возьмут, вдруг, два разных владельцы одной и той же компании и захотят аккредитовать представительство данной фирмы на территории Украины. И здесь уже начинает действовать принцип «Кто не успел, тот опоздал". Еще одним местом, где может быть установлено, что компания продавалась раз, может быть банк, в котором открывают счета оффшорной компании. Предположим, вы обращаетесь в любой банк на о. Джерси с просьбой об открытии счета вашей компании, а вас информируют, что для такой компании счет уже открыт. Однако с учетом количества банков, работающих за рубежом, риск вышеупомянутой ситуации минимален.

Риск потери денег, находящихся на счету оффшорной компании

Потерять деньги со счета оффшорной компании, открытого в иностранном банке, возможно вследствие многих причин. Например, вы приобрели оффшорную компанию в отдельной украинской фирмы, находится под контролем криминальных структур. С помощью этой же фирмы вы открыли счет в любом банке и разместили на этом счете средства, а заинтересованы в ваших деньгах люди обладают всей информацией, необходимой для того, чтобы ваши деньги бесследно исчезли. Учитывая это создание общей схемы работы с участием оффшорной компании - стратегически важное и одна из главных задач, так как от его решения зависят все последующие действия владельца компании в его взаимоотношениях с контрагентами, государственными органами, действия по уплате налогов за определенными видами договоров, ведения бухгалтерской отчетности.

Схемы могут быть созданы для постоянной работы, реализации какого-либо краткосрочного проекта, проведение какой-либо сделки. С одной стороны, таким схемам присуща признак постоянства, но, с другой стороны, с учетом изменений в политической, экономической и правовой сферах, а также изменений, вызванных спецификой сферы деятельности, в схемы необходимо постоянно вносить изменения. Основные принципы построения схем следующие:

• Принцип "корзины с яйцами" или "домино". При реализации этого принципа необходимо учесть, что контролировать любую компанию можно с помощью различных методов, а не только в форме участия в ее уставном капитале, если вообще такое понятие как уставный капитал существует по законодательству места регистрации оффшорной компании. Контроль может осуществляться компанией с помощью заключенного договора или, например, ведение коммерческой деятельности через филиалы компании или через взаимодействие с ней через третьих лиц.

• Принцип законности Все экономические отношения между оффшорной компанией и другими предприятиями должны быть оформлены юридически грамотно, то есть предварительно следует провести квалифицированную правовую работу. Необходимо выявить все необходимые участников схемы - юридических лиц, а между ними должны быть заключены все необходимые договоры, подготовлена вся остальная документация в соответствии с законодательством оффшорной юрисдикции и, возможно, законодательства других государств. И, конечно же, следует полностью согласовать юридическую часть схемы с экономической и финансовой частями.

• Принцип экономической эффективности Экономическая эффективность схемы напрямую зависит от того, какая будет выбрана юридическая схема работы, так как зачастую желаемые варианты перевода капитала невозможны из-за существующие законодательные барьеры. В большей степени именно от юридической составляющей схемы зависят направление и лабиринты финансовых потоков. Практически любая смена юридической схемы влечет за собой изменение финансовых показателей работы, однако над реализацией этого принципа должно совместно поработать неразлучное в хозяйственной деятельности любого предприятия трио: финансист, юрист, бухгалтер. Будет, несомненно, лучше, если к ним присоединится специалист в той сфере деятельности, которой планирует заниматься оффшорная компания.

Принцип распределения функций внутри оффшорной компании При организации схемы работы четко должны быть определены функции между всеми предприятиями, принадлежащими к орбите коммерческой деятельности компании. Основных функций пять: а) управления, б) получение прибыли, в) учета расходов, г) "денежной кармане" (места, где хранятся основные средства), д) принятие на себя рисков. При этом не следует понимать эти функции так, что для выполнения каждой из них необходимо отдельное предприятие.

• Принцип безопасности. О принципах работы схем, о всех задействованных в них компаниях и о других важных деталях должен знать узкий круг специалистов. В то же время персонал, непосредственно выполняет ежедневную работу по реализации схем, также должен иметь представление о том, чем ему необходимо заниматься и владеть частью необходимой информации.

Сейчас в рамках механизма взаимодействия материнской компании и ее дочерней оффшорной фирмы появились новые виды предприятий оффшорного типа, которые обеспечивают значительное снижение налогов, хотя и не имеют всех признаки классического оффшора. К категории таких частичных оффшоров принадлежат компании международного бизнеса (International Business Companies), льготные или уволены, компании (exempt companies). Отличие от классической оффшорной формулы для таких компаний заключается в том, что они во многих случаях имеют право открывать в офшорной юрисдикции реально функционирующий офис, вести здесь бизнес и приобретать недвижимость. Однако уровень налогообложения для них не всегда нулевой и в некоторых случаях применяют специальную шкалу налогообложения. В зависимости от характера операций налоги колеблются от 0 до 30% (об. Джерси), от 0 до 20% (об. Мэн), от 0 до 17% (Гибралтар). Для них действует отдельный режим, когда компания имеет право вести не только оффшорный, но и резидентный бизнес, однако от налогов освобождают только часть доходов, поступившей из-за рубежа.

К предприятиям офшорного типа также принадлежат компании, освобождены от части налогов, например от местных. Так, местные налоги не платят компании штата Делавэр (США) и домицилированным компании Швейцарии. Ярким примером неклассического офшора является и льготные компании в Калмыкии (Россия). В некоторых зарубежных юрисдикциях регистрируют еще редкие и необычнее разновидности оффшоров, например офшоры типа LLC в. Невиснув. Дело в том, что в оффшорном бизнесе все чаще используют предприятия некорпоративного типа и гибридные правовые формы предпринимательства. Сейчас в оффшорном бизнесе активно функционируют компании, ограниченные в гарантии (Limited by Guaranty), и компании с неограниченной ответственностью владельцев (Unlimited Company).

Некоторые юрисдикции предлагают целый пакет корпоративных инструментов, включая нерезидентные и резидентные компании различных типов и организационных форм. Широкий спектр корпоративных возможностей существует в "старых", традиционной и престижных европейских юрисдикциях - о. Гернси, о. Джерси, о. Мэн и др. Вообще юрисдикции ведут собственную борьбу за клиента и придают ему новые возможности и дополнительные "степени свободы". Они стремятся сформировать свой маркетинговый имидж, подчеркнуть свои сравнительные преимущества, но не отойти при этом от общепринятых принципов, традиций и правовых доктрин. Например, введение собственной гибкой налоговой шкалы для компаний офшорного типа позволяет инвестору выбирать ставку налога для своей фирмы по согласованию с местными налоговыми органами.

Дело в том, что во многих случаях льготы по устранению двойного налогообложения оказывают только при условии, что фирма, которая претендует на них, платит налоги не ниже определенного уровня. Таким образом, ставки налогообложения дочерней структуры можно сделать минимальным, согласовав его с требованиями базовой юрисдикции. Некоторые юристы выделяют более десятка типов оффшорных фирм. Однако в самом общем виде льготных компании оффшорного типа различают по двум основным характеристикам: уровнем налогообложения и статусом резидентности (то есть возможности вести бизнес из офиса на территории льготной юрисдикции).

Особое значение в рамках механизма взаимодействия материнской компании и ее дочерней оффшорной фирмы приобретают резидентные структуры оффшорных фирм. Другими, довольно распространенными формами оффшорных компаний является резидентные представительства и дочерние филиалы, реально функционируют в других странах. Нередко такие структуры создаются в странах местонахождения владельцев оффшоров и служат организационно-правовой базой для их бизнеса. Например, любая иностранная компания может вести бизнес непосредственно в США, однако для открытия счета в американском банке она должна получить разрешение секретаря соответствующего штата (следует учитывать, что оффшорам такие разрешения выдаются неохотно).

Для международной практики типично создание представительства оффшорной или льготной компании в "имиджевой" налоговой юрисдикции. Такую структуру рассматривают как отделение (branch) иностранной компании. Разумеется, его наряду с другими хозяйственными субъектами облагаются налогами в полном объеме независимо от национального происхождения. Если иностранная компания подпадает под соглашение об устранении двойного налогообложения, то статус такой структуры - постоянное представительство. Однако существует множество причин для того, чтобы выбрать именно такую схему организации бизнеса. Прежде всего владельцы оффшорной компании при регистрации представительства получают официальную резидентную базу для своей "бестелесной" компании. ЦС может иметь значение для улучшения имиджа своего бизнеса, ведь компании оффшорного типа регистрируют и в некоторых респектабельных европейских странах (Ирландии, Люксембурге). С другой стороны, у владельца появляется больше степеней свободы. Например, часть операций компании может проходить по счетам материнской компании, способствует исключению из местного налогового и валютного регулирования.

Во многом это характерно для стран с "мягкой" налоговой системой, а именно стран СНГ, третьего мира, Восточной Европы, Прибалтики, России и Украины. В развитых странах Запада такие схемы тоже есть. Однако они во многих случаях с правовой точки зрения является не строгими и требуют тщательного анализа. Механизмы открытие представительств и аккредитации инофирм в Украине достаточно хорошо отработаны специализированными юридическими и секретарскими компаниями. В основе такой модели лежит создание в стране представительства оффшорной фирмы, через которое ее владелец ведет свою деятельность. Представительство иностранной компании может находиться в сфере действия международных налоговых соглашений. Это означает, что доходы представительства компании будут обложены налогом на прибыль только в одной стране.

Многие российские владельцев предприятий зарегистрировали свою основную компанию в США, например, в штате Делавэр или Вайоминг, а бизнес в России ведут через его представительство. Налоги в соответствии с соглашением платят только в одной стране. Вместе с тем американской компании проще списывать значительные по российским уровнями средства на зарплату и офисные расходы, снижая таким образом налогооблагаемую прибыль.

По законодательству большинства стран представительство иностранной компании должно вести бухгалтерскую отчетность и платить налоги наряду с другими местными компаниями. Однако основную долю расчетов и платежей представительств осуществляют по счетам оффшорной компании в иностранных банках. Таким образом достигают той же цели - снижение налогов на прибыль. Прибыль постоянного представительства иностранной фирмы, не является самостоятельным юридическим лицом, можно переводить за границу без каких-либо потерь на налоги "у источника".

В большинстве западноевропейских стран применение данной схемы несет немалые сложности. Дело в том, что контрольные технологии налоговых органов в развитых странах Запада достаточно совершенны, поэтому, если налоговая инспекция установит, что центр контроля и управления фирмы находится в ее юрисдикции, то налоговая ответственность распространится на фирму в полном объеме. Кроме того, центр управления и контроля можно рассматривать как место подписания контрактов, а следовательно, само пребывание в стране лица с правом подписи от имени компании квалифицируют как постоянное учреждение, что порождает налоговую ответственность. Таким образом, факт подписания контракта на территории юрисдикции сам по себе может вызвать налоговой ответственности.

Это не означает, однако, что схемы налогового планирования невозможно применять при работе в США или Западной Европе. Во всяком случае, иностранные предприниматели широко используют эти приемы в отношении своих стран и, например, в отношении Украины. Однако здесь необходимо быть особенно внимательными. Без местных адвокатов в таких ситуациях не обойтись. Реализация иностранных схем налогового планирования требует высокого качества юридического анализа. В мировой практике достаточно успешной считают налоговую схему, обеспечивающую снижение налоговых потерь хотя бы на 10-15%. Существует ряд защитных механизмов, сокращают возможности оффшорного бизнеса. Одним из важнейших является антитрансфертне законодательство. Оно имеет широкую сферу применения, поскольку касается налогового планирования вообще. Антитрансфертне законодательство непосредственно затрагивает и оффшорный сектор, ведь перераспределение доходов в пользу оффшорных фирм осуществляют главным образом с помощью трансфертных цен. Так, законодательства промышленно развитых стран содержат формулировки, препятствующих использованию трансфертных цен в целях налогового планирования. Конкретные решения оставляют налоговым инспекциям, предоставляя им достаточно широкие полномочия по контролю за заключением международных соглашений. В каждой стране своя практика, однако сводится она к анализу конъюнктуры данного сегмента рынка и проверки всех отклонений от принятого уровня цен. Существуют институты специализированных аудиторов, которые подвергают тщательной проверке счета транснациональных корпораций. Во Франции для оценки обоснованности цен привлекают специальные экспертные советы.

Другим антиоффшорных механизмом является налогообложения нераспределенной доходов оффшорных фирм. Канада, Дания, ФРГ, Италия и Япония облагают доходы оффшорных фирм, независимо от того, были они репатриированы или нет. В этих странах в законодательстве или введены критерии определения оффшорной компании (Великобритания), или приведен список территорий, которые являются налоговыми гаванями (Япония). В США существует понятие так называемой персональной холдинговой компании, имеющей пять или меньше владельцев. Такая компания подпадает под налог на нераспределенные прибыли в размере 28%. В США из сферы действия налоговых соглашений исключено посреднические компании транзитного типа. США, как и Великобритания, ввели понятие контролируемой зарубежной корпорации (controlled foreign company). Все же не будем забывать, что налоговые службы не всесильны. Степень ограничений в разных странах неодинакова. Последовательные антиоффшорных мероприятия начаты в США, Великобритании, Канаде, Дании, ФРГ, Италии и Японии. Однако трансфертное ценообразование широко применяют и в отношении третьих стран.

Антиоффшорных законодательство России, например, ограниченное нормами инструкции ГНС № 34, механизм применения которой пока недостаточно отработан. Рассмотрим еще одну группу ситуаций, распространена в деловой практике и связана с появлением в России льготных налоговых регионов. Среди них: Республика Калмыкия, регион Алтая, Ингушетия и др. Зарегистрированные здесь компании при соблюдении ими ряда требований освобождают от большинства местных налогов, включая налог на прибыль и частично НДС (обычно в объеме, отчисляют в местный бюджет). Возможности использования российских льготных юрисдикций в международном налоговом планировании очевидны. Представительство инофирмы, зарегистрировано здесь, имеет льготный налоговый статус; через льготные фирмы выгодно осуществлять экспортно-импортные операции; дивиденды и другие доходы, поступившие из-за рубежа, также будут подвергнуты более благоприятном налоговом режиме; российские льготные фирмы в полном объеме пользуются преимуществами соглашений об устранении двойного налогообложения, не распространяется на обычные международные оффшоры.

По российским льготных фирм, то в первую очередь следует отметить сеть международных дочерних фирм и филиалов во многих случаях целесообразно перевести на компанию в российской льготной зоне. Ведь переведены из-за границы дивиденды и другие доходы в этом случае будут освобождены от значительной части налогов (это особенно актуально, если в России с указанной стране нет благоприятной соглашения об устранении двойного налогообложения). В этом случае положение иностранной юрисдикции, с которой есть такое соглашение, и положение юрисдикции, с которой такого соглашения нет, как бы согласовывают. В первом случае налоги снижают благодаря налоговой соглашении, во втором - благодаря льготам по налогу на прибыль. Вообще российские льготные фирмы целесообразно как можно шире использовать в международных операциях. Дело в том, что они в полном объеме пользуются преимуществами соглашений об устранении двойного налогообложения. Например, льготная резидентная компания в Ирландии с налогообложением прибыли порядка 10% и с постоянным представительством в России получит компенсацию в соответствии с налоговой соглашения Россия - Ирландия. Эта компенсация будет эквивалентна налогам, уплаченным ее постоянным представительством в России (но не превысит ирландскую ставку). Очевидно, что это значительно уменьшит потери на российский налог на прибыль.

Во многих оффшорных юрисдикциях отдельные виды коммерческой деятельности нерезидентов (например. Строительство недвижимости, прокладки нефте- и газопроводов) в течение определенных промежутков времени (обычно один год) не вызывают налоговой ответственности. Это связано с тем, что согласно налоговых соглашений между странами (например. Украина с некоторыми оффшорными юрисдикциями) Коммерческая деятельность в течение года не вызывает присвоения статуса постоянного представительства с налоговой ответственностью, что вытекает из него. Аналогичные правила установлены и для офисов научно-технических фирм, осуществляющих научно-исследовательские работы и которые в соответствии с налоговых соглашений в сфере налоговой ответственности обычно не попадают. Таким образом, в некоторых случаях резидентный бизнес по разработке программного обеспечения, проектно-изыскательские работы и связан с ними консалтинг за рубежом на льготной законодательной базе оффшорных территорий могут осуществлять частные компании Украины. Если филиал открыт в стране, с которой у Украины действует норма устранения двойных налогов в режиме освобождения от налогов (в соответствии с ним налоги платят в одной из двух стран), то может быть достигнуто снижение ставки налогов на зарубежные доходы.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >