Режим налогообложения доходов бенефициаров

Действующий режим налогообложения доходов бенефициаров в стране учреждении траста является одним из основных факторов при выборе места регистрации. Важно заметить, что практически во всех трастовых странах доходы нерезидентов из источников, расположенных за пределами страны регистрации траста, не облагаются налогами. Лицо, основав траст, не становится только на основании этого факта субъектом обложения налогами на доходы. Если траст учреждают для управления имуществом, расположенным за пределами страны его регистрации, то доверительного управляющего (разумеется, при выполнении всех обязательных условий) не рассматривают в качестве постоянного представителя лица, основала траст, для целей налогообложения. Доходы бенефициаров-нерезидентов могут подлежать обложению налогами, только если траст получает доходы из источников на территории страны регистрации.

Таким образом, как место регистрации может быть выбрана любая страна, применяет нормы общего права, и при разработке "трастовой схемы" не следует игнорировать возможности Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, Австралии или США, сосредоточивая внимание исключительно на оффшорных территориях. Интерес резидентов этих стран в оффшорные центры как места регистрации траста в значительной степени обусловлен их стремлением к уменьшению налогообложения доходов в своей стране и не всегда связан с особенностями и недостатками национального трастового законодательства. Однако, если лицо планирует осуществлять любые другие виды деятельности, то одновременное учреждении траста в той же стране с высоким уровнем налогообложения может быть связано с дополнительным риском. Освобождение доходов бенефициаров от обложения налогами в стране регистрации траста может обеспечиваться отсутствием налогов на доходы в данной стране (классические оффшорные страны) предоставлением особого режима налогообложения доходов нерезидентов, введением специальных налоговых льгот. Для целей текущего налогового планирования данные разногласия могут быть несущественными, однако при создании траста необходимо учитывать средние и долгосрочные перспективы. Если льготные налоговые режимы законодательные акты оказывают на фиксированный срок, то не исключено, что льготы могут быть пересмотрены или отменены. Способ предоставления льготного режима налогообложения следует учитывать также в тех случаях, когда существует вероятность того, что бенефициары траста станут резидентами страны, в которой основано международный траст. Например, нерезидент основывает траст в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии и одновременно назначает себя одним из бенефициаров траста, а через несколько лет находится на территории этой страны более 183 дней в течение одного финансового года. В соответствии с нормами налогового законодательства Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии такое лицо может быть признано резидентом для целей налогообложения и вероятно, к ней будут применены специальные нормы британского законодательства, существенно ограничивая налоговые возможности трастов для резидентов.

Если в стране регистрации траста отсутствует налогообложения доходов (как для резидентов, так и для нерезидентов), то приобретение бенефициарами статуса резидента не будете иметь налоговых последствий. Механизм освобождения от налогообложения доходов бенефициаров траста следует учитывать также в тех случаях, когда трастовая схема предполагает наличие дополнительных оффшорных структур. Обычно конкретное имущество (здания, сооружения, права собственности на объекты недвижимости) редко передают в траст прямо. Во многих случаях имеет смысл сначала продать эти объекты оффшорной компании, а ее акции передать в траст. Страна регистрации оффшорной компании и страна учреждении траста могут либо совпадать, либо не совпадать зависимости от дополнительных обстоятельств (наличие соглашения об избежании двойного налогообложения, специфических льгот и особенностей налогообложения имущества в стране осуществления деятельности, или в той стране, в которой находится имущество).

Когда траст учреждают в той же стране, в которой зарегистрировано оффшорную компанию (а это упрощает контроль и может снизить расходы по обеспечению функционирования всей налоговой схемы), механизм предоставления налоговых льгот или освобождения от налогов в стране регистрации оффшорной компании может иметь решающее значение. Если компании освобождаются от налогообложения на основании получения особого статуса (нерезидентной компании, компании, освобожденной от налогов), то на эту компанию обычно не распространяются нормы соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Кроме того, могут быть существенно ограничены возможности учредителей и акционеров с учета в налоговых целях убытков, причиненных таким компанией. Учет убытков, причиненных дочерними предприятиями, для определения налоговых обязательств по налогам на доходы широко практикуют во многих "трастовых" странах.

В тех случаях, когда деятельность учредителя траста охватывает различные отрасли экономики и ведется одновременно в нескольких странах, может возникнуть необходимость создания холдинговых структур, банков, оффшорных, страховых и перестраховочных компаний, судовладельческих предприятий и тому подобное. Для успешного функционирования подобных оффшорных структур иногда требуется приобретение объектов недвижимости в стране регистрации. Особый налоговый статус может быть несовместимым с возможностями приобретения таких объектов. Очевидно, что лучше в этом могут стать страны и территории, в которых, с одной стороны, отсутствует система налогообложения доходов и имущества, а с другой - есть возможности для реальной деятельности (наличие квалифицированного персонала, достаточно развитая инфраструктура), а местное законодательство позволяет покупать объекты недвижимости нерезидентам.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   След >