Механизм предоставления различных видов налоговых льгот

Доход финансовой компании обусловлен разницей процентов полученных и предоставленных кредитов, а расходы по обслуживанию займа, является источником средств для кредитования клиента, исключают из налогооблагаемой прибыли. Налогом, таким образом, облагаются доход в виде разницы между кредитом, поступившего и выплаченным процентом за кредит. Эту разницу легко можно уменьшить до нуля, если кредитование ведут на внутрифирменных условиях. Учитывая это, например, законодательство Нидерландов требует уплаты налога с минимального налогооблагаемого дохода. С его помощью налоговые инстанции стремятся ограничить свой налоговый риск, поскольку этот налог является единственным видом налоговых расходов при переводе кредитных ресурсов через Нидерланды. Минимальный доход, облагают, составляет 1/4 % от объема предоставляемого кредита при получении займа от независимой компании, является его источником, и 1/8% при поступлении займа от дочерней, материнской или ассоциированной компании. Иными словами, независимо от размера чистого дохода 1/4% или 1/8% от суммы кредита обкладывают нидерландским налогом на прибыль корпорации в размере 40%.

Ниже минимальной доход, облагают, возможен при больших размерах кредитов и может быть сокращен до 1/16% для дочерних фирм и до 1/32% для независимых. Нидерландская финансовая компания может получить от налоговых инстанций предварительное подтверждение, что устанавливает объем налогов на взаимосвязанные кредитно-ссудные операции, в котором предусмотрено обязательное страхование валютных рисков (хеджирование). Безнадежные долги при начислении минимального налога не учитывают. Достаточно удобным методом снижения налогов, допускает законодательство Нидерландов, является условное начисление процента на беспроцентный заем, полученной от дочерней компании. В этом случае финансовая компания может пригласить "умную" налоговую скидку, которая заключается в изъятии из дохода, который облагается, "умного" процента. При этом, однако, не может быть исключен гарантированный налог на минимальный налогооблагаемый доход.

Использование "умной" налоговой скидки целесообразно в тех случаях, когда гарантированный налог в стране кредитора не взимают или он небольшой, то есть, когда средства поступили из налоговой гавани. Налоговый инспектор может обусловить предоставление льгот снижению предельного соотношения кредитной задолженности и акционерного капитала фирмы (D / E ratio) до 4/1. Итак, налогооблагаемый доход не может быть ниже 0,25% (0,125%) от переведенного беспроцентного кредита. В деловой практике нидерландский дочернюю фирму часто используют в сочетании с ее финансовым отделением в Швейцарии (существует и обратная схема штаб-квартира - в Швейцарии, отделения - в Нидерландах, большую часть прибыли при этом акцептуют в материнском офисе, что льготный налоговый режим). Комбинирование финансовой компании в Нидерландах с отделением в Швейцарии позволяет использовать как преимущества соглашений об устранении двойного налогообложения, которые существуют в Голландии, так и налоговые льготы на прибыль, предоставляют в Швейцарии.

Законы Швейцарии, ограничивающие необоснованные налоговые льготы, не распространяются на деятельность финансового отделения нидерландской фирмы. Налоговые инстанции в Нидерландах освобождают от налогов доходы, переведены с иностранных отделений нидерландских компаний, а операции финансового отделения обкладывают в Швейцарии так же, как и операции местных фирм. Прибыль, полученная на баланс материнской компании, в Швейцарии налогом не облагаются. Деятельность отделения нидерландской фирмы в Швейцарии, включая льготы по переводу прибылей ку, регулируют соответствующим соглашением между двумя странами. Льготы предоставляют, прежде всего, при условии, что отделение осуществляет коммерческие операции на постоянной основе, и за следующие требования: финансовое отделение должно быть создано и действовать в соответствии с двусторонним соглашением между Нидерландами и Швейцарией; от 80 до 90% прибыли и капитала отделение должно находиться на балансе материнской компании в Нидерландах. Указанная выше схема с использованием финансового отделения в Швейцарии очень интересная, однако аспекты налогового регулирования, связанные с функционированием финансовых отделений, в Нидерландах неоднократно подвергались критике. Учитывая это перед осуществлением операций необходимо узнать все запланированные в налоговом законодательстве страны изменения.

Оффшорное программирование как сфера бизнеса имеет несколько толкований: распределенная разработка, аутсорсинг, объединение трех видов офшорной деятельности (субподряд, собственные подразделения, работа за рубежом с рабочей визой). Это касается не только программистов, но и других IT-специалистов. Например, специалисты по менфреймив с украинской компании выезжают на Запад для сервисного обслуживания менфреймив американской компании. Вычислить достоверные объемы рынка оффшорного программирования невозможно. Главная причина кроется в том, что большое количество коллективов, которые занимаются оффшорным программированием, не заинтересованы в распространении информации об их деятельности, поскольку не хотят привлекать внимание налоговых органов или привести потенциальных конкурентов на собственных заказчиков.

Оффшорное программирование развивалось примерно так. В середине 90-х pp. впервые в американской прессе появилась информация о выполнении работ по программированию российскими специалистами (по месту жительства) по заказу американских компаний. То же происходило и в Украине, и не только для американских компаний. Это было взаимовыгодным: в профессиональном уровне программисты не уступали западным, выполняли работу за меньшую оплату труда, не надо было тратить деньги на их обучение, на обеспечение рабочего места и технические средства и связь; с другой стороны, программисты получали работу и заработную плату больше, чем платят в отечественных компаниях, повышали свой престиж, могли уже надеяться на лучшие предложения у себя в стране или в иностранных компаниях. Сейчас иностранные инвесторы все чаще пытаются разместить в Украине аутсорсинговые заказы на производство программного обеспечения украинскими программистами, то есть хотят вложить деньги в развитие оффшорного программирования. Однако при построении бизнес-моделей были обнаружены зоны риска, которые мешают развитию такого бизнеса в Украине.

На мировом рынке нишу оффшорного программирования занято лишь частично. Большинство развивающихся стран, пытаются идти именно этим путем. Например, оборот компаний Индии, разрабатывающих программное обеспечение (ПО) для иностранных заказчиков, только в 2000г. Составил 4 млрд долл США, а оборот 550 таких компаний Ирландии - 6 млрд долл США. Общий объем рынка ПО России по разработкам ПО на заказ, составляет 128 млн долл США. Украина может сделать то же самое. Существуют как положительные, так и отрицательные факторы, влияющие на развитие оффшорного программирования в Украине (табл. 5).

Таблица 5 . Факторы, влияющие на оффшорное программирование

Потенциал рынка оффшорного программирования постоянно растет. По мнению американских аналитиков, вывод производства программных продуктов за пределы США, Германии и других стран - лидеров в производстве программного обеспечения - процесс неизбежный, потому что не хватает квалифицированных специалистов. Если не привлечь программистов из других стран, то единственный способ решить кадровую проблему в индустрии программирования - это выполнять проекты на рынке оффшорного программирования. Сторонники оффшорного программирования утверждают, что оно приостанавливает отток интеллекта, хотя при этом и происходит отток интеллектуальной собственности, а следовательно и собственности вообще. Учитывая это оффшорное программирование - первый шаг к эмиграции и видвидпливу интеллекта, однако остановить этот процесс глобализации невозможно. Поэтому страна должна сделать его для себя наименее болезненным, а может, и найти в этом какую-то пользу. Насколько достойное место займет Украина при таком международного разделения труда, зависит от представителей украинского бизнеса и внимания государства к этой проблеме.